广东省自考04532财务会计专题五-破产清算会计与企业重整.ppt

1、 高级财务会计高级财务会计全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试王维祝王维祝 谢瑞峰谢瑞峰 郭继宏郭继宏 主编主编第一第一节节 破破产清产清算算会计概会计概述述 第二第二节节 破破产清产清算算会计会计的的会计处会计处理理 第三第三节节 企企业业重整重整 核心知识点：核心知识点：对对企企业业重重组与清组与清算的算的会计处会计处理理第一节第一节 破产清算会计概述破产清算会计概述主要知识点主要知识点破产清算的含义及内容破产清算的含义及内容破产清算会计的特点破产清算会计的特点一、破一、破产清产清算的含算的含义义二、企二、企业业破破产产的基本程序的基本程序三、破三、破产清产清算算会计会计的特点的特点

2、一、破一、破产清产清算的含算的含义义 所所谓谓破破产产，是指，是指当债务当债务人的全部人的全部资产资产不足以不足以清偿清偿到到期期债务时债务时，债权债权人通人通过过一定程序一定程序将债务将债务人的全部人的全部资资产产供其平均受供其平均受偿偿，从从而使而使债务债务人免除不能人免除不能清偿清偿的其的其他他债务债务。并并由法院宣告破由法院宣告破产产解散。解散。破破产产的原因：企的原因：企业业因因经营经营管理不善造成管理不善造成严严重亏重亏损损，不能不能清偿清偿到期到期债务债务。（单选题单选题08.108.1）从从法律上法律上讲讲，企，企业业破破产产有有两层两层含含义义：其一其一是是资资不抵不抵债时发

3、债时发生的生的实际实际意意义义上的破上的破产产，即，即债务债务人因其人因其负债负债超超过过其其资产资产的公正价的公正价值值，不能，不能清偿清偿其到期其到期债务债务而而发发生的一生的一种状况种状况；其二其二是指是指债务债务人因不能人因不能清偿清偿到期到期债债务务而被法院宣告破而被法院宣告破产产。破破产产的的种类种类强制性破产强制性破产自愿申请破产自愿申请破产企业破产的最基本分类是企业破产的最基本分类是l债务人向法院提出破产申请，债务人向法院提出破产申请，经法院判决而宣告破产。经法院判决而宣告破产。l一定数量的债权人或债权企业一定数量的债权人或债权企业向法院提出，经法院判决而宣向法院提出，经法院判

4、决而宣告破产的。告破产的。债权债权人和人和债务债务人均有人均有权权提出破提出破产产申申请请 （多（多选题选题08.108.1）F清清算算清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置股东权益等公司的状况作全面的清理和处置，使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务，使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。企业的清算是基于企业面临终

5、止的情况发生的。企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。是指企是指企业业依法宣告破依法宣告破产时产时，由，由清清算人算人对对被宣告破被宣告破产产企企业业的的财财产产、债权债权、债务进债务进行行清清理理结结算的行算的行为为。包括的。包括的内内容：容：P462（简简答答题题10.1）破破产清产清算算（名（名词词解解释释07.10）清清算的算的种类种类企企 业业 清清 算算 按是否按是否依据依据法律法律规定处理企业财规定处理企业财产进行分类产进行分类一般清算一般清算法定清算法定清算按清算的法按清算的法律程序不同律程序不同进行分类进行分类特别清算特别清算破产清算破产清算 返回二、企二、企业业破破产产

6、的基本程序的基本程序 按照按照破破产产法法相相关规关规定，公司破定，公司破产产的程序主要包括的程序主要包括v 1.1.破破产产申申请请的提出的提出v 2.2.和解和解与与整整顿顿v 3.3.破破产清产清算（核心）算（核心）企企业清业清算的程序算的程序 根据我根据我国国公司法公司法的的规规定，公司定，公司清清算的一般程序算的一般程序 1.1.经经人民法院裁定，宣告企人民法院裁定，宣告企业业破破产产；2.2.组织清组织清算算组组；宣告破宣告破产产的有限的有限责责任公司任公司组组成成清清算算组组由由人民法院确定人选人民法院确定人选 P465P465（单选题单选题09.109.1）3.3.编编造造财产

7、账册财产账册 ，制定，制定清清算方案。算方案。4.4.清偿债务清偿债务。公司。公司财产财产足以足以清偿清偿全部全部债务债务的，按下列的，按下列顺顺序序清偿清偿 （单选题单选题09.109.1）第一，支付第一，支付清清算算费费用；用；第二，第二，职职工工工工资资和和劳劳保保费费用；用；第三，第三，缴纳缴纳所欠所欠税税款；款；第四、第四、清偿清偿公司公司债务债务；5.5.分配剩余分配剩余财产财产。在在清偿债务清偿债务后，公司的剩余后，公司的剩余财产财产由公司的股由公司的股东东按持股的比例按持股的比例进进行分配。行分配。6.6.清清算完算完毕毕后后 ，向登，向登记记机机关关申申请请公司注公司注销销登

8、登记记或登或登记记机机关关公告注公告注销销登登记记，注，注销销登登记记的同的同时时，法人，法人资资格即告格即告终终止。止。三、破三、破产清产清算算会计会计的特点的特点（单选题单选题08.1、简简答答题题09.1）会计会计基本假基本假设设 计计量基量基础础及确及确认认原原则则 会计会计循循环环 报报表体系表体系l除货币计量假设没有改变之外，其余三个假设都发生除货币计量假设没有改变之外，其余三个假设都发生了变化。了变化。l以变现价值为计量基础，采用清算价格原则以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则，和收付实现制原则，不再按历史成本计量不再按历史成本计量l会计循环周期以清算业务实际完

9、成所耗用的时间会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位为准，不以年度为单位l会计报表包括：清算资产负债表、清算财产表、清会计报表包括：清算资产负债表、清算财产表、清算损益类表、债务清偿表等算损益类表、债务清偿表等第二节第二节 破产清算会计的会计处理破产清算会计的会计处理主要知识点主要知识点破产清算的会计处理程序破产清算的会计处理程序破产清算的会计处理破产清算的会计处理一、破一、破产清产清算算会计专业术语会计专业术语二、破二、破产清产清算的算的会计处会计处理程序理程序三、破三、破产清产清算算会计处会计处理理举举例例 一、破一、破产清产清算算会计专业术语会计专业术语1.1.破

10、破产清产清算企算企业资产业资产 担保担保资产资产：抵押担保：抵押担保资产资产、质质押担保押担保资产资产、留置、留置担保担保资产资产。抵抵销资产销资产 受托受托资产资产（单选题单选题10.110.1）应应追索追索资产资产 破破产资产产资产 其他其他资产资产2.2.破破产清产清算企算企业业的的负债负债 担保担保债务债务：抵押担保：抵押担保债务债务、质质押担保押担保债务债务、留置、留置担保担保债务债务。抵抵销债务销债务 受托受托债务债务 优优先先清偿债务清偿债务 破破产债务产债务（单选题单选题09.109.1）其他其他债务债务3.3.破破产清产清算企算企业业的的清清算算净资产净资产4.4.破破产清产

11、清算企算企业业的的清清算算损损益：益：清清算收益、算收益、清清算算损损失、失、清清算算费费用用二、破二、破产清产清算的算的会计处会计处理程序理程序1.1.破破产产企企业业的的会计处会计处理程序理程序 清清理理财产财产及及债权债权、债务债务 编编制破制破产清产清算日的有算日的有关报关报表表 破破产产企企业办业办理理会计档会计档案的移交案的移交2.2.会计会计科目的科目的设设置置（1 1）“清清算算费费用用”科目科目本科目核算本科目核算清清算期算期间发间发生的生的清清算人算人员员的酬金、公告的酬金、公告费费用、咨用、咨询费询费用、用、诉讼费诉讼费用和利息等支出。用和利息等支出。（2 2）“清清算算

12、损损益益”科目科目本科目核算本科目核算清清算期算期间间所所发发生的收益或生的收益或损损失。失。（3 3）“土地土地转让转让收益收益”科目科目本科目核算被本科目核算被清清算企算企业转让业转让土地使用土地使用权权取得的收入，企取得的收入，企业业所支付的所支付的职职工安置工安置费费，发发生的生的与转让与转让土地使用土地使用权权有有关关的成本、的成本、税费税费，如，如应缴应缴的有的有关税关税金、支付的土地金、支付的土地评评估估费费用等用等 。会计会计核算的关键关键：F清清算算费费用的用的发发生生F清清算算损损益的确益的确认认F有有关清关清算算报报表的表的编编制制清清算算费费用用清算人员的酬金、清算人员

13、的酬金、公告费用、公告费用、咨询费用、咨询费用、诉讼费用诉讼费用利息费用利息费用 等支出等支出转入清算损益转入清算损益清清算算损损益益+-应按实际收应按实际收入金额，借入金额，借记记“银行存银行存款款”等科目，等科目，贷记贷记“清算清算损益损益”科目科目发生的发生的税金等税金等支出，支出，借记借记“清算清算损益损益”科目，科目，贷记贷记“应交应交税金税金”等科目。等科目。土地转让收益土地转让收益转让土地使用权转让土地使用权取得的收入取得的收入转让土地使用权转让土地使用权有关的成本、有关的成本、税费，如应缴的税费，如应缴的有关税金、有关税金、支付的土地评估支付的土地评估费用费用 清清算算损损益的

14、益的计计算公式算公式为为：清算收益清算收益-清算损失清算损失-清算费用清算费用土地转让净收益土地转让净收益+清算损益清算损益三、破三、破产清产清算算会计处会计处理理举举例例 见教见教材材P474P474482482第三节第三节 企业重整企业重整主要知识点主要知识点 债务重整债务重整一、一、债务债务重整重整二、准改二、准改组组 一、一、债务债务重整重整l 债务债务重重组概组概念念 指指债权债权人按照其人按照其与债务与债务人人达达成的成的协议协议或法院裁或法院裁决决同意同意债务债务人修改人修改债务条债务条件的事件的事项项。（简简答答题题07.1007.10、单单选题选题10.110.1）对对于不能

15、于不能偿还偿还到期到期债务债务，而，而处处于和解整于和解整顿顿期期间间的的债务债务重重组组，称为债务称为债务重整。重整。l 债务债务重整的方式重整的方式（简简答答题题07.1007.10）用用资产偿还债务资产偿还债务 通通过发过发行股票行股票将债务转为将债务转为股本股本 修改修改债务条债务条件件 前三前三种债务种债务重重组组的的组组合合（一）以（一）以资产清偿债务资产清偿债务 以以资产清偿债务资产清偿债务，可以，可以划划分分为为以以现现金金清偿债务清偿债务和以非和以非现现金金清偿债务两种清偿债务两种方式。方式。1.1.以以现现金金资产清偿债务资产清偿债务（核算（核算题题09.109.1）2.2

16、.以非以非现现金金资产清偿债务资产清偿债务 若若债权债权人收到的是非人收到的是非货币货币性性资产资产，债权债权人人则则按按照照债权债权人的重人的重组债权账组债权账面价面价值值（扣除坏（扣除坏账账准准备备）入入账账，不再确，不再确认债务认债务重重组损组损失。失。P485 P485 例例5 5（1 1）债务债务人的人的会计会计核算核算 在在债务债务重重组协议组协议下，下，债务债务人人清偿清偿的的现现金金应应低于重低于重组债务组债务的的账账面面价价值值。应计未应计未付付的利息的利息债务债务的面值的面值重组债重组债务的账务的账面价值面价值应付账款应付账款资本公积资本公积银行存款银行存款按账面价值按实际

17、支付的金额按二者的差额P485 P485 例例4 4按实际收到的现金按债务的账面余额银行存款银行存款营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额真题真题：计计算核算题题09.1 3333、甲公司欠乙公司、甲公司欠乙公司应应付付账账款款12000001200000元，元，因因财务财务困困难难，到期无款支付，到期无款支付，经双经双方方协协商商达达成成债务债务重重组协议组协议，甲公司以，甲公司以现现金金1000001000000 0元，元，偿还偿还上述全部欠款。乙公司已按上述全部欠款。乙公司已按10%10%计计提坏提坏账账准准备备

18、。要求：要求：编编制甲、乙公司相制甲、乙公司相关会计关会计分分录录答案：甲公司的会计分录：甲公司的会计分录：借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司 1 200 0001 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000 资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积 20 00020 000 乙公司的会计分录：乙公司的会计分录：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 坏账准备坏账准备 120 000120 000 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 80 00080 000 贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司 1 200 0001 20

19、0 000（二）（二）将债务转为资将债务转为资本本 P486 P486 例例6 6（1 1）债务债务人的人的会计会计核算核算应付账款应付账款股本股本实收资本实收资本资本公积资本公积股本溢价股本溢价（或资本溢价）（或资本溢价）按重组债务的账面价值债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额（2 2）债权债权人的人的会计会计核算核算因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值按债务的账面余额长期股权投资长期股权投资应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备（三）修改其他（三）修改其他债务条债务条件件 在修改其他在修改其他债务条债务条件件进进行行债务债务重重组时组时，需要考，需要考虑虑重

20、重组组协议协议是否涉及或有金是否涉及或有金额额。或有金或有金额额，是指需要根据未，是指需要根据未来来某某种种事事项项的出的出现现而而发发生的生的应应付付（或（或应应收）金收）金额额，而且，而且该该未未来来事事项项的出的出现现具有不确定性。具有不确定性。（1 1）债务债务人的人的会计会计核算核算应付账款应付账款资本公积其他资本公积其他资本公积资本公积按账面价值按修改其他债务条件后的债务的公允价值按二者的差额应付账款应付账款债务重组债务重组（2 2）债权债权人的人的会计会计核算核算 涉及或有涉及或有应应收金收金额额的，在的，在债务债务重重组组日日属属于或有于或有资产资产，不予确，不予确认认，待待实际发实际发生生时计时计入入当当期期损损益。益。修改债务条件后的债权的公允价值按债务的账面余额营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额应收账款应收账款债务重组债务重组