广东省自考04532财务会计专题六-租赁会计.ppt

1、 高级财务会计高级财务会计全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试王维祝王维祝 谢瑞峰谢瑞峰 郭继宏郭继宏 主编主编 第一第一节节 租租赁概赁概述述 第二第二节节 经营经营租租赁赁的的会计处会计处理理 第三第三节节 融融资资租租赁赁的的会计处会计处理理 本章重点掌握：融资租赁会计本章重点掌握：融资租赁会计第一第一节节 租租赁概赁概述述 本本节节重点掌握：重点掌握：租租赁赁的特征的特征经营经营租租赁与赁与融融资资租租赁赁的的区别区别一、租一、租赁赁的含的含义义及本及本质质 二、租二、租赁赁的特征的特征 三、三、与与租租赁赁有有关关的几的几个概个概念念一、租一、租赁赁的含的含义义及本及本质质1.1

2、.租租赁赁的含的含义义 租租赁赁：指在：指在约约定的期定的期间内间内，出租人，出租人将资产将资产的使用的使用权让与权让与承承租人，以租人，以获获取租金的取租金的协议协议。（单选题单选题08.108.1）传统传统租租赁赁：指：指动产动产的的简单简单租租赁赁。现现代租代租赁赁：指不：指不动产动产的融的融资资性租性租赁赁。二、租二、租赁赁的特征的特征（简简答答题题08.108.1）租赁的特征租赁的特征 是一种把资产所有权与使用权分享的交易是一种把资产所有权与使用权分享的交易 某些租赁集融资与融物与一体某些租赁集融资与融物与一体 按期收取或交纳租金按期收取或交纳租金 独特的资金运动方式独特的资金运动方

3、式 租赁交易方式灵活方便租赁交易方式灵活方便 有效避免无形损耗带来的筹资风险有效避免无形损耗带来的筹资风险FINANCE三、三、与与租租赁赁有有关关的主要的主要概概念念 1.1.最低租最低租赁赁付款付款额额 2.2.最低租最低租赁赁收款收款额额 （单选题单选题07.1007.10）3.3.资产资产余余值值（名（名词词解解释释07.1007.10）4.4.或有租金或有租金 5.5.履履约约成本成本 6.6.担保余担保余值值 7.7.未担保余未担保余值值 8 8初始直接初始直接费费用：用：通常有通常有印花印花税税、佣佣金、差旅金、差旅费费、谈谈判判费费等等（单选题单选题07.1007.10）在租赁

4、会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：四、租四、租赁赁的基本分的基本分类类及其判及其判断标断标准准 经营经营租租赁赁 与与租租赁资产赁资产所有所有权权相相关关的的一切一切风险风险和和报报酬在酬在实质实质上上并并未未发发生生转转移的租移的租赁赁，属属传统传统的一般租的一般租赁赁.出租人出租人拥拥有租有租赁资产赁资产的的所有所有权权和保有大部分和保有大部分风风险与报险与报酬酬（单选题单选题09.109.1）融融资资租租赁赁：与与租租赁资产赁资产所有所有权权相相关关的一切的一切风险风险和和报报酬酬在在实质实质上都上都转转移移给给了了承租人承租人的租的租

5、赁赁，亦，亦称称现现代租代租赁赁。判判断标断标准准（单选单选07.1007.10）1.1.基本分基本分类类以下以下两两大大类类2.2.判判断标断标准准共五共五条条，满满足任意一足任意一条条即即为为融融资资租租赁赁（1 1）在租）在租赁赁期期届满时届满时，租，租赁资产赁资产的所有的所有权转权转移移给给承租人。承租人。（2 2）在租）在租赁赁期期届满时届满时，承租人有廉价，承租人有廉价购买购买租租赁资产赁资产的的选择权选择权。（3 3）租）租赁赁期占租期占租赁资产赁资产使用使用寿寿命的大部分。命的大部分。（4 4）在租）在租赁开赁开始日的最低租始日的最低租赁赁付款付款额额和最低租和最低租赁赁收款收

6、款额额的的现值现值几几乎相乎相当当于租于租赁开赁开始日租始日租赁资产赁资产的公允价的公允价值值。（5 5）租）租赁资产赁资产性性质质特殊，如果不作特殊，如果不作较较大大调调整，只有承租人才能使用整，只有承租人才能使用。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准 注意两者之间的区别注意两者之间的区别第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资

7、产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使

8、用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。注意：注意：1.“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含的含义义2.“大部分大部分”的含义的含义第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以大部分：以75%为参

9、考判断标准。即为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上以上，即可认定其为融资租赁。，即可认定其为融资租赁。（单选题（单选题10.1）第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标

10、准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。3.3.融融资资租租赁赁的的类类型型（多（多选题选题10.110.1）直接租直接租赁赁（名（名词词解解释释10.110.1）销销售方式租售方式租赁赁 杠杆租杠杆租赁赁 售后回租租售后回租租赁赁 转转租租租租赁赁（名（名词词解解释释08.108.1）图图6-1 6-1 租租赁赁方式分方式分

11、类类转移租赁物的所有权转移租赁物的所有权优先购买权优先购买权资产剩余寿命资产剩余寿命资产有效年限资产有效年限租赁最低租赁最低 资产账面价值资产账面价值 付款额现值付款额现值 的的90%出出 租租 人人租金可收回租金可收回未来成本可预计未来成本可预计是否涉及第三人是否涉及第三人是否会给出租方造成损益是否会给出租方造成损益销售型租赁销售型租赁直接融资租赁直接融资租赁杠杆式租赁杠杆式租赁经营租赁经营租赁是是是是是是是是是是是是否否是是是是否否是是第二第二节节 经营经营租租赁会计赁会计 一、承租人一、承租人经营经营租租赁赁的的会计会计核算核算 二、出租人二、出租人经营经营租租赁赁的的会计会计核算核算

12、三、三、经营经营租租赁赁在在财务报财务报表中的披露表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。赁简单得多。一、承租人一、承租人经营经营租租赁赁的的会计会计核算核算会计会计核算的要点核算的要点租入资产不作为本企业的资产入账租入资产不作为本企业的资产入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊

13、费用长期待摊费用”科目，科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益 例例题题 见教见教材材P391 P391【例例1 1】真题真题：核算与计与计算题题08.1 20082008年年1 1月月1 1日天天公司采取经营租赁方式向东方日天天公司采取经营租赁方式向东方公司租入办公设备一套，租期为公司租入办公设备一套，租期为3 3年，设备价值年，设备价值10100 0万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1010年。租赁合同规定租金年。租赁合同规定租金为为7575万元（平均每年租金万元（平均每年租金2525万元）。租赁开始日万元）。租赁开始日（20082008年

14、年1 1月月1 1日）天天公司需向东方公司一次性日）天天公司需向东方公司一次性预付租金预付租金1515万元，其余由第一、二、三年（等额）万元，其余由第一、二、三年（等额）付清，租赁期满东方公司收回办公设备。付清，租赁期满东方公司收回办公设备。要求：编制东方公司要求：编制东方公司20082008年年1 1月月1 1日租出办公设备日租出办公设备预收租赁费及预收租赁费及20082008年年1212月月3131日收取租金的会计分日收取租金的会计分录。录。答案：解：2008年1月1日预收租赁费：借：银行存款 150 000 贷：预收账款 150 000 2008年12月31日收取租金：借：银行存款 20

15、0 000 预收账款 50 000 贷：主营业务收入 250 000二、出租人二、出租人经营经营租租赁赁的的会计会计核算核算会计会计核算的要点核算的要点出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益发生时计入当期损益 例例题题 见教见教材材P392 P392【例例2 2】【例例3 3】第三第三节节 融融资资租租赁会计赁会计 一、租金的一、租金的构构成和租金的成和租

16、金的计计算算 二、承租人融二、承租人融资资租租赁赁的的会计会计核算核算 三、出租人融三、出租人融资资租租赁赁的的会计会计核算核算 本节重点掌握：本节重点掌握：承租人和出租人融资租赁的承租人和出租人融资租赁的会计核算方法会计核算方法一、租金的一、租金的构构成和租金的成和租金的计计算算1.1.租金租金构构成的主要因素成的主要因素 资产资产成本：成本：购买购买价、价、运杂费运杂费、途中保、途中保险费险费以及安以及安装装费费等等 利息利息费费用用 手手续费续费2.2.租金的租金的计计算方法算方法-等等额额年金法年金法 期末支付租金的期末支付租金的计计算：算：每期支付的租金租每期支付的租金租赁资产赁资产

17、成本成本/年金年金现值现值系系数数 期初支付租金的期初支付租金的计计算：算：每期支付的租金租每期支付的租金租赁资产赁资产成本成本/即付年金即付年金现值现值系系数数二、承租人融二、承租人融资资租租赁赁的的会计处会计处理理会计会计核算的主要核算的主要内内容容 租租赁资产赁资产的初始确的初始确认认及及计计量量 初始直接初始直接费费用的用的处处理理 未确未确认认融融资费资费用的核算用的核算 租租赁资产赁资产折折旧旧的的计计提提 履履约约成本的成本的处处理理 或有租金的或有租金的处处理理 租租赁赁期期届满时届满时租租赁资产赁资产的的处处理理下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算

18、方会计核算方法法（一）承租人租（一）承租人租赁资产赁资产的初始确的初始确认认及及计计量量 计计算最低租算最低租赁赁付款付款额额及其及其现值现值。注意：。注意：最低租最低租赁赁付款付款额额 =租金租金 +购买购买金金额额 +担保余担保余值值 折折现现率的率的选择顺选择顺序：序：租租赁内赁内涵利率涵利率 合同利率合同利率 同期同期银银行行贷贷款利率款利率会计核算要点会计核算要点：比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值中的低者作为租赁资产的入账价值（注：融（注：融资资租租赁资产总额赁资产总额大于大于承租人承租

19、人资产总额资产总额的的30%30%）编编制租制租赁开赁开始日始日会计会计分分录录：借：固定借：固定资产资产融融资资租入固定租入固定资产资产 未确未确认认融融资费资费用用 贷贷：长长期期应应付款付款应应付融付融资资租租赁赁款款【公允价值与现值的低者公允价值与现值的低者】【差额差额】【最低租赁付款额最低租赁付款额】（二）初始直接（二）初始直接费费用的用的处处理理 初始直接初始直接费费用：指在租用：指在租赁谈赁谈判和判和签订签订租租赁赁合同合同过过程中程中发发生生的、可直接的、可直接归属归属于租于租赁项赁项目的目的费费用，如印花用，如印花税税、佣佣金、律金、律师费师费、差旅、差旅费费、谈谈判判费费等

20、。等。初始直接初始直接费费用用应应在租在租赁赁期期开开始日始日计计入入当当期期损损益，相益，相关会计关会计分分录录如下：如下：借：管理借：管理费费用用 贷贷：银银行存款行存款会计核算要点会计核算要点：（三）未确（三）未确认认融融资费资费用的核算用的核算 承租人承租人应应在租在租赁赁期期内内，于支付租金的同，于支付租金的同时时，按照，按照实际实际利率利率法法，计计算分算分摊摊“未确未确认认融融资费资费用用”至有至有关关成本成本费费用用账户账户。相相关会计关会计分分录录如下：如下：借：借：长长期期应应付款付款应应付融付融资资租租赁赁款款 【每期租金每期租金】贷贷：银银行存款行存款 借：在建工程借：

21、在建工程 财务费财务费用用 贷贷：未确：未确认认融融资费资费用用 【每期每期摊销额摊销额】会计核算要点会计核算要点：特特别别注意：注意：实际实际利率的利率的选择选择 租租赁资产赁资产以最低租以最低租赁赁付款付款额额的的现值现值入入账账、且以、且以内内涵利率折涵利率折现现的的-以以内内涵利率作涵利率作为实际为实际利率；利率；租租赁资产赁资产以最低租以最低租赁赁付款付款额额的的现值现值入入账账、且以合同利率折、且以合同利率折现现的的-以合同利率作以合同利率作为实际为实际利率；利率；租租赁资产赁资产以最低租以最低租赁赁付款付款额额的的现值现值入入账账、且以、且以银银行同期行同期贷贷款利率折款利率折现

22、现的的-以以银银行同期行同期贷贷款利率作款利率作为实际为实际利率；利率；租租赁资产赁资产以其公允价以其公允价值值入入账账的的-重新重新计计算算实际实际利率。利率。（四）租（四）租赁资产赁资产折折旧旧的的计计提提会计核算要点会计核算要点：在租在租赁赁期期内内，承租人，承租人应对应对融融资资租入租入资产计资产计提折提折旧旧。关关于折于折旧旧期：一般期：一般应为应为租租赁赁期期间间。但是，如果在租。但是，如果在租赁开赁开始日即可始日即可断断定，租定，租赁届满时赁届满时承租人承租人将会将会取得取得该项该项租租赁资赁资产产所有所有权权 ，则则折折旧旧期期应为应为租租赁资产尚赁资产尚可使用年限可使用年限。

23、关关于折于折旧旧基基数数：一般：一般应为应为融融资资租租赁资产赁资产的入的入账账价价值值。但。但是，如果存在承租人担保余是，如果存在承租人担保余值值，则应将该则应将该担保余担保余值值扣扣减减。会计会计分分录录：可比照自有固定：可比照自有固定资产计资产计提折提折旧旧的方法的方法进进行。行。（五）履（五）履约约成本的成本的处处理理会计核算要点会计核算要点：履履约约成本指在租成本指在租赁赁期期内为内为租租赁资产赁资产支付的各支付的各种种使用成本，使用成本，如技如技术术咨咨询询、服、服务费务费、人、人员员培培训费训费、维维修修费费、保、保险费险费等。等。对对于技于技术术咨咨询询、服、服务费务费、人、人

24、员员培培训费训费，可先通，可先通过过“长长期待期待摊费摊费用用”帐户帐户予以予以递递延延 ，然后分，然后分摊计摊计入各租入各租赁赁期期费费用用帐帐户户。对对于于维维修修费费、保、保险费险费，一般，一般应应于于费费用用发发生生时时，直接，直接计计入入当当期期费费用。用。（六）或有租金的（六）或有租金的处处理理 或有租金是承租人根据租或有租金是承租人根据租赁赁期期间间以外的其他因素（如以外的其他因素（如销销售售量、使用量、物价指量、使用量、物价指数数等）等）计计算算并并支付支付给给出租人一些出租人一些额额外外的、金的、金额额不固定的租金不固定的租金 。或有租金一般在或有租金一般在实际发实际发生生时

25、时直接直接计计入入当当期期损损益。其中：益。其中：（1 1）对对于以于以销销售量、使用量售量、使用量为为依据依据计计算算并并支付的或有租支付的或有租金，金，应记应记入入“销销售售费费用用”科目科目 。（2 2）对对于以物价指于以物价指数为数为依据依据计计算算并并支付的或有租金，支付的或有租金，应应记记入入“财务费财务费用用”科目科目 会计核算要点会计核算要点：（七）租（七）租赁赁期期届满时届满时租租赁资产赁资产的的处处理理租租赁赁期期届满时届满时，通常有以下三，通常有以下三种处种处理方法：理方法：退退还还租租赁资产赁资产，会计会计分分录录一般一般应为应为：借：借：长长期期应应付款付款应应付融付

26、融资资租租赁赁款款 【担保余担保余值值】累累计计折折旧旧 贷贷：固定：固定资产资产融融资资租入固定租入固定资产资产 续续租租租租赁资产赁资产，无相，无相关关分分录录。留留购购租租赁资产赁资产，支付，支付购买购买价款价款时会计时会计分分录为录为：借：借：长长期期应应付款付款应应付融付融资资租租赁赁款款 （单选题单选题10.110.1）贷贷：银银行存款行存款同同时时：将将“融融资资租入固定租入固定资产资产”转转入入“自有固定自有固定资产资产”关于承租人融资租赁会计核算方法关于承租人融资租赁会计核算方法举举 例例见教材综合例题见教材综合例题P405-408P405-408【例例7 7、8 8】真题：

27、核算与计算题07.10 资料：（资料：（1 1）甲公司向乙公司签订一份租赁合同，由乙公）甲公司向乙公司签订一份租赁合同，由乙公司购入一项固定资产，将其出租给甲公司作生产用，出租司购入一项固定资产，将其出租给甲公司作生产用，出租时资产的账面价值与公允价值均为时资产的账面价值与公允价值均为57105710元，该资产的使元，该资产的使用寿命与租赁期为用寿命与租赁期为4 4年，甲公司应在每年年末支付乙公司年，甲公司应在每年年末支付乙公司2 2000000元租金，租赁内含利率为元租金，租赁内含利率为15%15%。（。（2 2）假设租赁资产）假设租赁资产不存在担保余值与未担保余值，按直线法计提折旧。（不存

28、在担保余值与未担保余值，按直线法计提折旧。（3 3）按直线法摊销未确认融资费用。（已知年金值系数（按直线法摊销未确认融资费用。（已知年金值系数（P/AP/A，15%15%，4 4）=2.855=2.855）要求：根据以上资料，编制甲公司租赁该固定资产第一年要求：根据以上资料，编制甲公司租赁该固定资产第一年的有关会计分录。的有关会计分录。答案：解：（解：（1 1）最低租赁付款额）最低租赁付款额=2000=20004=80004=8000最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=2000=2000（P/AP/A，15%15%，4 4）=2000=20002.855=5710 2.855=5710 （2

29、 2）租入设备）租入设备借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 57105710 未确认融资费用未确认融资费用 22902290 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 80008000 （3 3）第一年年末）第一年年末 摊销未确认融资费用：每年摊销额摊销未确认融资费用：每年摊销额=2290=22904=572.594=572.59（元）（元）借：财务费用借：财务费用 572.5572.5 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 572.5 572.5 支付融资租赁费：每年应付租金支付融资租赁费：每年应付租金=8000=80004=20004=2000（元）（

30、元）借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 20002000贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 计提折旧：每年折旧费计提折旧：每年折旧费571057104=1427.5 4=1427.5 （元）（元）借：制造费用借：制造费用 1427.5 1427.5 贷：累计折旧贷：累计折旧 1427.5 1427.5 三、出租人融三、出租人融资资租租赁赁的的会计会计核算核算会计会计核算的主要核算的主要内内容容 租租赁开赁开始日的始日的会计会计核算核算 初始直接初始直接费费用的核算用的核算 未担保余未担保余值值的核算的核算 未未实现实现融融资资收益的核算收益的核算 租金租金预预期

31、未收回的核算期未收回的核算 或有租金的或有租金的处处理理 长长期期应应收款坏收款坏账账准准备备的核算的核算 租租赁赁期期届满时届满时租租赁资产赁资产的的处处理理下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法（一）出租人融（一）出租人融资资租租赁赁租租赁开赁开始日的核算始日的核算 计计算最低租算最低租赁赁收款收款额额及其及其现值现值。其中：。其中：（1 1）最低租）最低租赁赁收款收款额额 =最低租最低租赁赁付款付款额额 +独独立担保余立担保余值值 （2 2）折）折现现率：率：为为租租赁内赁内涵利率。涵利率。会计会计分分录录如下：如下：借：借：应应收融收融资资租租

32、赁赁款款 【最低租最低租赁赁收款收款额额】未担保余未担保余值值 【未担保余未担保余值值】贷贷：融：融资资租租赁资产赁资产 【账账面价面价值值】递递延收益未延收益未实现实现融融资资收益收益 【差差额额】会计核算要点会计核算要点：注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述（二）初始直接（二）初始直接费费用的核算用的核算会计核算要点会计核算要点：在租在租赁开赁开始日，出租人始日，出租人应将应将初始直接初始直接费费用用记记入入“管理管理费费用用”账户账户，分，分录为录为：借：管理借：管理费费用用 贷贷：银

33、银行存款行存款（三）未担保余（三）未担保余值值的核算的核算 在租在租赁开赁开始日，出租人始日，出租人应将应将租租赁资产赁资产中未担保的余中未担保的余值值作作为为资产单独资产单独入入账账，记记入入“未担保余未担保余值值”账户账户。在租在租赁赁期期间间，出租人，出租人应应于每年年末于每年年末对对未担保余未担保余值进值进行行减值减值测试测试，借，借记记“递递延收益未延收益未实现实现融融资资收益收益”帐户帐户，贷记贷记“未未担保余担保余值值”帐户帐户。如果已确如果已确认损认损失的未担保余失的未担保余值值以后又得以后又得以恢以恢复复，应应在原已确在原已确认认的的资产减值损资产减值损失金失金额内转额内转回

34、回 。租租赁赁期期满满收回租收回租赁资产时赁资产时，应应按未担保余按未担保余值账值账面价面价值值，借，借记记“融融资资租租赁资产赁资产”，贷记贷记“未担保余未担保余值值”。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率.会计核算要点会计核算要点：（四）未（四）未实现实现融融资资收益的核算收益的核算会计核算要点会计核算要点：未未实现实现融融资资收益收益应应在每期收取租金的同在每期收取租金的同时时，按，按实际实际利率法，利率法，分期分期摊摊入租金收入，相入租金收入，相关关分分录录如下：如下：借：借：银银行存款（按收到的租金）行存款（按收到的租金

35、）贷贷：应应收融收融资资租租赁赁款款 借：借：递递延收益未延收益未实现实现融融资资收益收益 （分配未（分配未实现实现的收的收益）益）贷贷：主：主营业务营业务收入收入 实际实际利率即利率即内内涵利率，按如下公司涵利率，按如下公司计计算：算：（最低租（最低租赁赁收款收款额额 +未担保余未担保余值值）现值现值 =租租赁资产赁资产公允价公允价值值+初始直接初始直接费费用用（五）租金（五）租金预预期未收回的核算期未收回的核算会计核算要点会计核算要点：对对于超于超过过租金支付期而未收到租金，出租人不租金支付期而未收到租金，出租人不应应确确认当认当期期的租的租赁赁收入收入 对对于以前已于以前已经经确确认认的

36、租金收入，的租金收入，应应予冲回，予冲回，转转作表外核算，作表外核算，借借记记“主主营业务营业务收入收入”科目，科目，贷记贷记“未未实现实现融融资资收益收益”科目科目 如果超期支付的租金以后又收回，如果超期支付的租金以后又收回，应将应将租金中所含租租金中所含租赁赁收收入重新确入重新确认为当认为当期收入，借期收入，借记记“未未实现实现融融资资收益收益”科目，科目，贷贷记记“主主营业务营业务收入收入”科目。科目。（六）或有租金的（六）或有租金的处处理理会计核算要点会计核算要点：或有租金是承租人在租或有租金是承租人在租赁赁期期间内间内，根据租，根据租赁资产产赁资产产品的品的销销售量、使用量或者物价指

37、售量、使用量或者物价指数数等因素等因素计计算算并并支付支付给给出租人的出租人的金金额额不固定的不固定的额额外租金，具有外租金，具有较较大的不确定性。大的不确定性。对对于或有租金，出租人于或有租金，出租人应应在在实际实际收取收取时时确确认为当认为当期收益期收益 会计会计分分录为录为：借：借：应应收收账账款款 银银行存款行存款 贷贷：主：主营业务营业务收入收入（七）（七）应应收融收融资资租租赁赁款坏款坏账账准准备备的核算的核算会计核算要点会计核算要点：应应收融收融资资租租赁赁款可比照款可比照应应收收帐帐款坏款坏账计账计提的方法提的方法计计提坏提坏账账准准备备。对对于确于确实实无法收回的无法收回的应

38、应收融收融资资租租赁赁款，款，经经批准可以作批准可以作为为坏坏账损账损失，冲失，冲销计销计提的坏提的坏账账准准备备。已确已确认并转销认并转销的坏的坏账损账损失，如果以后又收回，也可比照失，如果以后又收回，也可比照应应收收帐帐款坏款坏账账收回的方法收回的方法来处来处理。理。完全比照应收完全比照应收帐款进行！帐款进行！（八）租（八）租赁赁期期届满时届满时租租赁资产赁资产的的处处理理会计核算要点会计核算要点：收回租收回租赁资产时赁资产时的的处处理理 承租人承租人优优惠惠续续租租资产时资产时 承租人留承租人留购购租租赁资产时赁资产时 注意三种情况下的注意三种情况下的会计核算方法会计核算方法收回租赁资产

39、时的会计处理分四种情况收回租赁资产时的会计处理分四种情况（1）资产余值全部担保时，分录为：）资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款（2）资产余值部分担保时，分录为：）资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：贷：应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值（3）资产余值全部未担保时）资产余值全部未担保时 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。承租人留承租人留购购租租赁资产时赁资产时，会计会计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收融收融资资租租赁赁款款 承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进行处理承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进行处理关于出租人融资租赁会计核算方法关于出租人融资租赁会计核算方法举举 例例见教材见教材P413P413416416【例例9 9】