《中级财务会计（第二版）》课件第5章 投资.ppt

1、 1 2目 录5.1 投资概述5.2 交易性金融资产投资5.3 持有至到期投资5.4 可供出售金融资产投资5.5 长期股权投资 35.1 投资概述5.1.1投资的含义及特点 5.1.2投资的分类 45.1投资概述5.1.1投资的含义及特点 投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义投资狭义投资 指对企业所有资产的投资，即企业所有资产都是企业的投资，如固定资产投资等。一般指对外投资，如权益性投资、债权性投资等。投资的含义 55.1投资概述5.1.1投资的含义及特点 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 投资的特点投资所流入的经济利益，与其他

2、资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。6 5.1.2投资的分类5.1投资概述1.按其投资性质分类l权益性投资 l债权性投资 l混合性投资 2.按其投资目的分类l交易性金融资产投资 l持有至到期投资 l可供出售金融资产投资 l长期股权投资 75.2 交易性金融资产投资5.2.1 交易性金融资产投资的含义与特征5.2.2 交易性金融资产投资的初始计量5.2.3 交易性金融资产投资的后续计量5.2.4 交易性金融资产的处置 85.2 交易性金融资产投资5.2.1交易性金融资产投资的含义与特征交易性金融资产投资是指企业能够随时变现、以获得证券交易差价的投资。取得目的主要是为了近期内出售。属于进行集

3、中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生金融工具。特征 95.2.2 交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资初始计量应以公允价值为基础，即购买日的市价或挂牌价就是交易性金融资产投资的初始入账金额 相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。10设置“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动 5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资 11初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么？投资收益应收股利应收利息5.2.2交易性金

4、融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资 12例51甲公司于212年1月6日，购入乙公司每股面值1元的普通股股票10 000股，每股价格为15元，作为交易性金融资产，并支付交易费用1 800元。其账务处理如下：5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资借：交易性金融资产（成本）乙公司股票 150 000 投资收益 1 800 贷：银行存款 151 800 135.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资例52212年4月26日，乙公司按每股10.20元的价格从二级市场购入丙公司每股面值1元的股票10 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元

5、。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。乙公司账务处理如下：借：交易性金融资产（成本）丙公司股票 100 000 应收股利 2 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 103 200 145.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资例53212年7月1日，丙公司支付价款34 720元购入丁公司于211年7月1日发行的面值32 000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用120元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息1 920元。丙公司的账务处理如下：借：交易性金融资产（成本）丁公司债券

6、 32 680 应收利息 1 920 投资收益 120 贷：银行存款 34 720 155.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量交易性金融资产持有收益的确认按应收数：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息收到时：165.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值按公允价值反映，公允价值变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动收益”报告项目 175.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量例54甲公司于每年年末对持有的交易

7、性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。211年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产投资明细资料见表51。项 目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额乙公司股票260 000208 000-52 000208000丙公司债券 65 600 68 000 2 40068 000 甲公司交易性金融资产投资明细资料 211年12月31日 单位：元 185.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量借：公允价值变动损益 52 000 贷：交易性金融资产（公允价值变动）乙公司股票 52 000借：交易性金融资产（公允价值变动）丙公司债券 2 400

8、贷：公允价值变动损益 2 400 表51 的账务处理 195.2.4 交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益主要会计问题 20例55212年3月17日，甲公司将持有的乙公司股票售出，实际收到出售价款212 800元。股票出售日，甲公司股票账面价值208 000元，其中，成本260 000元，已确认公允价值变动损失52 000元。股票处置损益的计算及账务处理如下：5.2.4 交易性金

9、融资产的处置5.2交易性金融资产投资借：银行存款 212 800 交易性金融资产（公允价值变动）乙公司股票 52 000 贷：交易性金融资产（成本）乙公司股票 260 000 投资收益 4 800处置损益 21例55212年3月17日，甲公司将持有的乙公司股票售出，实际收到出售价款212 800元。股票出售日，甲公司股票账面价值208 000元，其中，成本260 000元，已确认公允价值变动损失52 000元。股票处置损益的计算及账务处理如下：5.2.4 交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资同时：借：投资收益 52 000 贷：公允价值变动损益 52 000意义是什么？处置时之所以将公

10、允价值变动损益转入投资收益，主要是因为公允价值变动损益不宜用来考虑管理层的业绩；同时计入投资收益要赋税。225.2.4 交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资例56212年4月20日，甲公司将丙公司债券售出，实际收到出售价款70 880元。债券出售日，该债券已计提但尚未收到的利息为1 920元，账面价值为68 000元，其中，成本65 600元，已确认公允价值变动收益2 4 00元。债券处置损益的计算及账务处理如下：借：银行存款 70 880 贷：交易性金融资产（成本）丙公司债券 65 600 （公允价值变动）丙公司债券 2 400 应收利息 1 920 投资收益 960处置损益 235

11、.2.4 交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资同时：借：公允价值变动损益 2 400 贷：投资收益 2 400例56212年4月20日，甲公司将丙公司债券售出，实际收到出售价款70 880元。债券出售日，该债券已计提但尚未收到的利息为1 920元，账面价值为68 000元，其中，成本65 600元，已确认公允价值变动收益2 4 00元。债券处置损益的计算及账务处理如下：意义是什么？245.3.1 持有至到期投资的含义及特征5.3 持有至到期投资含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期日固定、回收金额固定或可确定有明

12、确意图持有至到期有能力持有至到期特征：25持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 总 账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时5.3.2 持有至到期投资的初始计量5.3 持有至到期投资 26初始确认金额 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 5.3.2 持有至到期投资的初始计量5.3 持有至到期投资 275.3.2 持有至到期投资的初始计量5.3 持有至到期投资例57212年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值400 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为42

13、2 400 元。借：持有至到期投资（成本）乙公司债券 400 000 （利息调整）乙公司债券 22 400 贷：银行存款 422 400 285.3.2 持有至到期投资的初始计量5.3 持有至到期投资例58212年1月1日，乙公司购入丙公司于211年1月1日发行的面值640 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为654 800元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息32 000元。初始入账金额=654 800-32 000=622 800（元）借：持有至到期投资（成本）丙公司债券 640 000 应收利息

14、 32 000 贷：银行存款 654 800 持有至到期投资（利息调整）丙公司债券 17 200 295.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。实际利率法是指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。实际利率是指将持有至到期投资在预期存续期实际利率是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现间或适用

15、的更短期间内的未来现金流量，折现为持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。为持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。305.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认 315.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认（2）分期付息债券利息收入的确认付息日或资产负债表日，按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。325.

16、3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认（2）分期付息债券利息收入的确认例59甲公司于208年1月1日购入乙公司面值400 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始确认金额为422 400元的乙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算（过程省略）实际利率为4.72%，甲公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表52。具体业务处理参见教材 33例510乙公司于209年1月1日购入丙公司面值640 000元、期限5年（发行日为208年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的

17、债劵作为持有至到期投资。初始确认金额为622 800（已扣除购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32 000元）元，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算实际利率（估算过程略）为5.78%，乙公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表53。5.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认具体业务处理参见教材 342.持有至到期投资的提前出售与重分类5.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融

18、资产，并以公允价值进行后续计量。处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。355.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资例511211年9月1日，甲公司将208年1月1日购入的面值160 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司债券全部出售，实际收到出售价款164 800元。该债券的初始确认金额为160 000元。借：银行存款 164 800 贷：持有至到期投资（成本）乙公司债券 160 000 投资收益 4 800账务处理 2.持有至到期投资的提前出售与重分类 365.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期

19、投资例512乙公司因持有意图发生改变，于212年3月1日，将208年1月1日购入的面值480 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司债券出售20%，实际收到价款100 000元；同时，将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余丙公司债券的公允价值为400 000元。出售前，丙公司债券的账面摊余成本为491 600元，其中，成本480 000元，利息调整11 600元。（1）出售20%的丙公司债券。借：银行存款 100 000 贷：持有至到期投资（成本）丙公司债券 96 000 （利息调整）丙公司债券 2 320 投资收益 1 680出售债券的摊余成本=4

20、91 60020%=98 320（元）其中：成本=480 00020%=96 000（元）利息调整=11 60020%=2320（元）2.持有至到期投资的提前出售与重分类 375.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资例512乙公司因持有意图发生改变，于212年3月1日，将208年1月1日购入的面值480 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司债券出售20%，实际收到价款100 000元；同时，将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余丙公司债券的公允价值为400 000元。出售前，丙公司债券的账面摊余成本为491 600元，其中，成本4

21、80 000元，利息调整11 600元。（2）将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产（成本）丙公司债券 384 000 （利息调整）丙公司债券 9 280 （公允价值变动）丙公司债券 6 720 贷：持有至到期投资（成本）丙公司债券 384 000 （利息调整）丙公司债券 9 280 资本公积其他资本公积 6 7202.持有至到期投资的提前出售与重分类 38 3持有至到期投资的期末计量5.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资 持有至到期投资的期末价值应当采用摊余成本计量 企业应当在资产负债表日，对持有至到期投资的账面价值进行检查，如有客观证据表明持有

22、至到期投资发生了减值的，应当计提减值准备。注意：金融资产发生减值的客观证据 摊余成本（调整后）39如账面价值高于预计未来现金流量现值，其差额确认为减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备若价值得以恢复时：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失转回减值准备后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。3持有至到期投资的期末计量5.3.3 持有至到期投资的后续计量5.3 持有至到期投资 405.4 可供出售金融资产投资5.4.1 可供出售金融资产的含义及特征含义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产

23、，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。415.4 可供出售金融资产投资5.4.1 可供出售金融资产的含义及特征特 征 在活跃市场中有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量 持有意图不十分明确 42初始确认金额 取得时的公允价值和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利应收利息初始计量规则5.4.2 可供出售金融资产投资的初始计量5.4 可供出售金融资产投资 43明细账账户设置可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总 账应收股利应收利息 5.4.2 可供出售金融

24、资产投资的初始计量5.4 可供出售金融资产投资 445.4.2 可供出售金融资产投资的初始计量5.4 可供出售金融资产投资例513211年3月20日，甲公司按每股7.60元的价格购入乙公司每股面值1元的股票64 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 440元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于211年4月20日发放。借：可供出售金融资产（成本）乙公司股票 475 040 应收股利 12 800 贷：银行存款 487 840初始确认金额 应收现金股利 455.4.2 可供出售金融资产投资的初始计量5.4 可供出售金融资产投资例513211年3月20

25、日，甲公司按每股7.60元的价格购入乙公司每股面值1元的股票64 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 440元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于211年4月20日发放。借：银行存款 12 800 贷：应收股利 12 800收到乙公司发放的现金股利 465.4.2 可供出售金融资产投资的初始计量5.4 可供出售金融资产投资例514212年1月1日，乙公司购入丙公司当日发行的面值480 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用)为496 000元。借：可供出售金融

26、资产（成本）丙公司债券 480 000 （利息调整）丙公司债券 16 000 贷：银行存款 496 000 475.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可供出售金融资产投资1.可供出售金融资产投资持有收益的确认规则：可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息应当计入投资收益不包括取得该金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借：应收利息 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：投资收益 可供出售金融资产（利息调整）持有期间取得的债券利息利息调整 可能借或贷 48例515丙公司持有丁公司股票64 000股。212年3月1

27、5日，丁公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于212年4月20日发放。5.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可供出售金融资产投资1.可供出售金融资产投资持有收益的确认（1）212年3月15日，丁公司宣告分派现金股利。借：应收股利 16 000 贷：投资收益 16 000（2）212年4月20日，收到丁公司发放的现金股利。借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 495.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可供出售金融资产投资1.可供出售金融资产投资持有收益的确认例516甲公司于209年1月1日购入乙公司面值480 000元、期限3年、票面利率8%、

28、每年12月31日付息、到期还本的债券、初始确认金额为496 000元，经估算（过程省略）债劵的实际利率6.74%，甲公司在持有期间确认利息收入的计算过程及账务处理如下：日 期应收利息利息收入利息调整摊销摊余成本209.01.01.209.12.31.210.12.31.211.12.31.38 400 38 400 38 400 33 430 33 095 32 675 4 970 5 305 5 725 496 000491 030485 725480 000合 计 115 20099 200 16 000 利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元具体的账务处理见教材 502.可供

29、出售金融资产投资的期末计量5.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可供出售金融资产投资资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。公允价值与账面价值之差计入所有者权益（其他资本公积）。51公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动账务账务处理处理模式模式2.可供出售金融资产投资的期末计量5.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可供出售金融资产投资 522.可供出售金融资产投资的期末计量5.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可

30、供出售金融资产投资例517甲公司持有的32 000股乙公司股票，该股票在211年12月31日的每股市价为16.40元；在212年12月31日的每股市价为15元。211年12月31日，乙公司股票按公允价值调整前的账面余额（即初始确认金额）为475 040元。（1）211年12月31日，调整可供出售金融资产投资账面余额。公允价值变动=16.4032 000-475 040=49 760（元）借：可供出售金融资产（公允价值变动）乙公司股票 49 760 贷：资本公积其他资本公积 49 760 532.可供出售金融资产投资的期末计量5.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可供出售金融资产投资

31、例517甲公司持有的32 000股乙公司股票，该股票在211年12月31日的每股市价为16.40元；在212年12月31日的每股市价为15元。211年12月31日，乙公司股票按公允价值调整前的账面余额（即初始确认金额）为475 040元。（2）212年12月31日，调整可供出售金融资产投资账面余额。公允价值变动=1532 000-524 800=-44 800（元）借：资本公积其他资本公积 44 800 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）乙公司股票 44 800 54取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置损益投资收益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额

32、转出，计入投资收益。由已实现变为未实现3可供出售金融资产投资的处置5.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可供出售金融资产投资 553可供出售金融资产投资的处置5.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可供出售金融资产投资例518212年3月17日，甲公司将持有的48 000股乙公司股票售出，实际收到价款520 000元。出售日，乙公司股票账面余额为480 000元，其中成本475 040元，公允价值变动（借方）4960元。借：银行存款 520 000 贷：可供出售金融资产（成本）乙公司股票 475 040 可供出售金融资产（公允价值变动）乙公司股票 4 960 投资收益 4

33、0 000借：资本公积其他资本公积 4 960 贷：投资收益 4 960 563可供出售金融资产投资的处置5.4.3 可供出售金融资产投资的后续计量5.4 可供出售金融资产投资例519212年3月1日，乙公司将持有的面值480 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的丙公司债券售出，实际收到出售价款489 600元。出售日，丙公司债券账面余额为486 400元，其中，成本480 000元，利息调整（借方）5727元，公允价值变动（借方）673元。借：银行存款 489 600 贷：可供出售金融资产丙公司债券（成本）480 000 丙公司债券（利息调整）5 727 丙公司

34、债券（公允价值变动）673 投资收益 3 200借：资本公积其他资本公积 673 贷：投资收益 673 57如何判断减值？公允价值持续下降借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值变动确认的减值损失从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计损失 差额 5.4 可供出售金融资产投资5.4.4 可供出售金融资产投资减值 58公允价值回升？贷：资本公积其他资本公积借：可供出售金融资产公允价值变动可供出售权益工具 可供出售债务工具 可转回？或：资产减值损失注意：市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资等减值损失，不得转回。5.4 可供出售金融资产投资5.4.4 可供

35、出售金融资产投资减值 595.4 可供出售金融资产投资5.4.4 可供出售金融资产投资减值例520209年7月21日，甲公司以每股9.20元的价格购入乙公司股票640 000股，并支付交易费用16 000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。209年12月31日，乙公司股票每股市价为8.50元，甲公司认定该市价的下跌为股价的正常波动；210年12月31日，因乙公司所处行业市场环境发生重大不利变化，导致每股市价下跌至4.60元，甲公司认定乙公司股票发生了减值；211年12月31日，因乙公司违规操作受到监管部门处理，使每股市价进一步下跌至2.80元，甲公司继续确认减值损失；乙公司按监管部门要求整改

36、后，于212年12月31日，每股市价回升至5.50元。甲公司各年末的账务处理见教材 605.5 长期股权投资5.5.1 长期股权投资概述含义：长期股权投资。长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。特征:通过投资对被投资单位施加一定的影响力，并凭借这种影响力来获取回报。从流动性来看，长期股权投资属于非流动资产。611.实施控制 ，即对子公司投资2.实施共同控制，即对合营企业投资 3.具有重大影响，即对联营企业投资 长期股权投资的范围权益性投资内容5.5 长期股权投资5.5.1 长期股权投资概述 62长期股权投资的初始计量的原则长期股权投资企

37、业合并形成 以其他方式取得 按不同来源确认初始成本金额按初始投资成本入账 注意：实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，不构成长期股权投资的初始投资成本。5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 63同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）按在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并日账面价值合并对价支付现金 转让非现金资产 承担债务 发行权益性证券 同控的特点？注意5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 64合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用 评估费用 法律服务费用 管理费用 同

38、一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）初始投资成本大于支付的合并对价账面价值的差额，计入资本公积；资本公积的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 65同一控制下企业合并形成的长期股权投资（3）合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。合并方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益。注意问题5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 66账务处理模式：借：长期股权投资成本

39、应收股利等贷：有关资产或股本等 资本公积资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。同一控制下企业合并形成的长期股权投资（4）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 67同一控制下企业合并形成的长期股权投资（5）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量例521212年2月26日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得乙公司80%的股份。甲公司和乙公司同为集团内的母公司所控制。甲公司付出银行存款的金额为2 000万元；付出无形资产的账面原价为1 440万元，已摊销金额为400万元。212年4月26日，甲公司实际

40、取得对乙公司的控制权，当日，乙公司所有者权益账面价值总额为3 600万元，甲公司“资本公积股本溢价”科目余额为120万元。在与乙公司的合并中，甲公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计52万元。68同一控制下企业合并形成的长期股权投资（6）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量例521续借：长期股权投资A公司 28 800 000 资本公积股本溢价 1 200 000 盈余公积 400 000 累计摊销 4 000 000 贷：无形资产 14 400 000 银行存款 20 000 000初始投资成本 160万的差额如何确认的？什么作为合并对价？无形资产的账面价值

41、？借：管理费用 520 000 贷：银行存款 520 000支付直接相关费用 69同一控制下企业合并形成的长期股权投资（7）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量例522丙公司和丁公司是同为明星公司所控制的两个子公司。根据丙公司和丁公司达成的合并协议，211年3月15日，丙公司以增发的股票作为合并对价，取得丁公司90%的股权。丙公司增发面值1元的普通股股票2 000万股，支付手续费及佣金等发行费用64万元。211年3月15日，丙公司实际取得对丁公司的控制权，当日丁公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。初始投资成本借：长期股权投资B公司 36 000 000 贷：股本 20

42、000 000 资本公积股本溢价 16 000 000初始投资成本 差额的确认 70同一控制下企业合并形成的长期股权投资（8）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量例522丙公司和丁公司是同为明星公司所控制的两个子公司。根据丙公司和丁公司达成的合并协议，211年3月15日，丙公司以增发的股票作为合并对价，取得丁公司90%的股权。丙公司增发面值1元的普通股股票2 000万股，支付手续费及佣金等发行费用64万元。211年3月15日，丙公司实际取得对丁公司的控制权，当日丁公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。支付发行股票的手续费及佣金费用借：资本公积股本溢价 640 000 贷：

43、银行存款 640 000支付手续费及佣金等发行费用 71非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）长期股权投资的初始投资成本 合并成本 作为合并对价付出的资产、承担的债务或权益性证券的公允价值 计入当期损益各项直接相关费用 非同控的特点？5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 72付出资产公允价值与其账面价值的差额 计入营业外收支 作为销售处理 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）付出固定资产或无形资产付出存货资产计入投资收益付出金融资产5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 73非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（3）购买方为企业合并发行的债券或承担

44、其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。购买方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益。注意问题5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 74非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（4）以支付现金存货等方式作为合并对价 5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量例523甲公司和乙公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关系。212年1月10日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以库存商品和银行存款作为合并对价，取得乙公司70%的股权。甲公司

45、付出库存商品的账面价值为2 560万元，购买日公允价值为3 200万元，增值税额为544万元；付出银行存款的金额为4 000万元。212年2月1日，甲公司实际取得对乙公司的控制权。在与乙公司的合并中，甲公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计144万元。75非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（5）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量借：长期股权投资乙公司 77 440 000 贷：主营业务收入 32 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 440 000 银行存款 40 000 000例523续合并成本借：主营业务成本 25 600 000 贷：库

46、存商品 25 600 000借：管理费用 1 440 000 贷：银行存款 1 440 000经济含义 76非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（6）例524以发行权益性证券方式作为合并对价 5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量例524丙公司和丁公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关系。丙公司和丁公司达成合并协议，约定丙公司以发行的股票作为合并对价，取得丁公司80%的股权。丙公司拟增发每股面值1元的普通股股票1 600万股，每股公允价值2.80元；212年7月1日，丙公司完成了普通股股票的增发，发生手续费及佣金等股票发行费用96万元。在与丁公司的合并中，丙公司另

47、以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共64万元。77非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（7）例524续以发行权益性证券方式作为合并对价 经济含义？经济含义？5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量借：长期股权投资丁公司 44 800 000 贷：股本 16 000 000 资本公积股本溢价 28 800 000借：资本公积股本溢价 960 000 贷：银行存款 960 000借：管理费用 640 000 贷：银行存款 640 000 78不具有控制的长期股权投资 初始投资成本确认依据实际支付的价款 转让非现金资产的公允价值 发行权益性证券的公允价值 投资合同或协议约

48、定的价值 换出资产的公允价值加上应支付的相关税费 受让长期股权投资的公允价值 形成方式对合营企业、联营企业、公允价值不能可靠计量的其他权益性投资 非企业合并方式取得的长期股权投资（1）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 79 以支付现金取得的长期股权投资以实际支付的购买价款作为初始投资成本 买价和购买过程中支买价和购买过程中支付的与取得长期股权付的与取得长期股权投资直接相关的费用、投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。税金及其他必要支出。已宣告但尚未发放的现金股利或利润不构成成本非企业合并方式取得的长期股权投资（2）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量 80

49、购入A公司8%的股权 收到A公司派发的现金股利 以支付现金取得的长期股权投资非企业合并方式取得的长期股权投资（3）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量例525甲公司以支付现金的方式取得公司8%的股权，实际支付的买价为256万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用6万元。股权购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利8万元。公司的股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司将其划分为长期股权投资。借：长期股权投资公司 2 540 000 应收股利 80 000 贷：银行存款 2 620 000借：银行存款 80 000 贷：应收股利 80 000 81以发行权益性证券取得

50、长期股权投资以发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券而支付给证券承销机构的费、税等直接相关支出，不构成长期股权投资的初始成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除。非企业合并方式取得的长期股权投资（4）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量规 则 82以发行权益性证券取得长期股权投资非企业合并方式取得的长期股权投资（5）5.5 长期股权投资5.5.2 长期股权投资初始计量例526乙公司和公司达成协议，约定乙公司以增发的股票作为对价，取得公司25%的股权。乙公司增发每股面值1元的普通股股票1 200万股，每股发行价格3元，向证券承销机构支付发行手续费及佣金等直接