《审计实务与案例》第一阶段导学重点参考模板范本.doc

1、审计实务与案例第一阶段导学重点审计实务与案例第一阶段学习包括三个章节：第一讲：理论与实务如何协调第二讲：销售与收款循环审计第三讲：采购与付款循环审计第一讲：理论与实务如何协调一、资产负债表的含义：反映的是被审计单位某一特定时日财务状况的报表，它是一种静态会计报表。审计人员在审计时，首先通过对资产负债表格式的审计，以确认资产负债表外在的形式是否符合要求；其次对资产负债表格式的年初、期末数进行审查。二、审查年初数的目的在于:了解前后会计期间财务资料的连续性，使本年度资产负债表的审计建立在可靠的基础上。通过对上期会计信息的比较、分析，以确定异常变动项目，为后续审计确定重点。三、对其期末数的审计的目的

2、是：资产负债表审计的重点和主要工作，期末数主要是依据总分类账和明细分类账的期未余额填列。四、资产负债表审计的作用（1）复查和评价审计证据 公司资产负债表审计表采用适当的方法收集真实、相关、充分的审计证据对企业资产的资产负债表所有权和存在性、负债的完整性和所有者权益的合规性予以证实。如果资产负债表审计是在已全面完成财务审计的基础上进行，则只需对已取得的审计证据进行复查和评价。（2）检查会计原则的遵循为了保证表内所列资产、负债数额的正确性。其确认和计量必须符合一般会计原则的要求，故必须对遵循会计原则的程度进行审查。（3）审查报表编制的准确性和编制方法的合规性（4）审查报表所列主要指标的可信性（5）

3、目标包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。五、 财务报表审计的总目标：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。六、财务报表审计的具体审计目标：对管理层认定的再认定（1）与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标利润表分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（防高，逆查

4、，结合循环的凭证）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（防低，顺查，结合循环的凭证）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的（重新计算、核对凭证）截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（凭证日期、账日期）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类（2）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标资产负债表分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（防高，逆查，结合循环的凭证）权利和义务记录的资产由被审计单

5、位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（产权凭证）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录（防低，顺查，结合循环的凭证）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（3）与列报相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的

6、交易和事项包 括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当七、业务循环审计含义：是指注册会计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业

7、务的理解，而且便于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使他们对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计工作的效率和效果。八、在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：（1）销售与收款循环（2）购货与付款循环（3）存货与仓储循环（4）筹资与投资循环九、审计程序含义：审计程序为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。 十、审计程序的类型（8种） （1）检查记录或文件（2）检查有形

8、资产 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （6）重新计算（7）重新执行（8）分析程序 第二讲：销售与收款循环审计一、主要业务活动和凭证（1）接受顾客订单-顾客订货单、销售单(交易轨迹起点)（2）核准赊销信用（3）按销售单供货（4）按销售单发运（5）向顾客开具账单-销售发票、商品价目表（6）销售记录-相关凭证和账簿（7）办理和记录现金、银行存款收入-日记账、汇款通知单（8）办理和记录销售退回、销售折扣与折让-贷项通知单（9）注销坏账（10）提取坏账准备二、各业务活动业务活动要点 执行部门（职责分工）执行依据（授权控制，凭什么来做）记录控制（审计对象）批准销售销售部门订货单销售单同意赊销信用部门客

9、户信用批准的销售单发货仓库批准的销售单实物明细账、出库单运货运输部门批准的销售单发货单开票会计订货单、销售单、发货单（3个单据不可少）销售发票多联；记账、存根、对方报销 收款出纳汇款通知单或银行收款单现金、银行存款日记账记账会计销售发票、发货单、销售单销售与应收账款账三、内部控制要点（1）适当的职责分离：销售、信用、会计、仓储、货运等部门（2）正确的授权审批：赊销、发货、价格、折扣、审批权限等（3）充分的凭证和记录：各种单证、账簿（4）凭证的事先编号：销售发票、发运凭证（5）按月寄出对账单：（6）内部核查：四、营业收入审计目标（1）发生，与被审计单位有关；（2）记录的完整性；（3）金额的准确性

10、；（4）销售退回、销售折让和销售折扣的处理恰当性；（5）收入的会计记录归属期是否正确；（6）列报。五、实质性程序（1）取得或编制营业收入明细表（2）查明主营业务收入的确认条件、方法；（3）检查分析收入项目的变动趋势；（4）分析性复核方法（5）审查售价是否合理；（6）审查会计处理的恰当性；（7）实施销售的截止测试；（8）关键日期：发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期六、实质性分析程序（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； （2）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明

11、原因； （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 七、收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量八、应收账款的实质性程序（

12、一）取得或编制应收账款明细表（1）核对总账、明细账、报表余额；（2）应收账款账龄分析，了解应收账款的可收回性。（3）重分类调整（二）实质性分析程序；（1）收入配比、指标分析(应收账款周转率、应收账款周转天数)九、函证的控制（1）确定需要确认或填列的信息；（2）选择适当的被询证者；（3）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被（4）询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；（5）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。（6）注意函件不能由被审计单位寄发或回收十、应收票据审计（一）商业承兑汇票和银行承兑汇票（二）赊销业务中（三）审计要点：（1）取得“应收票据备查簿”（2）监

13、盘库存票据，必要时函证（3）带息票据的利息计算“财务费用利息收入”（4）票据贴现-出售（5）其他第三讲：采购与付款循环审计一、识别购货与付款循环涉及的主要活动请购商品和劳务编制 订购单验收商品储存已验收的商品确认与记录负债付款记录支出编制付款凭单二、采购与付款循环主要凭证与会计记录（1）请购单商品制造、资产使用部门（2）订购单采购部门（3）验收单仓库（4）购货发票供应商开具（5）付款凭单（6）转账凭证（7）付款凭证（8）明细账(应付账款明细账)（9）日记账（库存现金、银行存款)（10）卖方对账单主要业务活动凭证和记录请购商品和劳务请购单编制订购单订购单验收商品验收单储存已验收的商品仓库材料保管

14、账、入库单编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单、存货和资产明细账付款银行结算凭证、付款凭证记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐三、认识采购交易的关键内部控制（一）合理的职责分工企业应当建立购货与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理购货与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业不得由同一部门或个人办理购货与付款业务的全过程。企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括：（1） 请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审核；（4）采购与验收；（5）采购、验收与相关会计记录；（6）付款

15、的申请、审批与执行。（二）完善的授权审批制度 交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授权审批程序包括： （1）所有的购货都是根据经批准的请购单进行的； （2） 购货按正确的级别批准； （3）购货价格应经过批准； （4）付款应经过有关人员授权批准。（三）充分的凭证和记录 充分、完善的凭证和记录的控制政策与程序应包括： （1） 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件； （2） 健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录； （3） 订购单、验收单、购货发票应顺序编号。（四）采购与验收控制 （1）企业应当建立采购与验收环节的管理

16、制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等做出明确规定，确保采购过程的透明化。 （2）企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。（3）企业应采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。（4） 企业应由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。（五）内部监督检查 监督检查的内容主要包括： （1） 购货与付款业务相关岗位及人员的设置情况。（2）购货与付款业务授权批准制度的执行情况。（3） 应付账款和预付账款的管理。（4） 有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。四、认识付款交易的关键内部

17、控制（1）企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定办理采购付款业务。（2）企业财务部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。（3） 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。（4） 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。（5） 企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。 （6） 企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预

18、付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。五、确定购货与付款循环的控制目标（1）所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（2）已发生的购货交易均已记录（3）所记录的购货交易估价正确（4）购货交易的分类正确（5）购货交易按正确的日期记录（6）购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总六、固定资产内部控制制度的基本内容（一）组织规划控制。（1）不相容职务的分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务

19、要分离等等。（2）组织机构的相互控制。一个单位组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。 （二）授权批准控制。授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检

20、查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。 （三）预算控制。预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制，其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任；第二，预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际；第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。 （四）实物资产控制。第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，

21、其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。 （五）成本控制。现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的控制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。 （六）审计控制。审计控制主要是内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料

22、进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。七、固定资产及累计折旧审计目标和程序(一)审计目标（1）确定固定资产是否存在； （2）确定固定资产是否归被审计单位所有； （3）确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； （4）确定固定资产的计价和折旧政策

23、是否恰当； （5）确定固定资产及其累计折旧的年末余额是否正确； （6）确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。 (二)审计程序 （1）获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符； （2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备，对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当； （3）实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在； （4）抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有； （5）检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账； （6）复核固定资产保险范围、数额是否足够； （7）获取租入(含融资租入)、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确； （8）调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使用、不需用的起止时间，并作出记录； （9）了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否正确； （10）检查涉及固定资产购置约定的资本性支出； （11）验明固定资产及其累计折旧是否已在资产负债表上恰当披露。