《中级会计实务》课件第四章 金融资产.ppt

1、中级财务会计中级财务会计金融资产的分类金融资产的分类 金融资产的计量金融资产的计量 金融资产的减值金融资产的减值 本章内容本章内容中级财务会计中级财务会计第一节第一节 金融资产的分类金融资产的分类【案例引入案例引入】20132013年年1 1月月2020日，甲公司用暂时闲置的资金从深圳日，甲公司用暂时闲置的资金从深圳证券交易所购入乙公司股票证券交易所购入乙公司股票1 000 0001 000 000股，占乙公股，占乙公司有表决权股份的司有表决权股份的5%5%。20132013年年3 3月月1 1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计支付价款合计2

2、040 0002 040 000元，债权还有元，债权还有3 3年到期，甲年到期，甲公司计划一直持有。公司计划一直持有。中级财务会计中级财务会计金融资产的分类：金融资产的分类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；融资产；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不应上述分类一经确定，不应随意随意变更，但在符合规变更，但在符合规定的情况下，可以定的情况下，可以重分类重分类。第一节 金融资产的分类中级财务会计中级财务会计一、以公允

3、价值计量且其变动计入当期损益的金融一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产 1.1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。式对该组合进行管理。3.3.属于衍生工具属于衍生工具。第一节 金融资产的分类中级财务会计中级财务会计（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当（二）直接指定为以公允价值计量且其变

4、动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产1.1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。2.2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。理、评价并向关键管理人员报告。第一节 金融资产的分类中级财务会计中级财务会计二、持有至到期投资二、持有至到期投资(一一)到期日固定、回

5、收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定。(二二)有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期。(三三)有能力持有至到期。有能力持有至到期。第一节 金融资产的分类中级财务会计中级财务会计三、贷款和应收款项三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。划分为贷款、应收款项类的金融资产，与划分划分为贷款、应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产者不是

6、在活跃市场上有报价的金融资产 第一节 金融资产的分类中级财务会计中级财务会计四、可供出售金融资产四、可供出售金融资产 相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。产的持有意图不明确。企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。第

7、一节 金融资产的分类中级财务会计中级财务会计五、不同类金融资产之间的重分类五、不同类金融资产之间的重分类第一节 金融资产的分类中级财务会计中级财务会计一、金融资产的初始计量一、金融资产的初始计量计量原则：以公允价值计量计量原则：以公允价值计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益计入计入投资收益投资收益。对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额初始确认金额计入相应金融资产的计入相应金融资产的成本成本。第二节 金融资

8、产的计量中级财务会计中级财务会计交易费用，是指可交易费用，是指可直接直接归属于购买、发行或处置金归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。融工具新增的外部费用。外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。包括支付给代理机构、咨询公就不会发生的费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。他与交易不直接相关的费用。企业取得金融资产所支付的价款中包

9、含的企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为，应当单独确认为应收项目（应收股利、应收利息）进行处理应收项目（应收股利、应收利息）进行处理。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计二、金融资产的后续计量二、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则（一）金融资产后续计量原则1.1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产产、可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易且不扣除将来处置

10、该金融资产时可能发生的交易费用；费用；2.2.持有至到期投资、贷款和应收款项持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；际利率法，按摊余成本计量；第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（二）实际利率法及摊余成本（二）实际利率法及摊余成本【案例案例】20132013年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000 1 000 000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入元（含交易费用）从上海证券交易所购入A A公司公司同日发行的同日发行的5 5年期公司债券年期公司债券12 50012 500份，债券票面价份，债券票面价值总额为值总

11、额为1 250 0001 250 000元，票面年利率为元，票面年利率为4.72%4.72%，于年，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为末支付本年度债券利息（即每年利息为59 00059 000元），元），本金在债券到期时一次性偿还本金在债券到期时一次性偿还。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计 5900059000125000012500001000000 59000 59000 59000 590001000000 59000 59000 59000 59000 0 1 2 3 4 50 1 2 3 4 5 59 00059 000（1 1r r）1 159 00059 000

12、（1 1r r）2 259 00059 000（1 1r r）3 359 00059 000（1 1r r）4 4（59 00059 0001 250 0001 250 000）（1 1r r）5 51 000 0001 000 000 r r10%10%第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计1.1.实际利率法实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一含一组金融资产或金融负债组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融

13、负债在预期存续实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计2.2.摊余成本摊余成本该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊额与

14、到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；销额；（3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。产）。【提示提示】除可供出售金融资产外摊余成本即为账面除可供出售金融资产外摊余成本即为账面价值（余额价值（余额-减值准备）。减值准备）。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计面值面值10001000元发行元发行第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（三）金融资产相关利得或损失的处理（三）金融资产相关利得或损失的处理1.1.（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损

15、失，应当计金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。入当期损益。（2 2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益（资本公积），或损失，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。2.2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。益。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计四、以公允价值计量且其变动计

16、入当期损益的金融四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支付的钱）（实际支付的钱）第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息借：应收股利借：应收股利

17、（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股投资持股比例）比例）应收利息应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动1 1公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金

18、融资产借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产（帐面）（帐面）投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价（原计入该金融资产的公允价值变动）值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计为什么要转为什么要转公允价值变动损益公允价值变动损益?例如，例如，A A公司于公司于20092009年年1212月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司发行在外的股票公司发

19、行在外的股票2020万股作为交易性金融资产，万股作为交易性金融资产，每股支付价款每股支付价款5 5元元,总共总共100100万元；万元；20092009年年1212月月3131日，日，该股票公允价值为该股票公允价值为110110万元；万元；20102010年年1 1月月1010日，日，A A公公司将上述股票对外出售，收到款项司将上述股票对外出售，收到款项115115万元存入银万元存入银行。行。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计【提示提示】处置损益和处置时处置损益和处置时“投资收益投资收益”科目增加额是两回科目增加额是两回事，做题时要注意

20、区分。交易性金融资产处置时，应将持有事，做题时要注意区分。交易性金融资产处置时，应将持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益，此项影响投资期间形成的公允价值变动损益转入投资收益，此项影响投资收益，但不影响利润总额，即不影响处置损益。收益，但不影响利润总额，即不影响处置损益。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计【例题例题】20072007年年3 3月至月至5 5月，甲上市公司发生的交易性金融资月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：产业务如下：（1 1）3 3月月1 1日，向日，向D D证券公司划出投资款证券公司划出投资款10001000万元，款项已通万元，款项已通过开户行转入过

21、开户行转入D D证券公司银行账户。证券公司银行账户。（2 2）3 3月月2 2日，委托日，委托D D证券公司购入证券公司购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，万股，每股每股8 8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2 2万元，并将该股票划分为万元，并将该股票划分为交易性金融资产。交易性金融资产。（3 3）3 3月月3131日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.707.70元。元。（4 4）4 4月月3030日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.108.10元。元。（5 5）5 5月月1

22、010日，将所持有的该股票全部出售，所得价款日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）示）第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（1 1）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000（2 2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本80

23、0800投资收益投资收益 2 2贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款802802（3 3）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益3030（800-100800-1007.77.7）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动3030（4 4）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动4040（8.18.1100100770770）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4040（5 5）借：银行存款）借：银行存款 825825贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 800800 公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益

24、 1515借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010贷：投资收益贷：投资收益 1010第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计【业务题业务题】东湖股份有限公司在东湖股份有限公司在20092009年年6 6月月1010日以每股日以每股1515元元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.20.2元）购元）购进某股票进某股票2020万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.21.2万元，万元，6 6月月1515日如数收到宣告发放的现金股利日如数收到宣告发放的现金股利6 6月月2020日以每股日以每

25、股1313元又购进该股票元又购进该股票1010万股，支付相关税费万股，支付相关税费0.60.6万元，万元，6 6月月3030日该股票价格下跌到每股日该股票价格下跌到每股1212元；元；9 9月月2020日以每股日以每股1616元的价格将该股票元的价格将该股票1818万股出售，支付相关税费万股出售，支付相关税费1 1万元，万元，20092009年年1212月月3131日该股票剩余日该股票剩余1212万股，每股公允价值为万股，每股公允价值为1717元，元，要求对该交易性金融资产计算：要求对该交易性金融资产计算：要求：写出会计处理分录。要求：写出会计处理分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的

26、金额单位用万元表示）第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计6 6月月1010日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 296296（15-0.215-0.2）2020 应收股利应收股利 4 4 投资收益投资收益 1.21.2 贷：银行存款贷：银行存款 301.2301.26 6月月1515日日借：银行存款借：银行存款 4 4 贷：应收股利贷：应收股利 4 46 6月月2020日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 130130（13131010）投资收益投资收益 0.60.6 贷：银行存款贷：银行存款 130.6130.66 6月月3030日日借：公允价值变动损益借：

27、公允价值变动损益 6666（296+130-296+130-12123030）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 6666第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计9 9月月2020日日借：银行存款借：银行存款 287287（161618-118-1）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 39.639.6 （666618/3018/30）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 255.6255.6 （296+130296+130）18/3018/30 投资收益投资收益 7171借：投资收益借：投资收益 39.639.6 贷：公允价值变动损益贷

28、：公允价值变动损益 39.639.61212月月3131日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 6060（17-1217-12）(30-(30-18)18)贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6060第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计五、持有至到期投资的会计处理五、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值）（面值）应收利息应收利息（实际支付的款项中包含的利息）（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能（差额，也可

29、能在贷方）在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支付的钱）（实际支付的钱）注：注：“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”只反映面值；只反映面值；“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”中不仅反映折中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。溢价，还包括佣金、手续费等。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息借：应收利息借：应收利息（分期付息债券分期付息债券，按票面利率计算的利息），按票面利率计算的利息）贷：投资收益贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）际利率计算确

30、定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能在（差额，也可能在借方）借方）借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（到期时一次还本付息到期时一次还本付息债券债券，按票面利率计算的利息），按票面利率计算的利息）贷：投资收益贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能在（差额，也可能在借方）借方）第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计期末持有至到期投资的摊余成本期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本期初摊余

31、成本+本期计提的利息本期计提的利息（期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）-本期收到的利息本期收到的利息（分期付息债券面值（分期付息债券面值票面利率）票面利率）和本金和本金-本期计提的减值准备本期计提的减值准备第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 其他综合收益其他综合收益公允价值变动公允价值变动（差额，（差额，也可能在借方）也可能在借方）第二节 金融资产的计量中级财务会

32、计中级财务会计（四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计六、贷款和应收款项的会计处理六、贷款和应收款项的会计处理（一）应收账款（一）应收账款 企业发生应收账款，按应收金额，借记企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收应收账款账款”科目，按确认的营业收入，贷记科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务主营业务收入收入”等科目。收回应收账款时，借记等科目。收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收

33、账款应收账款”科目。涉及增值税销项科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应应收账款收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。收回等科目。收回代垫费用时，借记代垫费用时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收应收账款账款”科目。科目。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（二）应收票据（二）应收票据1 1企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记业汇票，按商业汇票的票面

34、金额，借记“应收票据应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。2 2持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额额(即减去贴现息后的净额即减去贴现息后的净额)，借记，借记“银行存款银行存款”等科等科目，按贴现息部分，借记目，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”等科目，按商等科目，按商业汇票的票面金额，贷记业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目或科目或“短期短期借款借款”科目。科目。第二

35、节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计3 3将持有的商业汇票将持有的商业汇票背书背书转让以取得所需物资，按应转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记计入取得物资成本的金额，借记“材料采购材料采购”或或“原原材料材料”、“库存商品库存商品”等科目，按商业汇票的票面金等科目，按商业汇票的票面金额，贷记额，贷记“应收票据应收票据”科目，如有差额，借记或贷记科目，如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。进行相应的处理。4 4商业汇票商业汇票到期到期，应按实际收到的金额，借记，应按实际收到的金额，借记“银

36、行银行存款存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票应收票据据”科目。科目。第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计七、可供出售金融资产的会计处理七、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售金融资产（一）企业取得可供出售金融资产1.1.股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款（实际付的钱）（实际付的钱）2.2.债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本

37、成本 （面值）（面值）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方）贷：银行存款贷：银行存款（实际付的钱）（实际付的钱）第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（二）可供出售金融资产（债券）持有期间，计算利息（二）可供出售金融资产（债券）持有期间，计算利息借：应收利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息（到期一次还本付（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）息债券按票面

38、利率计算的利息）贷：投资收益贷：投资收益（可供出售金融资产的期初摊余成本（可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可（差额，也可能在借方）能在借方）第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计可供出售金融资产（股票）持有期间，宣布发放现可供出售金融资产（股票）持有期间，宣布发放现金股利金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益收到钱收到钱 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（三）资产负债表日公允价值变动（股票

39、、债券）（三）资产负债表日公允价值变动（股票、债券）1.1.公允价值上升公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益公允价值变动公允价值变动2.2.公允价值下降公允价值下降借：其他综合收益借：其他综合收益公允价值变动公允价值变动 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期

40、投资贷：持有至到期投资（原来的账面价值）（原来的账面价值）其他综合收益其他综合收益公允价值变动公允价值变动（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）（五）出售可供出售金融资产（五）出售可供出售金融资产借：银行存款借：银行存款（实际收到的钱）（实际收到的钱）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产（账面价值）（账面价值）投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）同时同时借借:其他综合收益其他综合收益公允价值变动公允价值变动（从所有者权益中转出的公允价值累计（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）变动额，也可能在借方）贷：贷：投资收益投资收益第二节 金融资产的计

41、量中级财务会计中级财务会计八、金融资产之间重分类的处理八、金融资产之间重分类的处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整贷或借：其他综合收益贷或借：其他综合收益公允价值变动公允价值变动重分类重分类日公允日公允价值价值 按差额按差额 按其账按其账面余额面余额 第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计【计算分析题计算分析题】甲公司有关购入、持有和出售乙公司发行的债券资料如下：甲公司有关购入、持有和出售乙公司发行的债券资料如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支

42、付价款1 1001 100万元（含交易费用），从活跃市场购入万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为乙公司当日发行的面值为1 0001 000万元、万元、5 5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%6.4%。当日，甲公司将其。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。20072007年年1212月月3131日，该债券未发生减值日，该债券未发生减值迹象。迹象。（2 2）200

43、82008年年1 1月月1 1日，该债券市价总额为日，该债券市价总额为1 2001 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的资金，甲公司出售债券的80%80%，将扣除手续费后的款项，将扣除手续费后的款项955955万元存入银行；该债券剩万元存入银行；该债券剩余的余的20%20%重分类为可供出售金融资产。重分类为可供出售金融资产。要求：要求：（1 1）编制）编制20072007年年1 1月月1 1日甲公司购入该债券的会计分录。日甲公司购入该债券的会计分录。（2 2）计算）计算20072007年年1212月月3131日甲公司该债券投资收益、应计利

44、息和利息调整摊销额，并日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。编制相应的会计分录。（3 3）计算）计算20082008年年1 1月月1 1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4 4）计算）计算20082008年年1 1月月1 1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（售金融资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（20092009年考题）年考题）第二节 金融资产的计量中级财务

45、会计中级财务会计（1 1）借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 0001 000 利息调整利息调整 100100 贷：银行存款贷：银行存款 1 1001 100（2 2）20072007年年1212月月3131日甲公司该债券投资收益日甲公司该债券投资收益=1 100=1 1006.4%=70.46.4%=70.4（万元）（万元）20072007年年1212月月3131日甲公司该债券应计利息日甲公司该债券应计利息=1 000=1 00010%=10010%=100（万元）（万元）20072007年年1212月月3131日甲公司该债券利息调整摊销额日甲公司该债券利息调整摊销额=100-

46、70.4=29.6=100-70.4=29.6（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 100100 贷：投资收益贷：投资收益 70.470.4 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 29.6 29.6 第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计（3 3）借：银行存款借：银行存款 955955 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 1000 80%80%应计利息应计利息 100 100 80%80%利息调整利息调整 （100-29.6100-29.6）80%80%投资收益投资收益 18.6818.68（4 4）借

47、：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （1 2001 20020%20%）240240 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 1000 20%20%应计利息应计利息 100 100 20%20%利息调整利息调整 （100-29.6100-29.6）20%20%其他综合收益其他综合收益公允价值变动公允价值变动 5.925.92第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融资产金融资产 公允价值公允价值,交易费用交易费用计入当期损益计入当期损益公允价值公允价值,公

48、允公允价值变动计入当价值变动计入当期损益期损益持有至到期投资持有至到期投资公允价值，交易费公允价值，交易费用计入初始入账金用计入初始入账金额，构成成本组成额，构成成本组成部分部分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值,公允公允价值变动计入所价值变动计入所有者权益（公允有者权益（公允价值下降幅度较价值下降幅度较大或非暂时性时大或非暂时性时计入资产减值损计入资产减值损失失 第二节 金融资产的计量中级财务会计中级财务会计【业务题业务题】某有限责任公司某有限责任公司20042004年发生有关股票投资的经济业务如年发生有关股票投资的经济业务如下：下：

49、1.21.2月月5 5日，购买日，购买A A公司股票公司股票100 000100 000元，另支付手续费元，另支付手续费200200元，印花元，印花税税150150元，全部款项均以银行存款支付。办妥有关手续。元，全部款项均以银行存款支付。办妥有关手续。2.32.3月月1010日，购买日，购买B B公司股票公司股票600 000600 000元，其中包括已宣告未发放的元，其中包括已宣告未发放的现金股利现金股利10 00010 000元，另支付手续费元，另支付手续费1 2001 200元，印花税元，印花税900900元。全部元。全部款项均以银行存款支付。办妥有关手续。款项均以银行存款支付。办妥有关

50、手续。3.33.3月月2020日，收回日，收回B B公司发放的现金股利，存入银行。公司发放的现金股利，存入银行。4.44.4月月2020日，日，A A公司宣告发放的现金股利公司宣告发放的现金股利1 0001 000元。元。5.65.6月月3030日，日，A A公司股票市价下跌到公司股票市价下跌到95 00095 000元。元。6.96.9月月3030日，日，A A公司股票市价回升至公司股票市价回升至110 000110 000元。元。7.107.10月月1515日，出售日，出售B B公司股票，从成交价中扣除手续费、印花税，公司股票，从成交价中扣除手续费、印花税，实收实收645 100645 1