CPA-注册会计师-会计-分章节知识点及习题-第十三章-或有事项.doc

1、第十三章或有事项本章内容较少，思路比较简单，总体难度不大，在考试中所占分值也不大，通常约2分3分，对于或有事项的概述以及或有资产、或有负债的列报等通常以客观题的形式进行考查，但未决诉讼、债务担保、亏损合同等具体业务的会计处理容易与资产负债表日后事项、会计差错更正、所得税等章节结合作为主观题的一部分，因此我们在学习本章内容时，应注意前后结合。本章考情分析题型 2015年 2016年 2017年 2018年 考点 多选题 2分 重组义务概述 单选题 2分 债务担保的核算 单选题 2分 或有事项概述 多选题 2分 债务担保的核算 计算分析题 4分 产品质量保证 合计 4分 2分 4分 2分 知识点：

2、或有事项或有事项的特征第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。例如，未决诉讼。第三，或有事项的结果须由未来事项决定。【提示】可能性范围的总结：极小可能：小于等于5%；可能：大于5%、小于等于50%；很可能：大于50%、小于等于95%；基本确定：大于95%，小于100%。延展：（1）长期股权投资：因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务：借：投资收益贷：预计负债（2）固定资产弃置费用：借：固定资产贷：预计负债（弃置费用的现值）（3）收入（收入一章会详细讲述）销售时估计退货：借：应收账款贷：主营业务收入预计负债应付退货款应交税费应交增值税（销项税额）销售退回时：借：库存商品应交税费应交

3、增值税（销项税额）预计负债应付退货款贷：应收退货成本主营业务收入银行存款【计算分析题】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，201年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，201年第一季度末，甲股份有限公司应在资

4、产负债表中确认的负债金额为： 360 000 0002%5%360 000 0001%15%360 000 0000%80%900 000（元）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用产品质量保证 900 000贷：预计负债产品质量保证 900 000例：一、未决诉讼或未决仲裁相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出前期未合理计提按照重大差错更正的方法进行会计处理前期无法合理预计，未计提在该损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进

5、行会计处理【计算分析题】208年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。208年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额 1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 0002 000 000）/21 800 000（元

6、）同时在208年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用诉讼费 30 000营业外支出1 770 000贷：预计负债未决诉讼1 800 000此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在208年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。二、债务担保三、产品质量保证产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债

7、。甲公司208年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债产品质量保证”科目207年末余额为30 000元。本期确认与产品质量保证有关的预计负债900 000元如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。借：预计负债产品质量保证贷：销售费用四、亏损合同情况亏损合同会计处理1.与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债2.不可撤销有合同标的资产（1）对标的资

8、产进行减值测试并按规定确认减值损失（2）如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债无合同标的资产亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债【计算分析题】乙企业208年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在208年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。此例中，乙企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计

9、损失250 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。（不可撤销、无合同标的资产的）【单选题】（2015）下列关于或有事项的表述中，正确的是（）。A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报C.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益正确答案A答案解析选项B，预计负债与或有资产不能相互抵销；选项C，基本确定收到时才能确认为资产。【单选题】202年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规

10、定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至202年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，202年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。A.20万元 B.60万元C.80万元 D.100万元正确答案B答案解析执行合同的损失58050080（万元），不执行合同的损失100（万元），故选择执行合同。202年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债802060（万元）。五、重组义务重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经

11、营范围或经营方式的计划实施行为。同时满足下列条件，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划。2.该重组计划已对外公告。重组义务的计量企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。借：营业外支出贷：预计负债企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，包括支付给职工的遣散费，不再使用厂房的租赁撤销费，但不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【单选题】202年12月，经董事会批准，甲公司自203年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计

12、划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额为（）。A.120万元B.165万元C.185万元D.190万元正确答案C答案解析该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额1002065185（万元），因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组有关的直接支出，不应作为重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额。或有事项与资产负债表日后事项

13、等结合【多选题】（2015）204年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。204年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至204年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。205年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。205年2月20日，204年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（）。A.在205年实际担保款项会计处理B.在204年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用C.204年的利润表中确认营业外支出400万元D.在204年的财务报表附注中披露或有负债400万元正确答案BC答案解析选项A，应该在204年进行相关的账务处理，承担相关责任；选项D，应披露预计负债404万元。本章小结