《中级会计实务》课件第二章 非货币性交换.ppt

1、中级财务会计中级财务会计第一节 非货币性资产交换的认定 【案例引入案例引入】一台一台iPhone4SiPhone4S是是140140克，四台能凑成一斤。克，四台能凑成一斤。一斤一斤iPhoneiPhone能换能换24002400斤猪肉，能换斤猪肉，能换1100011000斤大米。斤大米。如果一个人每天吃如果一个人每天吃5 5两大米（按生的算）足足可以两大米（按生的算）足足可以吃吃2210022100天，够一个人吃天，够一个人吃6060年年。中级财务会计中级财务会计案例一：以市价案例一：以市价400400万元的股票和账面价值万元的股票和账面价值200200万元万元的原材料换取公允价值为的原材料换

2、取公允价值为750750万元的机床。万元的机床。案例二：以市价案例二：以市价400400万元的股票和票面金额万元的股票和票面金额350350万元万元的应收票据换取公允价值为的应收票据换取公允价值为750750万元的机床。万元的机床。案例三：以账面价值为案例三：以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140140万元万元。第一节 非货币性资产交换的认定中级财务会计中级财务会计一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期

3、股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及不涉及或只涉及只涉及少少量量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资货币资金金和将以固定或可确定的金额收取的资产以固定或可确定的金额收取的资产第一节 非货币性资产交换的认定中级财务会计中级财务会计 二、非货币性资产交换的认定 涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占，通常以补价占整个资产交换金额整个资产交换金额的比例低于的比例低于25%25%作为参考。作为参考。【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最(较）大的公允价值。第一节 非货币性资产交换的认定中级财

4、务会计中级财务会计（注意：分子分母均不包含增值税。）注意：分子分母均不包含增值税。）第一节 非货币性资产交换的认定中级财务会计中级财务会计第二节 非货币性资产交换的确认和计量中级财务会计中级财务会计一、商业实质的判断（双赢、都受益）一、商业实质的判断（双赢、都受益）（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产额方面与换出资产显著不同显著不同。1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现（二）换入资产与换出资产的

5、预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的值相比是重大的。第二节 非货币性资产交换的确认和计量中级财务会计中级财务会计二、公允价值能否可靠计量的判断二、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计公允价值视为能够可靠计量量:（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（一）换入资产或换出资产存在活跃市场 （二）换入资产或换出资产不存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同但同类或类似资产存在活跃市场类或类似资产存在活跃市场 （三）换入资产或换出资产不存在同类或类

6、似资（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小 2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定第二节 非货币性资产交换的确认和计量中级财务会计中级财务会计三、非货币资产交换的确认和计量原则三、非货币资产交换的确认和计量原则（1 1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质；（2 2）换入资产）换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计换出资产的公允价值能够可靠地计量。量。同时满足，公允价值为基础计量；同时满足，公允价值为基础计

7、量；否则以换出资产的账面价值为基础计量。否则以换出资产的账面价值为基础计量。第二节 非货币性资产交换的确认和计量中级财务会计中级财务会计换出资换出资产产银行存款银行存款换入资产换入资产卖出卖出购入购入第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计（一）换入资产入账价值的确定（一）换入资产入账价值的确定1.1.不涉及补价不涉及补价换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值税销换出资产增值税销项税额项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税

8、额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应支付的应计入换入资产成本的相关税费计入换入资产成本的相关税费第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计2.2.涉及补价涉及补价（1 1）支付补价方）支付补价方换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值税换出资产增值税销项税额销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付支付的应计入换入资产成本的相关税费的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价支付的补价（

9、2 2）收到补价方）收到补价方换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值税换出资产增值税销项税额销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付支付的应计入换入资产成本的相关税费的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价收到的补价第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计（二）换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额（二）换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额(卖了的时候怎么处理，这里也怎么处理卖了的时候怎么处理，这里也怎么处理!)换出资产为换出资产为存货和投资性房地产存货和投资性房地产

10、的，应当作为销售的，应当作为销售处理，按其公允价值处理，按其公允价值确认收入确认收入，同时，同时结转相应的成本结转相应的成本。换出资产为换出资产为固定资产、无形资产的固定资产、无形资产的，换出资产公允，换出资产公允价值与其账面价值的价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外差额，计入营业外收入或营业外支出支出。换出资产为换出资产为金融资产、长期股权投资金融资产、长期股权投资的，换出资产的，换出资产公允价值与其账面价值的公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益差额，计入投资收益。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计（三（三)相关税费的处理

11、相关税费的处理1 1、与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会、与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同计处理相同如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支业税计入营业外收支换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2 2、与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会、与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同计处理相同如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。第三节第三节 非货币性

12、资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计【业务题】广发公司以一项库存商品换入鑫龙公司的一套设备，该项商品的账面价值为3535万元，其公允价值为3838万元，鑫龙公司该项固定资产的账面原价为6060万元，已计提折旧的金额为1818万元，公允价值为3838万元，同时鑫龙公司支付清理费用10001000元，增值税税率均为17%17%。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计【业务题】鑫龙公司将其持有的一项投资性房地产与L L公司的一项无形资产交换。假设该项交换具有商业实质。鑫龙公司该项投资性房地产的账面价值为250250万

13、元，公允价值为300300万元。鑫龙公司在此交易中发生了2020万元的营业税，和支付5 5万的补价。L L公司该项无形资产的账面价值为260260万元，公允价值为305305万元。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计二、以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 适用条件：未同时满足准则规定的两个条件的非货适用条件：未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换。币性资产交换。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认为换入资产的成本，无论是否支付补价

14、，均不确认损益。损益。换出资产时本身要负担的营业税、消费税等还是要换出资产时本身要负担的营业税、消费税等还是要进损益进损益中级财务会计中级财务会计1.1.不涉及补价不涉及补价换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值税换出资产增值税销项税额销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付支付的应计入换入资产成本的相关税费的应计入换入资产成本的相关税费第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计2.2.涉及补价涉及补价（1 1）支付补价方）支付补价方换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出

15、资产账面价值+换出资产增值税销换出资产增值税销项税额项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应支付的应计入换入资产成本的相关税费计入换入资产成本的相关税费+支付的补价支付的补价（2 2）收到补价方）收到补价方换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值税销换出资产增值税销项税额项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应支付的应计入换入资产成本的相关税费计入换入资产成本的相关税费-收到的补价收到的补价第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计中级财务

16、会计中级财务会计【业务题】A公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换B公司拥有的商标权。在交换日，A公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，已计提减值准备余额为140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量。B公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，B公司没有为该项商标权计提减值准备。A公司在此交易中为换入资产支付相关费用5万元。B公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会

17、计【业务题】甲公司于208年10月用一幢办公楼与丙公司的一块持有以备增值的土地进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式核算，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计【业务题】甲丁公司无关联关系。2009年10月甲公司以一

18、台设备换入丁公司一项商标权，并向丁公司支付补价30万元。该设备原价400万元，已提折旧100万元，已计提跌价准备20万元，公允价值为250万元，设备清理时另支付清理费用10万元，丁公司商标权原值为290万元，已经摊销40万元，公允价值为280万元，该交易使得甲丁双方未来现金流量与交易前产生明显不同。不考虑增值税。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计【业务题】新龙公司用一套房屋换取大成公司的专利权，新龙公司的房屋符合投资性房地产定义，但新龙公司未采用公允价值模式计量。在交换日，新龙公司房屋的账面原价为120万元，已计提折旧20万元，公允价值1

19、10万元，大成公司专利权的账面价值为10万元，无公允价值，新龙公司另向大成公司支付补价30万元。新龙公司和大成公司非关联方。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理1 1、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的公允价值能够可靠计量的每项换入资产成本每项换入资产成本=（该项资产的（该项资产的公允价值公允价值换入资换入资产产公允价值总额公允价值总额）换入资产的换入资产的成本总额成本总额中级财务会计中级财务会计【业务题】西京公司与富乐公司均为增

20、值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。西京公司为适应经营业务发展的需要，经与高乐公司协商，将公司原生产用的厂房,机床以及库存材料，与高乐公司办公楼,小轿车,客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。西京公司换出厂房的账面原价为1500000元，已提折旧为300000元，公允价值为1000000元；换出机床账面原价为1200000元，已提折旧为600000元，公允价值为800000元；换出原材料的账面价值为3000000元，公允价值和计税价格均为3500000元。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计高乐公司换出办公楼的账面原价为1 50

21、0 0001 500 000元，已提折旧为500 000500 000元，公允价值为1 500 0001 500 000元；换出小轿车的账面原价为2 000 0002 000 000元，已提折旧为900 000900 000元，公允价值为1 1 000 000000 000元；客运大轿车的账面原价为3 000 0003 000 000元，已提折旧为800 000800 000元，公允价值为2 400 0002 400 000元，另支付补价400 400 000000元。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计假定西京公司和高乐公司换出资产均未计

22、提减值准备，且在交易过程中除增值税以外未发生其他相关税费。西京公司换入的高乐公司办公楼,小轿车和客运大客车均作为固定资产核算。高乐公司换入的西京公司厂房,机床作为固定资产核算，换入的西京公司原材料作为库存原材料核算。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计计算收到的货币性资产占资产公允价值的比例。400 000（1 000 000+800 000+3 500 000）=7.55%25%可以认定该业务为非货币性资产交换。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计（1）西京公司进行的会计处理如下：第一

23、步，计算换出资产的账面价值和公允价值：换出资产的账面价值合计为4 800 000元公允价值合计为5 300 000元。第二步，计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费收到的补价=5 300 000+3 500 000 17%400 000=5 495 000（元）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计第三步，计算换入各项资产的成本：办公楼的成本=（1 500 000 4 900 000）5 495 000 =1 682 020（元）小轿车的成本=（1 000 000 4 900 000）5 495 000=1 1

24、21 530（元）客运大轿车的成本=（2 400 000 4 900 000）5 495 000=2 691 450（元）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计第四步，账务处理：借：固定资产清理 1 800 000 累计折旧 900 000 贷：固定资产 2 700 000借：固定资产办公楼 1 682 020 小轿车 1 121 530 客运大轿车 2 691 450 银行存款 400 000 贷：固定资产清理 1 800 000 其他业务收入 3 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）595 000借：其他业务成本 3 000 0

25、00 贷：原材料 3 000 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计（2）根据上述经济业务，高乐公司进行的会计处理如下：第一步，计算换出资产的账面价值和公允价值：换出资产的账面价值合计为4 300 000元，公允价值合计为4 900 000元，支付补价400 000元。第二步，计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价可抵扣的增值税进项税额 =4 900 000+0+400 000 3 500 00017%=4 705 000（元）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理

26、中级财务会计中级财务会计第三步，计算换入各项资产的成本：厂房的成本=（1 000 000 5 300 000）4 705 000=887 834（元）机床的成本=（800 000 5 300 000）4 705 000=709 985（元）原材料的成本=（3 500 000 5 300 000）4 705 000=3 107 181（元）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计 第四步，账务处理：借：固定资产清理 4 300 000 累计折旧 2 200 000 贷：固定资产 6 500 000借：固定资产厂房 887 834 机床 709 9

27、85 原材料 3 107 181 应交税费应交增值税（进项税额）595 000 贷：固定资产清理 4 900 000 银行存款 400 000借：固定资产清理 600 000 贷：营业外收入非货币性资产交换利得 600 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计2 2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的 每项换入资产成本每项换入资产成本=（该项资产的原（该项资产的原账面价值账面价值换入换入资产原资产原账面价

28、值总额账面价值总额）换入资产的换入资产的成本总额成本总额第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计【业务题】鼎立公司以生产经营过程中使用的一台推土机和一辆汽车同时交换华海公司在生产经营过程中使用的一台机床和一台电动机。鼎立公司推土机的账面原价为200 000 200 000 元，交换日的累计折旧为 100 000 100 000 元，公允价值为150 000150 000元；汽车的账面原值为100 000100 000元，交换日的累计折旧为50 00050 000元，公允价值为75 75 000000元。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非

29、货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计华海公司机床的账面原值300 000300 000元，交换日的累计折旧为200 000200 000元，公允价值为160 000160 000元，电动机的账面原值为80 80 000000元，交换日的累计折旧为20 00020 000元，公允价值为65 00065 000元。假设鼎立公司和华海公司都没有对固定资产计提减值准备，假定在交换过程中双方均未发生其他相关税费。若鼎立公司和华海公司为关联方，该非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产用账面价值计量。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计鼎立

30、公司的会计处理如下：第一步，计算确定换入资产总成本;换入资产总成本=（200 000-100 000）+（100 000-50 000）=150 000（元）第二步,计算确定换入各项资产成本;机床的成本=100 000/160 000*150 000=93 750（元）电动机的成本=60 000/160 000*150 000=56 250（元）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计 第三步，会计分录如下。固定资产处理：借：固定资产清理 150 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产推土机 200 000 汽车 100 000 进行资

31、产交换：借：固定资产机床 93 750 电动机 56 250 贷：固定资产清理 150 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计华海公司的会计处理如下：第一步，计算确定换入资产总成本;换入资产总成本=（300 000-200 000）+（80 000-20 000）=160 000（元）第二步，计算确定换入各项资产成本：推土机的成本=100 000/150 000*160 000=106 667（元）汽车的成本=50 000/150 000*160 000=53 333（元）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处

32、理中级财务会计中级财务会计 第三步，会计分录如下。固定资产转入处理：借：固定资产清理 160 000 累计折旧 220 000 贷：固定资产机床 300 000 电动机 80 000 进行资产交换：借：固定资产推土机 106 667 电动机 53 333 贷：固定资产清理 160 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计【业务题】甲公司于208年10月用一幢办公楼与丙公司的一块持有以备增值的土地进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值

33、为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式核算，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计【业务题】甲丁公司无关联关系。2009年10月甲公司以一台设备换入丁公司一项商标权，并向丁公司支付补价30万元。该设备原价400万元，已提折旧100万元，已计提跌价准备20万元，公允价值为250万元，设备清理时另支付清理费用10万元，丁公司商标权原值为290万元，已经摊销40万元，公允价值为280万元，该交易使得甲丁双方未来现金流量与交易前产生明显不同。不考虑增值税。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理中级财务会计中级财务会计主要考点：主要考点：（1 1）非货币性资产交换具有商业实质，换入资产）非货币性资产交换具有商业实质，换入资产入账价值的计算；入账价值的计算；（2 2）非货币性资产交换不具有商业实质，换入资）非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产入账价值的计算；产入账价值的计算；（3 3）非货币资产性交换是否具有商业实质的判断）非货币资产性交换是否具有商业实质的判断等。等。