《中级会计实务》课件项目八 会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

1、项目学习目标项目学习目标任务任务1 1 处理会计政策及其变更处理会计政策及其变更 任务任务2 2 处理会计估计及其变更处理会计估计及其变更项目项目导航项目项目导航任务任务3 3 处理前期差错及其变更处理前期差错及其变更项目小结项目小结【知识目标知识目标】1.1.了解会计政策、会计估计和前期差错的基本概念；了解会计政策、会计估计和前期差错的基本概念；2.2.熟悉会计政策变更的基本概念、会计估计变更的会计处理；熟悉会计政策变更的基本概念、会计估计变更的会计处理；3.3.掌握追溯调整法与追溯重述法的会计处理。掌握追溯调整法与追溯重述法的会计处理。【技能目标技能目标】通过本项目的学习，应当掌握和具备下

2、列职业技能：通过本项目的学习，应当掌握和具备下列职业技能：1.1.会处理会计政策变更、会计估计变更以及前期差错更正；会处理会计政策变更、会计估计变更以及前期差错更正；2.2.会判断会计政策变更和会计估计变更；会判断会计政策变更和会计估计变更；3.3.会分析前期差错所产生的各种影响。会分析前期差错所产生的各种影响。项目学习目标项目学习目标本项目主要介绍了会计政策、会计估计变更和差错更正的会计处理。会计本项目主要介绍了会计政策、会计估计变更和差错更正的会计处理。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

3、。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用理方法。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列的信息为基础所作的判断。前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成的省略或错报。本项目包括以下三个任两种信息，而对前期财务报表造成的省略或错报。本项目包括以下三个任务：务：任务一任务一 处理会计政策及其变更处理会计政策及其变更任务二任务二 处理会计估计及其变更处理会计估计及其变更任务三任务三 处理前期差错及其更正处理前期差错及其更正项目导航项目导航5 任务一 处理会计政策及其变更【任

4、务描述】2014年3月，泰华公司以1 100 000元的价格从股票市场购入华安公司的股票，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2015年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。2014年年末，华安公司的股票公允价值为1 300 000元。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。【任务要求】如果你是泰华公司的财务人员宋拉拉，请判断该业务是否为会计政策变更业务，并进行会计处理。（一）会计政策（一）会计政策的概念的概念会计政策，是指企业

5、在会计政策，是指企业在中所采用的中所采用的。一、认识会计政策一、认识会计政策会计原则：具体会计原则会计原则：具体会计原则 计量基础：即计量属性（计量基础：即计量属性（5种）种）会计处理方法：具体会计处理方法会计处理方法：具体会计处理方法123三个三个层次层次【知识储备知识储备】企业应当披露的重要会计政策企业应当披露的重要会计政策（1 1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等（2 2）发出存货成本的计量）发出存货成本的计量（3 3）长期股权投资的后续计量）长期股权投资的后续计量（4 4）投资性房地产的后续计量）投资性房地产的后续计

6、量（5 5）固定资产的初始计量）固定资产的初始计量（6 6）无形资产的确认）无形资产的确认（7 7）非货币性资产交换的计量）非货币性资产交换的计量（8 8）收入的确认）收入的确认（9 9）借款费用的处理）借款费用的处理（1010）合并政策）合并政策（1111）外币折算）外币折算（1212）其他重要会计政策）其他重要会计政策【实务辨析实务辨析8-18-1】1.1.实务案例设计实务案例设计下列项目中，属于会计政策的是（下列项目中，属于会计政策的是（）。）。A.A.固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 B.B.无形资产的受益期限无形资产的受益期限 C.C.固定资产预计净残值固定资产预计净残值 D

7、.D.存货期末计价方法存货期末计价方法2.2.实务辨析过程实务辨析过程正确选项是正确选项是D D。根据会计准则的规定，存货期末应当采用成本与可变现净值孰低原则。根据会计准则的规定，存货期末应当采用成本与可变现净值孰低原则进行计价，属于会计政策；而存货可变现净值的确定，则属于会计估计。进行计价，属于会计政策；而存货可变现净值的确定，则属于会计估计。A A、B B、C C三个三个选项均属于会计估计。选项均属于会计估计。（一）会计政策（一）会计政策变更的概念变更的概念会计政策变更，是指企业对会计政策变更，是指企业对由原来采用的会计政策改用另一会计政由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。策的行为

8、。企业会计准则企业会计准则基本基本准则准则规定，同一企业不规定，同一企业不同时期发生的相同或者相同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，采用一致的会计政策，。确需变更。确需变更的，应当在附注中说明。的，应当在附注中说明。企业不得随意变更企业不得随意变更会计政策并不意味会计政策并不意味着企业的会计政策着企业的会计政策在任何情况下均不在任何情况下均不能变更，能变更，符合准则符合准则规定的条件时，企规定的条件时，企业可以变更会计政业可以变更会计政策。策。二、认识会计政策变更及其变更条件二、认识会计政策变更及其变更条件 会计政策变更会计政策变更前期差错更正

9、前期差错更正 并不意味着以前期间的会计政策是错误的并不意味着以前期间的会计政策是错误的 以前期间会计政策的选择和运用是错误的以前期间会计政策的选择和运用是错误的（二）会计政策变更的条件（二）会计政策变更的条件【实务辨析实务辨析8-28-2】1.1.实务案例设计实务案例设计下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。A.A.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误B.B.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法C.C.本期发生的交

10、易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更属于会计政策变更D.D.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选BCDBCD。会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用。会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项A A是不是不正确的。正确的。企业会计准则企业会

11、计准则第第1 1号号存货存货对发出存货实际对发出存货实际成本的计价排除成本的计价排除了后进先出法了后进先出法 能够对投资性房地能够对投资性房地产的公允价值作出产的公允价值作出合理的估计时，企合理的估计时，企业可以将投资性房业可以将投资性房地产的后续计量方地产的后续计量方法由成本模式变更法由成本模式变更为公允价值模式为公允价值模式 临时需要租入设备：临时需要租入设备：经营租赁经营租赁融资租赁方式租入设备：融资租赁方式租入设备：融资租赁融资租赁以前没有建造以前没有建造合同业务，合同业务，当年签订一项当年签订一项建造合同建造合同 近期投产新产品，近期投产新产品，所需低值易耗品所需低值易耗品比较多，对

12、领用比较多，对领用的低值易耗品处的低值易耗品处理方法改为分次理方法改为分次摊销法摊销法 会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更与会计估计变更的划分 二者差异：二者差异：第一，会计估计变更是关于不确定项目，而会计政第一，会计估计变更是关于不确定项目，而会计政策变更是关于确定项目；策变更是关于确定项目；第二，会计估计变更是数量变更，而会计政策变更第二，会计估计变更是数量变更，而会计政策变更是确认条件、计量基础或列报项目的变更。是确认条件、计量基础或列报项目的变更。注意：注意：存货计价方法变更属于会计政策变更，而固定资产存货计价方法变更属于会计政策变更，而固定资产折旧方法、无形资产摊销方法变更

13、属于会计估计变更（数折旧方法、无形资产摊销方法变更属于会计估计变更（数量的计算）。量的计算）。会计政策变更和会计估计变更难以区分的，应将其作为会计政策变更和会计估计变更难以区分的，应将其作为会会计估计变更计估计变更处理。处理。【实务辨析实务辨析8-38-3】1.1.实务案例设计实务案例设计下列各项中，属于会计政策变更的是（下列各项中，属于会计政策变更的是（）。）。A.A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.B.固定资产改造完成后将其使用年限由固定资产改造完成后将其使用年限由6 6年延长至年延长至9 9年年C.C.投资性房地产的后续计量从成本模

14、式转换为公允价值模式投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选C C。选项。选项A A属于会计估计变更，选项属于会计估计变更，选项B B、D D是正常的事项，不属于变更，选是正常的事项，不属于变更，选项项C C是会计政策变更。是会计政策变更。三、处理会计政策变更三、处理会计政策变更12追溯调整法追溯调整法未来适用法未来适用法（1）准则要求变更且规定采用未来适应法。）准则要求变更且规定采用未来适应法。（2）任何无法确定累积

15、影响数的情形。）任何无法确定累积影响数的情形。（1）法规要求变更且未规定采用未来适用法的。）法规要求变更且未规定采用未来适用法的。（2）客观情况变化。）客观情况变化。均以累积影响数能够确定为前提。均以累积影响数能够确定为前提。【实务辨析实务辨析8-48-4】1.1.实务案例设计实务案例设计下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。A.A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C

16、.C.变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更于会计政策变更2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选ACDACD。会计政策变更并不意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更。会计政策变更并不意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B B是不正确的是不正确的。（三）追溯

17、调整法的处理步骤（三）追溯调整法的处理步骤追追溯溯调调整整法法概念概念步骤步骤是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法对财务报表相关项目进行调整的方法1.1.计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数2.2.编制相关项目的调整分录编制相关项目的调整分录3.3.调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额4.4.报表附注说明报表附注说明即：计算即：计算分录分录调整报

18、表调整报表附注说明（披露）附注说明（披露）1.会计政策变更的累计影响数会计政策变更的累计影响数（1 1）含义）含义 指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早最早期初留存收益期初留存收益的的应有的金额应有的金额与与现有的金额现有的金额之间的差额。之间的差额。（2 2）计算步骤）计算步骤 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第三步，计算差异的所得税影响金额；一般来

19、说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，但动，但可能会影响所得税费用的调整可能会影响所得税费用的调整。第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。第五步，计算会计政策变更的累积影响数。不考虑由于损益的变化而不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。应当补分的利润或股利。2.调整分录的编制调整分录的编制调整财务报表相关项目：调整财务报表相关项目：（1 1）本期）本期资产负债表资产负债表的期初数（的期初数（累积累积数）数）（2 2）本期）本期利润

20、表利润表的上年数（的上年数（发生发生额）额）（3 3）本期）本期所有者权益变动表所有者权益变动表的的上年上年数和数和本年本年数（数（发生发生额）额）所有者权益变动表所有者权益变动表3.调整报表项目调整报表项目假设会计政策变更日为假设会计政策变更日为20162016年年1 1月月1 1日，调整的报表为日，调整的报表为20162016年报。年报。（1 1）调整资产负债表项目）调整资产负债表项目调整调整20162016年资产负债表项目的期初数（年资产负债表项目的期初数（20162016年初即年初即20152015年末），调整年末），调整项目：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积

21、项目：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。和未分配利润。（2 2）调整利润表项目）调整利润表项目调整调整20162016年利润表项目的上期数（即年利润表项目的上期数（即0909年金额），调整项目：收入费年金额），调整项目：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。用、所得税费用、净利润和每股收益。（3 3）所有者权益变动表项目的调整）所有者权益变动表项目的调整 调整调整20162016年所有者权益变动表年所有者权益变动表“会计政策变更会计政策变更”项目对应的上年金额项目对应的上年金额（0808年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。年末余额），调整项目为

22、：盈余公积，未分配利润。调整调整20162016年所有者权益变动表年所有者权益变动表“会计政策变更会计政策变更”项目对应的本年金额项目对应的本年金额（0909年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。注：在所有者权益变动表中，注：在所有者权益变动表中，“会计政策变更会计政策变更”项目是项目是“上年年末余上年年末余额额”大项目下的小项目。大项目下的小项目。会计政策变更会计政策变更在财务报表附在财务报表附注中的披露注中的披露会计政策变更的性质、内容和原因会计政策变更的性质、内容和原因当期和各个列报前期财务报表中受影响的当期和各个列报前期财务报表中受

23、影响的项目名称和调整金额项目名称和调整金额无法进行追溯调整的，说明该事实和原因无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况具体应用情况4.报表附注说明报表附注说明1.1.情境案例设计情境案例设计华安公司的财务助理小明给宋拉拉打电话，向其咨询投资性房地产由成本计量华安公司的财务助理小明给宋拉拉打电话，向其咨询投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式如何进行会计处理，相关资料如下：模式改为公允价值计量模式如何进行会计处理，相关资料如下：华安公司适用的所得税税率为华安公司适用的所得税税率为25%25%，20162016

24、年年初对某栋以经营租赁方式租出办年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为80008000万万元，截至变更日已计提折旧元，截至变更日已计提折旧12001200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为88008800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。2.2.情境解析过程情境解析过程宋拉拉仔细分析了华安公司最近发生的投资性房地产由成本计量模式改为公允宋拉拉仔细分析了华安公司最近

25、发生的投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式后，给出了如下账务处理建议：价值计量模式后，给出了如下账务处理建议：变更日投资性房地产的账面价值为变更日投资性房地产的账面价值为88008800万元，计税基础为万元，计税基础为68006800万元。应该确万元。应该确认的递延所得税负债认的递延所得税负债2000200025%25%500500（万元）。假设甲公司按净利润的（万元）。假设甲公司按净利润的10%10%提取盈余公积提取盈余公积=1500=150010%=15010%=150（万元），则分录为：（万元），则分录为：借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 88008800投资性房地产累

26、计折旧投资性房地产累计折旧 12001200贷：投资性房地产贷：投资性房地产 80008000递延所得税负债递延所得税负债 500500盈余公积盈余公积 150150利润分配利润分配未分配利润未分配利润 13501350【学中做学中做8-18-1】1.1.工作任务要求工作任务要求（1 1）根据情境案例的描述，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响）根据情境案例的描述，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数；数；（2 2）编制调整分录；）编制调整分录；（3 3）对财务报表相关项目作出调整；）对财务报表相关项目作出调整；（4 4）在财务报表附注中作出说明。）在财务报表附注中作出说明。2.

27、2.情境案例设计情境案例设计泰华公司泰华公司20132013年、年、20142014年分别以年分别以9 000 0009 000 000元和元和2 200 0002 200 000元的价格从股票市元的价格从股票市场购入场购入C C、D D两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用）两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司自司自20152015年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量年起对其以交易为目的

28、购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为为2525，公司按净利润的，公司按净利润的1010提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的5 5提取任意盈余提取任意盈余公积。公司发行股票份额为公积。公司发行股票份额为9 0009 000万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表值如表8-28-2所示。所示。（4 4）报表附注说明）报表附注说明本公司本公司20152015年按照会计准则规定，对交易性金融

29、资产计量由成本与市价孰低改年按照会计准则规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，20152015年比较财务报表已年比较财务报表已重新表述。重新表述。20142014年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为900 000900 000元，调增元，调增20142014年的期初留存收益年的期初留存收益900 000900 000元，其中，调增未分配利润元，其中，调增未分配利润765 000765 000元，调增盈余公积元，调增盈余

30、公积135 000135 000元。会计政策变更对元。会计政策变更对20152015年度财务报表本年年度财务报表本年金额的影响为调增未分配利润金额的影响为调增未分配利润255 000255 000元，调增盈余公积元，调增盈余公积45 00045 000元，调增净利润元，调增净利润300 000300 000元。元。（四）未来适用法（四）未来适用法【实务辨析实务辨析8-58-5】1.1.实务案例设计实务案例设计下列关于未来适用法的各项表述中，正确的有（）。下列关于未来适用法的各项表述中，正确的有（）。A.A.将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法将变更后的会计政策应用于变更

31、日及以后发生的交易或者事项的方法B.B.在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法C.C.调整会计估计变更当期期初留存收益调整会计估计变更当期期初留存收益D.D.对变更年度资产负债表年初余额进行调整对变更年度资产负债表年初余额进行调整2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选ABAB。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估

32、计变更影响数的方法。法。（三）会计政策变更的会计处理方法的选择（三）会计政策变更的会计处理方法的选择1.1.国家有规定的，按国家有关规定执行。国家有规定的，按国家有关规定执行。2.2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。可追溯的最早期）。3.3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。不能追溯调整的，采用未来适用法处理。【任务实施任务实施】（1 1）该业务属于会计政策变更业务。）该业务属于会计政策变更业务。改变交易性金融资产的计量方法后的累积影响数改变交易性金融资产的计量方法后的累积影响数=1300000-1100000=200 000

33、=1300000-1100000=200 000（元（元）所得税影响金额所得税影响金额=200000=20000025%=5000025%=50000（元）（元）税后差异税后差异=200000-50000=150000=200000-50000=150000（元）（元）（2 2）编制有关项目的调整分录：）编制有关项目的调整分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 200 000200 000借：利润分配借：利润分配未分配利润（代替所得税费用）未分配利润（代替所得税费用）50 00050 000贷

34、：递延所得税负债贷：递延所得税负债50 00050 000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 22 50022 500（150 000150 00015%15%）贷：盈余公积贷：盈余公积 22 50022 50042 任务一 处理会计政策及其变更【任务描述】2015年1月，宋拉拉接受了财务主管钟老师分派的一项新任务，对泰华公司生产用的设备重新计算折旧并进行账务处理，具体业务如下：泰华公司2012年12月20日购入一台生产用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能

35、继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。该公司于2015年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。【任务要求】对泰华公司生产用设备重新计算折旧并进行账务处理。一、会计估计变更的概念一、会计估计变更的概念 会计估计，是指企业对会计估计，是指企业对结果不确定结果不确定的交易或者事项的交易或者事项以最近以最近可利用的信息可利用的信息为基础所作的判断。为基础所作的判断。企业应当披露的重要会计估计包括：企业应当披露的重要会计估计包括：（1）存货可变现净值的确定）存货可变现净值的确定（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定）采用公允

36、价值模式下的投资性房地产公允价值的确定（3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值（5）预计负债初始计量的最佳估计数的确定）预计负债初始计量的最佳估计数的确定（6）可收回金额）可收回金额（7）建造合同或劳务合同完工进度的确定）建造合同或劳务合同完工进度的确定（8）公允价值的确定等等）公允价值的确定等等【知识储备】【实务辨析实务辨析8-68-6】1.1.实务案例设计实务案例设计下列各项中，属于会计估计的有（）。下列各项中，属于会计估计的有

37、（）。A.A.固定资产的净残值的确定固定资产的净残值的确定B.B.固定资产折旧方法的确定固定资产折旧方法的确定C.C.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的公允价值的确定投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的公允价值的确定D.D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限使用寿命确定的无形资产的摊销年限2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选ABCDABCD。四个选项均需要进行会计估计。四个选项均需要进行会计估计。（二）会计估计变更的概念及其原因（二）会计估计变更的概念及其原因会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化

38、，从而对资产或负债的账面经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。价值或者资产的定期消耗金额进行调整。二、处理会计估计变更二、处理会计估计变更会计估计变更会计估计变更应当采用未来应当采用未来适用法处理适用法处理如果会计估计的变更仅仅影响变更当期的，如果会计估计的变更仅仅影响变更当期的，有关会计估计的影响数应当在变更当期予以有关会计估计的影响数应当在变更当期予以确认确认如果会计估计的变更既影响变更当期又影响如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，有关会计估计的影响数应当在未来期间的，有关会计估计的影响数应当在变更当期和未来期间予以确认变更当期和

39、未来期间予以确认企业应当正确划分会计政策变更和会计估计企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理变更，并按不同的方法进行相关会计处理无需编制调整无需编制调整分录和调整报表分录和调整报表项目，只需在项目，只需在附注中说明会计附注中说明会计估计变更影响数估计变更影响数【情境模拟情境模拟8-28-2】1.1.情境案例设计情境案例设计华安公司的财务助理小孙给宋拉拉打电话，向其咨询会计估计变更如何进行账务处理华安公司的财务助理小孙给宋拉拉打电话，向其咨询会计估计变更如何进行账务处理，发生的相关业务如下：，发生的相关业务如下：华安公司于华安公司于20122012年年1 1月

40、月1 1日起对某管理用设备计提折旧，原价为日起对某管理用设备计提折旧，原价为102 000102 000元，预计使用元，预计使用寿命为寿命为1010年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元，按年限平均法计提折旧。元，按年限平均法计提折旧。20162016年年初，由于新技年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为用年限为2 2年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元。华安公司适用的企业所得税税率为元。华安公司适用的企业所得税税率为25%

41、25%。2.2.情境解析过程情境解析过程宋拉拉仔细分析了华安公司发生的会计估计变更业务后，给出了如下账务处理建议：宋拉拉仔细分析了华安公司发生的会计估计变更业务后，给出了如下账务处理建议：（1 1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。（2 2）变更日以后改按新的估计提取折旧。）变更日以后改按新的估计提取折旧。按原估计，每年折旧额为按原估计，每年折旧额为10 00010 000元，已提折旧元，已提折旧4 4年，共计年，共计40 00040 000元，该项固定资产账元，该项固定资产账面价值为面价值为62 00062 000元，则第元，则第5 5年相关科

42、目的期初余额如下：年相关科目的期初余额如下：固定资产固定资产 102 000102 000减：累计折旧减：累计折旧 40 00040 000固定资产账面价值固定资产账面价值 62 00062 000改变预计使用年限后，从改变预计使用年限后，从20162016年起每年计提的折旧费用为年起每年计提的折旧费用为30 00030 000元元（62 00062 0002 2 000000）/2/2。20162016年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关会计处理如下：限和净残值计算确定折旧费用

43、，有关会计处理如下：借：管理费用借：管理费用30 00030 000贷：累计折旧贷：累计折旧30 00030 000（3 3）财务报表附注说明。）财务报表附注说明。此估计变更将减少本年度净利润此估计变更将减少本年度净利润15 00015 000元元 （30 00030 00010 00010 000）（1 125%25%）。【实务辨析实务辨析8-78-7】1.1.实务案例设计实务案例设计下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。A.A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.B.某项变更难以区分为

44、会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理C.C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.D.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选A A。选项。选项B B，应该作为会计估计变更处理；选项，应该作为会计估计变更处理；选项C C，会计估计变更应采用未来适用，会计估计变更应采用未来适用法；选项法；选项D D，会计估计变更不会

45、削弱会计信息的可靠性。，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性。三、披露会计估计变更三、披露会计估计变更会计估计变更会计估计变更在财务报表附在财务报表附注中的披露注中的披露会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更变更日期以及为什么要对会计估计进行变更会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额以及对其他各项目的影响金额金额以及对其他各项目的影响金额会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一会计估计变

46、更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因事实和原因 【任务实施任务实施】（1 1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。（2 2）变更日以后改按新的估计提取折旧。）变更日以后改按新的估计提取折旧。按原估计，按原估计，20132013年折旧额为年折旧额为200 000200 000元；元；20142014年折旧额为年折旧额为160 000160 000元，已提折旧元，已提折旧2 2年年，共计，共计360 000360 000元，该项固定资产账面价值为元，该项固定资产账面价值为640 000640 000元，则第元，则第3 3年相关科目的期初余年相关科目

47、的期初余额如下：额如下：固定资产固定资产 100 000100 000减：累计折旧减：累计折旧 360 000360 000固定资产账面价值固定资产账面价值 640 000640 000改变预计使用年限后，从改变预计使用年限后，从20152015年起每年计提的折旧费用为年起每年计提的折旧费用为100 000100 000元元（640 000640 00040 40 000000）/6/6。20152015年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关账务处理如下：限和净残值计算确定折旧费用

48、，有关账务处理如下：借：管理费用借：管理费用 100 000100 000贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000100 000（3 3）财务报表附注说明。）财务报表附注说明。此估计变更将增加本年度净利润此估计变更将增加本年度净利润21 00021 000元元（128 000128 000100 000100 000）（1 125%25%）。55 任务一 认识股份支付【任务描述】泰华公司2015年9月纳税自查中发现，2014年漏计一项固定资产折旧200000万元，未将土地价值计入房产原值，少缴房产税3000元，暂不考虑税后利润提取盈余公积的影响。【任务要求】如果你是泰华公司的财务人员宋拉拉，请

49、判断该业务是否为前期差错，并进行账务处理。差错差错当期差错当期差错前期差错前期差错当期差错，无须当期差错，无须区分重要与不重要，区分重要与不重要，直接调整当期的相直接调整当期的相关项目。关项目。发生发生时间时间【知识储备知识储备】一、认识前期差错一、认识前期差错（一）前期差错的概念（一）前期差错的概念（二）前期差错的情形（二）前期差错的情形计算以及账户分类错误计算以及账户分类错误1应用会计政策错误应用会计政策错误2对事实的疏忽、曲解以及舞弊对事实的疏忽、曲解以及舞弊3固定资产盘盈等固定资产盘盈等4二、处理前期差错更正二、处理前期差错更正前期差错前期差错是否重要是否重要 重要重要 不重要不重要

50、追溯重述法追溯重述法未来适用法未来适用法确定前期差错累积影确定前期差错累积影响数不切实可行的，响数不切实可行的，可以不进行追溯调整可以不进行追溯调整前期差错的重要性判断：前期差错的重要性判断：差错的性质和金额是否重要。差错的性质和金额是否重要。差错差错前期差错前期差错本期差错本期差错以前年度以前年度的差错在的差错在本期发现本期发现重要差错重要差错非重要差错非重要差错追溯重述法追溯重述法调整发现当调整发现当期相关项目期相关项目划线更正法划线更正法、红字冲销法红字冲销法、补充登记法补充登记法资产负债表资产负债表日后事项日后事项本月错账，本月错账，本月发现本月发现本年度以前月份错账，本年度以前月份错