《会计学基础（第二版）》课件第八章.ppt

1、第八章第八章 财财 务务 会会 计计 报报 告告 导引购买企业股票时,你最想知道企业的哪些信息?利润本章目标 理解和掌握财务会计报告的概念、作用 了解财务报表的不同种类及各自的目的 掌握利润表、资产负债表的编制方法 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述 由于账簿是分类地记录每一账户特定的经济内容，无法充分反映主体经济业务的全貌；分散记录于各账户的资料不能清晰反映单位经济指标间的内在联系；更无法将账簿提供给外部的信息使用者。因此，必须通过编制和使用财务会计报告，为企业外部信息使用者和内部经营管理者提供总括的会计核算资料，以帮助信息使用者做出正确决策。一、财务会计报告的概念和作用 财务会

2、计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括会计报表及其附注（又称财务报表）和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告的作用 1财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供了基础资料。2财务会计报告为与企业有关的外部信息使用者进行决策提供了重要依据。3财务会计报告为企业内部加强管理、提高经济效益提供了重要依据。根据我国企业会计准则基本准则第四十四条规定：企业财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告的组成（一）会计报表 会计报表是以日常核算资料为主要依

3、据编制的，是总括反映会计主体财务状况、经营成果和现金流量的表式报告，主要包括资产负债表、利润表、所有者权益(或股东权益)变动表、现金流量表等报表。小企业可不编制现金流量表。（二）会计报表附注 会计报表附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。(三)其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 主要是有助于会计信息使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况进行深入、详尽的了解，并对他们进行经济决策具有重要价值的信息。这些信息无法在会计报表及附注中列示，也不一定是能够用货币计量的信息。三、会计报表的分类(一)会计报表按经济内容分类，分为资产负债表

4、、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。资产负债表是总括反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。它是一种静态报表。通过资产负债表，可以反映企业资产、负债和所有者权益的基本情况，揭示资产、负债和所有者权益的规模、结构及其相互关系等财务状况。利润表 是反映企业在一定时期的经营成果的会计报表。它是一种动态报表。通过利润表，可反映企业的收入实现、成本耗费和利润形成及其分配等情况；并通过相关的指标分析，可以评价经营者的经营业绩，揭示企业的获利能力。所有者权益变动表 是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。通过所有者权益变动表可以了解导致所有者权益变动的因素，如净利润、直接计入所有者权益的利

5、得和损失、所有者投入资本、向投资者分配利润、提取盈余公积等情况。现金流量表 是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。它也是一种动态报表。通过现金流量表，可以预计企业未来现金流量；评价企业经营决策；揭示企业支付股利和还本付息的能力；说明净利润与现金变动的关系等。(二)会计报表按编制时间分类，可分为月报、季报、半年报和年报。年报是按会计年度编制和报送，以全面反映企业全年财务状况、经营成果和现金流量的报表。它在报表的种类和揭示的指标信息方面最为完整齐全。月报是按月编报，以简明扼要形式反映某月份财务状况和经营成果等主要指标的报表。季报是按季编报，在提供信息指标的详细程度上，介于

6、月报和年报之间的报表。半年报是企业按半年期编制的会计报表。(三)会计报表按编制单位和编报范围不同分类 可分为基层会计报表和汇总会计报表。基层会计报表是由实行独立核算的基层单位编制的。汇总会计报表是根据上级主管部门所属单位的基层会计报告和本部门的会计报告资料汇总编制的。汇总会计报表通常按行政隶属关系逐级汇总，以反映某一部门、行业或地区的总括情况。(四)会计报表按其所反映的资金运动状况分类 可分为静态报表和动态报表。静态报表是反映企业一定时日的财务状况的会计报表，如资产负债表。动态报表是反映企业在一定时期的经营成果或现金流量情况的会计报表，如利润表和现金流量表。(五)会计报表按编制用途分类 可分为

7、对外会计报表和对内会计报表。对外会计报表是单位按照统一会计制度的规定编制的，报送上级主管部门和其他政府管理部门以及单位的投资者、债权人和使用本单位相关资料的外部需求者的会计报表。内部会计报表是单位根据自身需要编制的，提供给本单位内部人员使用的会计报表。(六)会计报表按照所包含会计主体的范围分类 可分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表是由单位编制的单独反映本单位自身财务状况、经营成果及其现金流量情况的会计报表。合并会计报表是由企业集团中对其他单位拥有控制权的母公司编制的，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及其现金流量情况的会计报表。四、财务报表列报的基本要求 财务报表是对企业财务状况

8、、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)资产负债表；(2)利润表；(3)所有者权益(或股东权益)变动表；(4)现金流量表；(5)附注。第一、在编制财务报表时，企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或者事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量。第二、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。基本要求：第三、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。第四、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。第五、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上

9、一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。第六、企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：(1)编报企业的名称；(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期问；(3)人民币金额单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以说明。第七、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、季末、年末)的财务状况的会计报表。任何企业单位必须定期编制并向有关部门报送资产负债表。资产负债表的作用

10、1企业管理当局通过资产负债表，可以了解企业在生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任、义务，了解资产、负债各项目的构成比例是否合理。2企业的投资者通过资产负债表，可以考核企业管理人员是否有效地利用了经济资源，是否使资产得到增值，从而对企业经营管理人员的业绩进行考核评价。3企业债权人和供应商通过资产负债表，可以了解企业的偿债能力与支付能力及现有财务状况，为他们掌握投资风险、预测企业发展前景、进行投资决策提供必要的信息。4财政、税务等部门根据资产负债表，可以了解企业贯彻执行财经法规和缴纳税款情况，以便进行宏观调控二、资产负债表的结构 资产负债表有两种基本格式，即账户式与报告式。我国企业会计准则第

11、30号财务报表列报中规定的资产负债表采用“账户式”结构。表8-1 资产负债表（账户式）资产负债表（账户式）编制单位：20年12月31日 单位：资产期末余额年初余额负债和所有者权益期 末 余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产：流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债：持有至到期投资 长期借款 长期

12、应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 油气资产 所有者权益：无形资产 实收资本 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益合计 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益合计 三、资产负债表的编制方法 资产负债表的表首，应标明企业报表的名称。名称后面要标明报表编制时间。由于资产负债表反映企业某一特定日期的财务状况，因而其时间应标为某年某月某日，如2008年12月3

13、1日。（一）本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。（二）本表各项目“期末余额”的填列。1.根据总账科目的余额填列。2.根据有关明细账科目的余额计算填列。3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。1.根据总账科目的余额填列当报表中项目名称与账户完全一致时，且该账户不属于被调整账户，没有相应的调整帐户对该账户期

14、末余额产生影响，可根据账簿中该账户余额直接填写。如资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。2.根据有关明细账科目的余额计算填列 如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 如“长期借款”项目，需根据“

15、长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。5.综合

16、运用上述填列方法分析填列 如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。第三节 利润表 利润表是总括反映企业在一定期间经营成果的会计报表。作用：1利润表提供的信息，是企业投资人、债权人及外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据。2利润表提供的信息，是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据。3利润表提供的信息，还是税务部门课征所得税费用的依据。同时，披露的收入、费用、成本及利润情况，可作为有关

17、部门制定价格的基本依据。二、利润表的结构和内容 利润表作为一个反映企业经营成果的报表，主要由收入、费用和利润三个会计要素构成，是以“收入-费用利润”的平衡关系为原理形成的。利润表主要有“单步式”和“多步式”两种格式。我国要求使用的是“多步式”利润表，它的特点是有利于信息使用者对企业经营成果进行分析。表表8-4 8-4 利润表利润表编制单位：年 月 单位：项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入 减：营业外支

18、出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 三、利润表的编制“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，应根据损益类科目的发生额分析填列；“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。1.“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额合计分析填列。2.“营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额合计分析填列。3.“

19、营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等中发生的费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。5.“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。6.“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。7.“资产减值损失”项目，反映企业因资产减值而发生的损失。本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。8.“公允价值变动

20、损益”项目，反映企业资产因公允价值变动而发生的损益。本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。10.“营业外收入”和“营业外支出”项目，反映企业非日常活动所获得的利得和损失。本项目应根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的发生额填列。11.“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。利润表的编制步骤 第一步：主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本营业收入营业成本 第二步：营业收入-营业成本-营业税金及附加、-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-公允价值变动收益-投资收益=营业利润 第三步：营业利润 +营业外收入 -营业外支出 利润总额 第四步：利润总额 -所得税费用 净利润未分配利润的计算 净利润+前期未分配利润=可供分配的利润 可供分配的利润-提取的法定盈余公积 -任意盈余公积 -投资者分配利润 未分配利润当期资产负债表所有者权益项目中的“未分配利润”数额。第九章 思考题 1.什么是财务会计报告?它由哪些内容构成？2会计报表如何分类?3财务报表列报的基本要求是什么？4什么是资产负债表?如何编制?5什么是利润表?如何编制？