(人大周华《高级财务会计》)第10章-外币折算课件.ppt
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1、第第10章章 外币折算外币折算10.Translation of Foreign Currency Transactions and Statements中国人民大学商学院中国人民大学商学院 高级财务会计高级财务会计周华周华 编著编著中国人民大学出版社中国人民大学出版社国家级优秀教学团队国家级优秀教学团队全国会计领军后备人才全国会计领军后备人才建设成果建设成果学习目标学习目标v1掌握:企业发生外币业务时的会计处理;资产负债表日对外掌握:企业发生外币业务时的会计处理;资产负债表日对外币项目的账面价值的调整;外币会计报表的折算方法。币项目的账面价值的调整;外币会计报表的折算方法。v2理解:我国现行
2、外币报表折算规则的设计理念。理解:我国现行外币报表折算规则的设计理念。v3了解:外币统账制、外币分账制。了解:外币统账制、外币分账制。v本章主要讲解企业会计准则第本章主要讲解企业会计准则第19号号外币折算的设计理外币折算的设计理念及其操作规则。该准则是借鉴国际会计准则第念及其操作规则。该准则是借鉴国际会计准则第21号号汇汇率变动的影响(率变动的影响(International Accounting Standard 21:The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)制定)制定而成的。而成的。2Renmin University of Chi
3、naContinuedv该准则的核心问题,一是该准则的核心问题,一是使用何种汇率列报外币性项目使用何种汇率列报外币性项目;二是;二是如何处理汇率变动对财务报表的影响如何处理汇率变动对财务报表的影响。我们在介绍会计规则的。我们在介绍会计规则的设计思路和操作要领的基础上,对一些有争议的问题进行了辩设计思路和操作要领的基础上,对一些有争议的问题进行了辩证分析。目前理论上争议比较大的问题是,为何要在资产负债证分析。目前理论上争议比较大的问题是,为何要在资产负债表日考虑货币性项目(表日考虑货币性项目(Monetary items)因汇率波动而形成的)因汇率波动而形成的浮动盈亏?提醒读者对此予以深入思考。
4、浮动盈亏?提醒读者对此予以深入思考。3Renmin University of China10.1 记账本位币的确定记账本位币的确定 10.1.1 记账本位币记账本位币v准则所称准则所称“记账本位币记账本位币”(functional currency,又译,又译“功能货功能货币币”),是指企业经营所处的主要经济环境(,是指企业经营所处的主要经济环境(primary economic environment)中的货币。主要经济环境,通常是)中的货币。主要经济环境,通常是指企业主要的赚取现金和支出现金的环境,使用该环境中的货指企业主要的赚取现金和支出现金的环境,使用该环境中的货币最能反映企业的主要
5、交易的经济结果。例如,我国非外向型币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如,我国非外向型企业的赚取现金和支出现金的环境在国内,因此,一般以人民企业的赚取现金和支出现金的环境在国内,因此,一般以人民币作为记账本位币。币作为记账本位币。v会计法规定,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,会计法规定,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定某一种外币作为记账本位币,但是,编报的财务报表可以选定某一种外币作为记账本位币,但是,编报的财务报表应当折算为人民币。应当折算为人民币。v企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:v(1)商品和劳务商品和劳务的销售计价和结算
6、所使用的货币;的销售计价和结算所使用的货币;v(2)人工、材料和其他费用人工、材料和其他费用的销售计价和结算所使用的货币;的销售计价和结算所使用的货币;v(3)融资活动融资活动获得的货币以及获得的货币以及保存经营所得款保存经营所得款所使用的货币。所使用的货币。4Renmin University of China10.1.2 外币交易外币交易v 准则所称准则所称“外币外币”(foreign currency),是指企业,是指企业记账本位币记账本位币以外的货币以外的货币,所称,所称“外币交易外币交易”(foreign currency transactions),是指以外币计价或者结算的交易。例
7、如,我),是指以外币计价或者结算的交易。例如,我国大陆某企业经常采用美元结算,若其选用美元作为记账本位国大陆某企业经常采用美元结算,若其选用美元作为记账本位币,则人民币就成为其会计处理中的币,则人民币就成为其会计处理中的“外币外币”。v外币交易主要包括:以外币计价的商品贸易或服务贸易;借入外币交易主要包括:以外币计价的商品贸易或服务贸易;借入或者借出外币资金;其他交易(如接受外币捐赠)。在核算外或者借出外币资金;其他交易(如接受外币捐赠)。在核算外币业务时,币业务时,应当设置相应的外币账户应当设置相应的外币账户,包括外币现金、外币银,包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收票据、应
8、收账款、预付账行存款、以外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等)和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款款等)和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等)。、应付工资、长期借款等)。外币账户应当与非外币的相同账外币账户应当与非外币的相同账户分别设置并分别核算。户分别设置并分别核算。5Renmin University of China10.1.3 境外经营的记账本位币的确定境外经营的记账本位币的确定v境外经营(境外经营(foreign operation),是指企业在境外的子公司、,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。如果境内子公
9、司、合营企业合营企业、联营企业、分支机构。如果境内子公司、合营企业、联营企业、分支机构所采用的记账币种不同于企业总部的记、联营企业、分支机构所采用的记账币种不同于企业总部的记账本位币,则视其为境外经营。账本位币,则视其为境外经营。v在选择境外经营的记账本位币时,除考虑前述因素外,还应当在选择境外经营的记账本位币时,除考虑前述因素外,还应当考虑下列因素:境外经营活动是否拥有很强的考虑下列因素:境外经营活动是否拥有很强的自主性自主性;境外经;境外经营与企业总部之间的交易是否占有较大营与企业总部之间的交易是否占有较大比重比重;境外经营的现金;境外经营的现金流量流量是否直接影响企业总部的现金流量、是否
10、可以随时汇回是否直接影响企业总部的现金流量、是否可以随时汇回;境外经营现金流量境外经营现金流量是否足以偿还其现有债务和近期债务是否足以偿还其现有债务和近期债务。6Renmin University of China10.1.4 记账本位币的变更记账本位币的变更v 企业记账本位币一经确定,企业记账本位币一经确定,不得随意变更不得随意变更,除非企业经营所处除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化的主要经济环境发生重大变化。v企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用本位币的,应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即
11、期汇率将所有项目折算为变将所有项目折算为变更后的记账本位币。更后的记账本位币。7Renmin University of China专栏专栏101 外币统账制外币统账制外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。工商企业多采用外币统账制外币统账制,金融企业多采用外币分账制外币分账制。外币统账制是指在外币业务发生时即折算为记账本位币入账。对外汇交易的核算不单独设置科目,而是在“财务费用”中反映外币交易金额因汇率变动而产生的差额。“财务费用”科目的借方反映因汇率变动产生的汇兑损失,贷方反映因汇率变动产生的汇兑收益。期末余额转入“本年利润”科目后一般无余额。10.2 外币交易的入账处理外币交易的
12、入账处理 10.2.1 常规购销业务常规购销业务v 企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算所规定的是外币折算所规定的是外币统账制外币统账制下的会计处理。下的会计处理。v在外币交易发生时,企业应当将外币金额折算为记账本位币金在外币交易发生时,企业应当将外币金额折算为记账本位币金额。通常应当采用额。通常应当采用交易日的即期汇率(交易日的即期汇率(the spot exchange rate at the date of the transaction)进行折算。即期汇率,进行折算。即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价外汇牌价的中间
13、价。如果汇率变动不大,也可以采用按照系统合理的方法确定的、如果汇率变动不大,也可以采用按照系统合理的方法确定的、即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率,是指按照系即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率,是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用常采用当期平均汇率当期平均汇率或或加权平均汇率加权平均汇率等。等。8Renmin University of ChinaContinued专栏专栏102 外汇外汇牌价牌价外汇牌价是指国家外汇管理机构公布的本国货币单位兑换他国货币单外汇牌价是指国家外汇管理机构公布的本
14、国货币单位兑换他国货币单位的比率。在我国,外汇牌价采取位的比率。在我国,外汇牌价采取直接标价法直接标价法(即一定数量的外币折合多(即一定数量的外币折合多少人民币)公布。一般地,外汇牌价有少人民币)公布。一般地,外汇牌价有现汇买入价格现汇买入价格、现汇卖出价现汇卖出价、现钞现钞买入价买入价、现钞卖出价现钞卖出价之分,前两者的平均数为之分,前两者的平均数为现汇中间价现汇中间价,后两者的平均,后两者的平均数为数为现钞中间价现钞中间价。上述。上述“买入买入”、“卖出卖出”是就银行的角度而言的。是就银行的角度而言的。由于由于银行买入外币现钞的周转成本大于买入外汇,所以现钞买入价通常低于现银行买入外币现钞
15、的周转成本大于买入外汇,所以现钞买入价通常低于现汇买入价。汇买入价。中国人民银行中国人民银行2005年年7月月21日之前公布人民币汇率基准价。日之前公布人民币汇率基准价。7月月21日人日人民币汇率形成机制改革后,中国人民银行于每个工作日闭市后公布民币汇率形成机制改革后,中国人民银行于每个工作日闭市后公布当日银当日银行间外汇市场美元等交易货币对人民币汇率的收盘价行间外汇市场美元等交易货币对人民币汇率的收盘价,作为下一个工作日,作为下一个工作日该货币对人民币交易的中间价。自该货币对人民币交易的中间价。自2006年年1月月4日起,中国人民银行授权中日起,中国人民银行授权中国外汇交易中心于每个工作日上
16、午国外汇交易中心于每个工作日上午9时时15分对外公布当日分对外公布当日人民币对美元、人民币对美元、欧元、日元和港币汇率中间价欧元、日元和港币汇率中间价,作为当日银行间即期外汇市场(含,作为当日银行间即期外汇市场(含OTC方方式和撮合方式)以及银行柜台交易汇率的中间价。式和撮合方式)以及银行柜台交易汇率的中间价。各商业银行在中国人民银行公布的中间价的基础上,依法自行确定各各商业银行在中国人民银行公布的中间价的基础上,依法自行确定各自的买入价、卖出价。自的买入价、卖出价。9Renmin University of ChinaContinuedv1.采购业务采购业务v【例【例101】东南制药股份公司
17、属于增值税一般纳税企业,记账本位币为人】东南制药股份公司属于增值税一般纳税企业,记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。207年年9月月2日从美国某公司购日从美国某公司购入入2 000 000美元的原料,当日即期汇率为美元的原料,当日即期汇率为1美元美元7.6元人民币,货款尚未元人民币,货款尚未支付。进口关税为支付。进口关税为1 520 000元人民币,另缴纳进口环节增值税元人民币,另缴纳进口环节增值税2 842 400元元人民币,税款均用银行存款支付。人民币,税款均用银行存款支付。借:原材料借:原材料(2 000 0007.61 520 00
18、0)16 720 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)2 842 400 贷:应付账款贷:应付账款美国某公司(美元)美国某公司(美元)15 200 000 银行存款银行存款 4 362 40010Renmin University of ChinaContinuedv2.销售业务销售业务v【例【例102】中原粮油股份公司记账本位币为人民币,外币交易采用交易日】中原粮油股份公司记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。即期汇率折算。207年年10月月21日向美国某公司出售日向美国某公司出售3 000 000美元的产品美元的产品,当日即期汇率为,当日即期汇
19、率为1美元美元7.2元人民币,货款尚未收到。该企业适用免、抵元人民币,货款尚未收到。该企业适用免、抵、退办法,本例之情形可不考虑增值税问题。、退办法,本例之情形可不考虑增值税问题。借:应收账款借:应收账款美国某公司(美元)美国某公司(美元)21 600 000 贷:主营业务收入(贷:主营业务收入(3 000 0007.2)21 600 00011Renmin University of China10.2.2 外汇借款的取得外汇借款的取得v v【例【例103】伯克希尔股份公司记账本位币为人民币,外币交易采用交易日】伯克希尔股份公司记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。即期汇率折算
20、。207年年12月月1日,该公司从中国工商银行借入日,该公司从中国工商银行借入1 200 000欧欧元,期限为元,期限为6个月,年利率为个月,年利率为6%,计息基准为,计息基准为“实际天数实际天数/360”,到期还本,到期还本付息。当日的即期汇率为付息。当日的即期汇率为1欧元欧元10元人民币。借入的欧元借款暂存银行,元人民币。借入的欧元借款暂存银行,直到次年直到次年1月月8日一次性用于对外支付。日一次性用于对外支付。v 借:银行存款借:银行存款欧元欧元 (1 200 00010)12 000 000v 贷:短期借款贷:短期借款欧元欧元 12 000 00012Renmin University
21、 of China10.2.3 接收外币投资接收外币投资v准则特别强调,企业收到投资者以外币投入的资本时,应当采准则特别强调,企业收到投资者以外币投入的资本时,应当采用用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间账本位币金额之间不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额。v关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见(工商外企字意见(工商外企字2
22、00681号)规定,外商投资公司的注册号)规定,外商投资公司的注册资本应当采用收到出资当日的即期汇率,不再使用合同汇率,资本应当采用收到出资当日的即期汇率,不再使用合同汇率,也不使用与即期汇率近似的汇率。这样,也不使用与即期汇率近似的汇率。这样,“股本股本”或或“实收资本实收资本”账户的金额不能反映股权比例,但这并不会影响企业分配和清账户的金额不能反映股权比例,但这并不会影响企业分配和清算的约定比例,因为该约定比例通常已经在合同中明确写明、算的约定比例,因为该约定比例通常已经在合同中明确写明、具有约束力了。具有约束力了。13Renmin University of ChinaContinued
23、v【例【例104】东南电池股份公司的记账本位币为人民币,外币交易采用交易】东南电池股份公司的记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。外商在投资合同中约定的汇率是日即期汇率折算。外商在投资合同中约定的汇率是1美元美元8元人民币,分两元人民币,分两次投入:第一次在次投入:第一次在207年年9月月2日,投入日,投入300 000美元,当日即期汇率为美元,当日即期汇率为1美美元元7.4元人民币;第二次在元人民币;第二次在207年年11月月22日,投入日,投入300 000美元,当日即美元,当日即期汇率为期汇率为1美元美元7.2元人民币。元人民币。v第一次收到投入资本时第一次收到投入资本时
24、借:银行存款(借:银行存款(300 0007.4)2 220 000 贷:股本贷:股本 2 220 000v第二次收到投入资本时第二次收到投入资本时 借:银行存款(借:银行存款(300 0007.2)2 160 000 贷:股本贷:股本 2 160 00014Renmin University of ChinaContinuedv10.2.4 外币兑换业务外币兑换业务v企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当按企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当按照照交易实际采用的汇率交易实际采用的汇率(即(即银行买入价或卖出价银行买入价或卖出价)折算。)折算。v1.购汇业务购汇业
25、务v【例【例105】中良股份公司记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期】中良股份公司记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。汇率折算。207年年9月月9日填写日填写“售汇申请书售汇申请书”,从银行购入,从银行购入10 000欧元,银欧元,银行当日的卖出价为行当日的卖出价为1欧元欧元11元人民币,当日中国人民银行公布的外汇中间元人民币,当日中国人民银行公布的外汇中间价为价为1欧元欧元10.7元人民币。元人民币。借:银行存款借:银行存款欧元(欧元(10 00010.7)107 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 3 000 贷:银行存款贷:银行存款人民币(人民币(10 000
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