《中级财务会计（第二版）》课件第4章 存货.ppt

1、 1第4章 存 货 24.1 存货的性质及分类4.2 存货的初始计量4.3 发出存货的计量4.4 存货的期末计量4.5 存货清查目 录 34.1 存货的性质及分类4.1.1 存货的性质4.1.2 存货的分类4.1.3 存货管理的重要性 44.1 存货的性质及分类4.1.1 存货的性质存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货特征：是一种具有物质实体的有形资产属于流动资产 以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得 54.1 存货的性质及分类4.1.2 存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成

2、本能够可靠地计量在实务中，应注意下列情况的存货确认：在途存货 购货约定是否存货？哪方的存货？64.1 存货的性质及分类4.1.3 存货的分类制造业存货的分类原材料 在产品和自制半成品 产成品 周转材料 商品流通企业存货 商品、材料物资、低值易耗品、包装物等 74.1 存货的性质及分类4.1.4 存货管理的重要性存货计量不仅与企业损益的确定关系密切，而且还与资产负债表的财务状况紧密相关。为什么？84.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量4.2.2自制存货的初始计量4.2.3 其他方式取得存货的初始计量 94.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本

3、为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.外购存货的成本是指采购成本.购买价款 相关税费 其他可归属于存货 运输费、装卸费及保险费 进口关税以及消费税、资源税 仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用 102.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（1）存货凭证已到，货款已付例例4-1 112.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量（2）货款已付，存货未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料等 贷：在

4、途物资例例4-2 122.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量（3）存货已到，货款未付 月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？例例4-3 13预付货款和补付货款均通过“预付账款”账户。56000560005600056000预付账款银行存款原材料应交税费49600496008432843258032580322032203220322032（4）采用预付款方式购入存货2.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量 例例44 142.外购存货的账务处理4.

5、2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量（5）采用赊购方式购入存货附有现金折扣条件的赊购，应付账款的入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；净价法下，丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。我国企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。例例45 152.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量企业赊购存货支付的价款，如果超过了正常的信用条件（超过3年），则该项分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本，而应按合同或协议价款的现值确定购货成本，并将合同或协议价款与其现值之间

6、的差额作为未融资费用，在合同或协议约定的分期付款期限内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。（5）采用赊购方式购入存货特别提示例例46 164.2存货的初始计量4.2.2自制存货的初始计量自制存货成本主要指存货的加工成本。加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。直接人工是指企业在生产产品过程中，向直接从事产品生产的工人支付的职工薪酬；制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用等。17自制存货的成本构成 加工成本 其他成本 采购成本 直接人工费制造费用特定设计费用 资本化的借款费用 4.2存货的初始计量4.2.2自制存货的初始计量 18注意问题：下列支出，应当于发生时直接确认

7、为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 存货在加工和销售环节发生的仓储费用存货在加工和销售环节发生的仓储费用 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出通过什么项目计入当期损益？采购和生产？4.2存货的初始计量4.2.2自制存货的初始计量 194.2.3 其他方式取得存货的初始计量4.2存货的初始计量委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠的存货其他来源的存货？20委托加工物资委托加工物资 原材料原材料 库存商品库存商品 银行存款银行存款 原材料、库存商品等原材料、库存商品等 委托加工存货例例48、9 21成本计量：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定

8、价值不公允的除外。投资者投入的存货例例410 22捐赠方已提供有关凭据按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本 捐赠方未提供有关凭据 按活跃市场中同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本。同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。接受捐赠的存货例例411 23以非货币性资产交换取得的存货通过债务重组取得的存货这两部分内容合并在高财中讲解其他来源的存货？244.3 发出存货的计量4.3.1 存货成本流转概述4.3.2 发出存货的计价方法4.3.3 发出存货的账务处理4.3.4 计划成本法 25按假定的成本流转方式

9、来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致。期初存货成本600万与本期进货成本2400万之和期末结存存货成本 本期发出存货成本 1200 1400 7001800 1600 23004.3 发出存货的计量4.3.1 存货成本流转概述存货计价方存货计价方法的选择对法的选择对财务报表的财务报表的影响如何？影响如何？26发出存货的计价方法均指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法 4.3 发出存货的计量4.3.2发出存货的计价方法例例412 27生产经营领用：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料按其收入借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额

10、）按其成本借：其他业务成本 贷：原材料对外出售：4.3 发出存货的计量4.3.3 发出存货的账务处理 28基建工程领用：借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）4.3 发出存货的计量4.3.3 发出存货的账务处理 291计划成本法的含义及核算程序l制定存货的计划成本目录 l设置“材料成本差异”科目 l设置“材料采购”科目 l存货的日常收入与发出均按计划成本计价 4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量计划成本法是什么？程序程序 30材料成本差异 借方登记：超支差异 贷方登记：发出存货分摊的差异 节约差异 红字节约蓝字超支贷方余额：节约差异借方余额：超支差异 余额由谁承担

11、？31材料采购 借方登记：购入存货的实际成本 贷方登记：入库存货的计划成本 转出采购的节约差转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本 32付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等 2存货成本差异的形成与分配 4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量 33借：原材料（计划成本）贷：材料采购 入库 时：借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）转入库差异：或借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购 入库与转差异同时是何业务？否则是何业务？2存货成本差异的形成与分配 4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量 34差异分摊对象发出存货库存存货差异分

12、摊方法计算差异率本月差异率上月差异率 差异率解决什么？2存货成本差异的形成与分配 35本期材料成本差异率本期材料成本差异率=划成本本月验收入库材料的计本期初结存材料的计划成本差异本期验收入库材料的成异期初结存材料的成本差100%期初材料成本差异率期初材料成本差异率=本期初结存材料的计划成异期初结存材料的成本差100%2存货成本差异的形成与分配 36本月发出存货应负担的成本差异 =发出存货的计划成本材料成本差异率本月发出存货的实际成本 =发出存货的计划成本+发出存货应负担的超支差异 或=发出存货的计划成本-发出存货应负担的节约差异月末结存存货应负担的成本差异 =结存存货的计划成本材料成本差异率月

13、末结存存货的实际成本 =结存存货的计划成本+结存存货应负担的超支差异 或=结存存货的计划成本-结存存货应负担的节约差异 2存货成本差异的形成与分配 373计划成本法下存货的账务处理4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量1）存货收入的账务处理例例413 383计划成本法下存货的账务处理4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量2）存货发出的账务处理按计划成本发出原材料：借：生产成本 100 000 管理费用 50 000 贷：原材料 150 000 393计划成本法下存货的账务处理4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量2）存货发出的账务处理分摊发出材料应负担的节约差异：分摊发出材料

14、应负担的节约差异：借：生产成本借：生产成本 1000 1000 管理费用管理费用 500500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 15001500分摊发出材料应负担的超支差异：分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本借：生产成本 1000 1000 管理费用管理费用 500 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 15001500 40生产成本管理费用100 00050 0001 000500生产成本100 0001 000管理费用50 0005002）存货发出的账务处理 414.计划成本法的优缺点可以简化存货的日常核算手续 有利于考核采购部门的工作业绩 为什么？4.3.4 计划成本法4.

15、3 发出存货的计量 424.4 存货的期末计量4.4.1成本与可变现净值孰低的含义4.4.2存货可变现净值的确定4.4.3 成本与可变现净值的比较4.4.4 存货跌价准备的账务处理 43成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。成本指期末存货的实际成本 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。体现谨慎？4.4 存货的期末计量4.4.1成本与可变现净值孰低的含义 441.确定存货可变现净值应当考虑的主要因素4.4.2存货可变现净值的确定应以确凿的证据为基础应考虑持有存

16、货的目的 应考虑资产负债表日后事项的影响 4.4 存货的期末计量 452.产成品和商品存货可变现净值的确定4.4.2存货可变现净值的确定4.4 存货的期末计量（1）如果产成品和商品存货是为执行销售合同而持有，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。（2）如果产成品和商品存货没有销售合同，则应当以产成品或商品的一般销售价格作为其估计售价。例例414 464.4.2存货可变现净值的确定4.4 存货的期末计量3.材料存货可变现净值的确定材料存货可变现净值的确定，是以它所生产的产成品为基础的。例例415 47 4.材料存货的期末计量4.4.2存货可变现净值的确定4.4 存货的期末计量第一，如果用

17、该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。第二，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量，并相应地计提存货跌价准备。例例416 484.4 存货的期末计量4.4.3 成本与可变现净值的比较单项比较法分类比较法总额比较法例例417 49存货减值的判断依据1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材

18、料的市场价格又低于其账面成本；5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。4.4.4 存货跌价准备的账务处理4.4 存货的期末计量 50存货跌价准备的计提和转回成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。4.4.4 存货跌价准备的账务处理4.4 存货的期末计量 51提取时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失对财务报表的对财务报表的影响如何？影响如何？存货跌价准备的计提和转回4.4.4 存货跌价准

19、备的账务处理4.4 存货的期末计量 52存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：借：存货跌价准备 贷：生产成本4.4.4 存货跌价准备的账务处理4.4 存货的期末计量 532销售的存货 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本3.可变现净值为零的存货 将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。借：资产减值损失 （差额）存货跌价准备 （已提取的存货跌价准备）贷：库存商品 （账面余额）存货跌价准

20、备的结转4.4.4 存货跌价准备的账务处理4.4 存货的期末计量例例418 544.5 存货清查4.5.1 存货清查方法 4.5.2 存货清查结果的账务处理 55实地盘点 账实核对 存货盘存报告单 清查结果 查明原因分清责任 盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢待处流动资产损溢”4.5 存货清查4.5.1 存货清查方法 4.5.2 存货清查结果的账务处理 56存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残

21、料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。谁批准？谁批准？例例419、20、21 57 思考题1什么是存货？有何特征？2如何确定外购存货的采购成本？3你认为发出存货的计价方法对企业财务状况和经营成果有何影响？4存货发出的计价方法有哪些？各种方法的特点如何？5什么是计划成本法？有哪些主要优点？6.如何进行按计划成本计价的存货收发的核算？7什么是存货的可变现净值？如何确定可变现净值？8材料存货的期末计量有何特点？9如何确定本期应计提的存货跌价准备金额？10.在成本与可变现净值孰低法下如何进行会计处理？11.为什么说成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计信息质量的要求？