《中级财务会计（第二版）》课件第11章 财务报告.ppt

1、 1第11章 财务报告 211.1 财务报告概述11.2 资产负债表11.3 利润表11.4 现金流量表11.5 所有者权益变动表11.6 财务报表附注目 录 311.1财务报告概述11.1.1财务报告的内容 11.1.2财务报告的作用11.1.3财务报告披露方式11.1.4财务报告的分类11.1.5财务报告的编制原则 11.1.6财务报告列报的基本要求 411.1财务报告概述11.1.1财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。财务报告一般应当提供以下信息：提供企业的经济资源 提供企业在报告期内的经营绩效 提供企业现金流动的信息 反映企业管理当局受托责任的信息企

2、业未来经营预测和社会责任的履行情况“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。”基本准则定义 5 11.1.2财务报告的作用11.1财务报告概述有助于投资者和债权人等进行合理的决策。反映企业管理当局的受托经管责任 协调企业与相关利益集团的关系 促进社会资源的有效配置 6财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）审计报告（应具有证券相关业务资格的注册 会计师审计，并遵守审计准则）自己披露的信息（应经注册会计审阅并发表意见）严格意义上11.1财务报告概述11.1.3财务报告披露方式

3、7财务报表（主要提供反映过去的财务信息）其他财务报告（主要提供未来的信息，且不限于财务信息）一般意义财务报告已形成较严密的方法体和理体系11.1财务报告概述11.1.3财务报告披露方式 8按企业会计准则第30号-财务报表列报的规定：财务报表组成：4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注小企业？11.1财务报告概述11.1.3财务报告披露方式 911.1财务报告概述11.1.4财务报告的分类财务报表按编报期间不同的分类 中期财务报表 年度财务报表 财务报表按编报主体不同的分类 个别财务报表 合并财务报表 1011.1.5财务报告的编制原则11.1财务报告概述报表内容

4、真实可靠信息具有相关性体现效益大于成本原则 11 11.1.6财务报告列报的基本要求11.1财务报告概述财务报告列报主要是指财务报表的列报。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。（1）以持续经营为列报基础（2）按重要性原则进行项目列报（3）可比期间的数据列报（4）财务报表表首的列报要求与报告期间 12 11.2 资产负债表 11.2.1资产负债表的概述11.2.2资产负债表的列报格式和列报方法11.2.3资产负债表编制实例 13 11.2 资产负债表1.资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。l反映企业的经济资源

5、及其分布情况，以及企业的资本结构l据以评价和预测企业的短期偿债能力l据以评价和预测企业的长期偿债能力l有助于评价、预测企业的财务弹性l有助于评价、预测企业的经营绩效 11.2.1资产负债表的概述 14资产项目计价方法不统一部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 11.2 资产负债表 11.2.1资产负债表的概述 2.资产负债表的局限性 153.资产负债表的列报 11.2 资产负债表 11.2.1资产负债表的概述列报的总体要求资产的列报负债的列报所有者权益的列报 16正常营业周期 正常营业周期通常短于一年。因

6、生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。正常营业周期 和一年如何选择？3.资产负债表的列报 11.2 资产负债表 11.2.1资产负债表的概述 1711.2.2资产负债表的列报格式和列报方法报告式资产负债表账户式资产负债表列报格式列报方法年初余额栏的列报方法期末余额栏的列报方法根据总账科目的余额填列 根据有关明细账科目的余额计算填列 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 综合运用上述填列方法分析填列 11.2

7、资产负债表 1811.2.3资产负债表编制实例例11-1华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。该公司213年12月31日的资产负债表及214年12月31日的余额表如表分别见表11-4和表11-5。根据上述资料，华联股份有限公司编制214年12月31日的资产负债表，如表11-3所示。11.2 资产负债表 19 11.3 利润表11.3.1利润表概念与作用概念：利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务（会计）报表。作用 为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 经营业绩的主要来源和构成？获利水平？利润增长变化趋势？为

8、企业内部管理层的经营决策提供依据 为企业内部业绩考核提供重要的依据 实现的营业收入有多少？实现的投资收益有多少？实现的营业外收入有多少？揭露矛盾找出差距 评判部门业绩 做出奖罚决策 20 11.3.2不同收益计量观资产负债观 对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益。理论基础是资本保全 货币（财务）资本保全 实物资本保全 11.3 利润表 21 收入费用观以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。本期收益的内容 当期营业观点 损益满计观点 当期 营业 管理上可控且正常 评判当期经营效率 营业性收益非营业性收益 前期调整？思考题：

9、不同收益计量观的比较？11.3 利润表 11.3.2不同收益计量观 22 11.3.3利润表的局限收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性 采用货币计量有局限 必须采用估计数，导致日后可能修正。不同会计方法的选择，使不同企业收益的比较受到影响。按功能性分类 列示的不足思考题：如何理解利润表的局限性？11.3 利润表 2311.3.4利润表的列报格式和列报方法1.利润表的列报格式（结构）单步式利润表 多步式利润表 利与弊？我国利润表的结构？11.3 利润表见教材表11-7 242.利润表的列报方法特点：费用采用”功能法“列报即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报 对企业而言，其活动通常可以划分为生产

10、、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于使用者了解费用发生的活动领域。提示：商业银行将利息支出作为利息收入的抵减项目、将手续费及佣金支出作为手续费及佣金收入的抵减项目等列示。11.3 利润表11.3.4利润表的列报格式和列报方法 252.利润表的列报方法本期金额栏的列报 根据损益类科目的发生额分析填列 上期金额栏的列报 应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。11.3 利润表

11、11.3.4利润表的列报格式和列报方法 262.利润表的列报方法特殊提示：“基本每股收益”项目、“稀释每股收益”项目 基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。11.3 利润表11.3.4利润表的列报格式和列报方法 27企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。发行在外普通股加权平均数=期初发行在外

12、普通股股数 +当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间-当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 11.3 利润表11.3.4利润表的列报格式和列报方法 28示例示例1：发行在外普通股加权平均数的计算：发行在外普通股加权平均数的计算 摘 要已发行股份数库存股份数发行在外股份数1月1日 年初余额5月31日 收现发行新股12月1日 付现购买库存股12月31日 年末余额2000 800 -2800300 -2505501700250022502250（17001212）+（800712）-（250112）2146 29企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股

13、的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。11.3 利润表11.3.4利润表的列报格式和列报方法 30示例2：某上市公司2011年年初发行在外的普通股10000万股，2011年3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。该公司2011年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，该公司2011年基本每股收益数额，金额单位为元。普通股加权平均数 1000012/12+450010/12 -15001/12=13625（万股）基本每股收益=272513625=0.2（元/股）11.3 利润表11.3.4利润表的列报格式和列报方法 31 发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普

14、通股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益：派发股票股利 资本公积转增股本 拆股、并股每股收益的重新计算 11.3 利润表11.3.4利润表的列报格式和列报方法 3211.3.5利润表编制实例例11-2华联实业股份有限公司214年度损益类科目的累计发生净额如表11-8所示。根据上述资料，编制华联实业股份有限公司214年度利润表，如表11-7所示。11.3 利润表 3311.4现金流量表11.4.1现金流量表概述可对企业整体财务状况作出客观评价现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。大致判断其经营周转是否顺畅。可对企业的支付能力和偿债能

15、力等做出较为可靠地判断经营活动的净现金流入占总来源的比例越高，企业的财务基础越稳固，支付能力和偿债能力才越强，可预测企业未来的发展情况 是否过度扩大经营规模？产生净现金流量的能力是否偏低？便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。1.现金流量表的概念及作用 342、现金流量表的编制基础现金 现金及现金等价物 库存现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物 企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资 11.4现金流量表11.4.1现金流量表概述 353.现金流量的分类及列示 现金流量及其影响因素l现金各项目之间的增减变动 l非现金各项目之间的

16、增减变动 l现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 现金流量的分类l经营活动产生的现金流量l投资活动产生的现金流量l筹资活动产生的现金流量现金流量应按总额反映 现金流量的列示现金流量表的格式表11-911.4现金流量表11.4.1现金流量表概述 364.现金流量表编制方法概要11.4现金流量表11.4.1现金流量表概述直接法和间接法工作底稿法或形账户法 37编制依据资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料 经营活动现金流量的填列直接法通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量 11.4现金流量表11.4.2现金流量表的编制 1.编制依据与思路 38由于净利润主

17、要来自于企业的经营活动，所以，直接法实际上是从利润表的营业收入项目开始，逐项将与经营活动有关的利润项目转换为经营活动现金流入或流出项目。这是理解直接法的突破口11.4现金流量表11.4.2现金流量表的编制直接法2.经营活动现金流量的列报 39提醒注意：由于直接法下经营活动现金流量的项目有时并不完全与利润表项目逐一对应，所以并非所有项目都需要这种“转换过程”。每个项目反映什么？应考虑的因素有哪些？直接法下比较难填列的项目主要有“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品接受劳务支付的现金”。11.4.2现金流量表的编制11.4现金流量表直接法 40各项目的内容及填列方法“销售商品、提供劳务收到的

18、现金”项目与销售商品有关的账务处理思路是：借：现金 贷：营业收入 应收账款 应收票据 预收账款直接法 41注意问题：第一，本项目不仅指收到的货款，也包括收到的增值税销项税额。第二，报告期内收回的以前期间已经核销的坏账，也包括在本项目内。第三，非现金资产抵债导致的应收账款等的减少，并不涉及现金的流入。直接法 42结论：在填列本项目时，应考虑的因素有：营业收入、应收账款的增减变动应收票据的增减变动预收账款的增减变动计提坏账引起的应收账款的减少收回以前年度核销的坏账应交增值税销项税额的发生额等。直接法 43思路一：根据账户记录的发生额填列 销售商品、提供劳务收到的现金 =本期销售商品、提供劳务收到的

19、现金 +以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金 +以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金 +本期收回前期已核销的坏账 -本期销售退回支付的现金【例113】直接法 44思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入 +应收账款项目（期初余额期末余额）+应收票据项目（期初余额期末余额）+预收账款项目（期末余额期初余额）-债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据 -本期计提坏账准备导致的应收账款项目减少数【例114】直接法 45“购买商品、接受劳务支付的现金”项目与购买商品有关的“付现”的账务处理思路是：借：库存商品等存货 应付账款 应付票据 预付账

20、款 贷：现金直接法 46“购货付现”项目金额的计算先要考虑到存货、应付账款、应付票据、预付账款等资产负债表项目的变动。即：本期购货付现 =本期存货增加数+应付账款、应付票据的减少数 +预付账款本期增加数直接法 47本项目与利润表项目有什么关系？“营业成本”销货成本期初存货成本本期购货成本本期销货成本期末存货成本+=+如期初存货成本等于期末存货成本且均为现购，则本期购货成本本期销货成本=营业成本即为现金流出如期本期有现购及赊购两种，则应考虑应付款项目的数额确定现金流出。直接法 48注意问题：第一，“购货付现”项目不仅指货款，也包括支付的增值税进项税额；第二，企业报告期内在购买商品问题上因退货而收

21、到的现金，在本项目作减项考虑；第三，非现金资产抵债导致的应付账款等的减少数。直接法 49在填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，应考虑的因素有：营业成本、存货增减变动应交增值税（进项税额）的发生额应付账款增减变动应付票据增减变动预付账款增减变动购货退回收到的现金等。本项目可用公式表示如下：直接法 50购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本 +存货（期末余额期初余额)+应付账款(期初余额期末余额)+应付票据(期初余额期末余额)+预付账款(期末余额期初余额)说明：第一，公式中各资产负债表项目的增减变动金额必须产生于与经营活动有关的业务；第二，公式中的“营业成本”项目应扣除其中的工资费用、折旧

22、费用等非外购存货的费用。【例116】特点？【例117】特点直接法 51直接法下其他项目的填列其他项目，由于其没有与利润表直接的对应项目，如果仍然采用上述转换调整的方法，反而更加不更。所以，这些项目可以主要根据有关账户记录资料分析填列。“收到的税费返还”项目“收到的其他与经营活动有关的现金”项目“支付给职工以及为职工支付的现金”项目“支付的各项税费”项目“支付其他与经营活动有关的现金”项目注意列报内容？直接法 523.经营活动现金流量的列报间接法11.4.2现金流量表的编制11.4现金流量表间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活

23、动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。间接法的内容及具体填列方法将在现金流量表附注中解释。53“收回投资收到的现金”项目“取得投资收益收到的现金”项目“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目“收到的其他与投资活动有关的现金”项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目“投资支付的现金”项目各项目反映的内容？“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目“支付的其他与投资活动有关的现金”项目4.投资活动现金流量的列报11.4.2现金流量表的编制11

24、.4现金流量表 54“收回投资收到的现金”项目债权性投资收回的本金“取得投资收益收到的现金”项目 现金股利 现金利息 股票股利？包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入。11.4.2现金流量表的编制11.4 现金流量表4.投资活动现金流量的列报 55“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目为何按净额反映？现金净额为负数如何处理？“支付的其他与投资活动有关的现金”“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目“收到的其他与投资活动有关的现金”项目11.4.2现金流量表的编制11.4 现金流量表4.投资活动现金流量的列报 56“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

25、”项目购买机器设备支付的现金 建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资*借款利息资本化部分“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”（属筹资）*融资租入固定资产所支付的租赁费“支付的其他与筹资活动有关的现金”（属筹资）11.4.2现金流量表的编制11.4 现金流量表4.投资活动现金流量的列报 57“投资支付的现金”项目“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目“支付的其他与投资活动有关的现金”项目11.4.2现金流量表的编制11.4 现金流量表4.投资活动现金流量的列报 585.筹资活动现金流量的列报“吸收投资收到的现金”项目“借款收到的现金”项目“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目“偿还

26、债务所支付的现金”项目“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目各项目反映的内容？11.4.2现金流量表的编制11.4现金流量表 59 6.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目外币现金流量折算成记账本币时现金流量发生日的汇率或现金流量发生日即期汇率近似的汇率”现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额资产负债表日的即期汇率折算两者的差额 11.4.2现金流量表的编制11.4现金流量表 6011.4.3 现金流量表附注间接法的应用“将净利润调节为经营活动的现金流量”“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”“现金及现金等价物净变动情况”附注的内容11.

27、4现金流量表 611.将净利润调节为经营活动现金流量1）净利润与经营活动现金流量的关系？为何从净利润开始调？“净利润”与“经营活动现金流量”两者有着必然的联系，净利润主要来自于经营活动。“净利润”与“经营活动现金流量”又存在着金额差异。与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金。与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关。有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动。62经营活动产生的现金流量净额 =净利润+实际没有支付现金的费用 -实际没有收到现金的收益 +不涉及经营活动的费用 -不涉及经营活动的收益 +与经营活动有关的非现金流动资产 的减少数（增加数为减项）+与经营活动有关的流动

28、负债的增加数（减少数为加项）2）调节公式 63 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及当期现金收支为何列报？3.现金及现金等价物净变动情况期末期初差额可以反映为何列报？6411.4.4现金流量表及附注的平衡关系资产负债表（表11-3）利润表（表11-7）资产负债表有关项目的明细资料如下：利润表有关项目的明细资料如下：编制依据11.4现金流量表11.4.5现金流量表编制实例【例1117】6511.5所有者权益变动表 11.5.1所有者权益变动表概述11.5.2所有者权益变动表的列报 66概念及作用所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的

29、报表。该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。11.5所有者权益变动表 11.5.1所有者权益变动表概述 67意义与资产负债表、利润表的关系体现综合收益不需单设利润分配表结构矩阵式比较信息格式见教材表11-13 6811.5所有者权益变动表11.5.2所有者权益变动表的列报1.各项目的列报内容2.列报方法 6911.6 财务报表附注 11.6.1财务报表附注概述 11.6.2 财务报表附注的内容 70定义 财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释。11.6 财务报

30、表附注 11.6.1财务报表附注概述 71原因或意义l 突出财务报表信息的重要性 l 提高报表内信息的可比性l 增加报表内信息的可理解性 11.6 财务报表附注 11.6.1财务报表附注概述 72形式l旁注l附表l底注 11.6 财务报表附注 11.6.1财务报表附注概述 73l企业的基本情况l财务报表的编制基础l遵循企业会计准则的声明l重要会计政策和会计估计l会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明l重要报表项目的说明l或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。l有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。l其他需要披露的说明 11.6.

31、2 财务报表附注的内容11.6 财务报表附注 74 思考题：1.何谓财务报告？其编制目的和主要构成内容是什么？2.财务报表提供的信息应达到的基本质量要求指的是什么？3.何谓资产负债表？其作用如何？4.何谓利润表？其作用如何？5.何谓现金流量表？其作用如何？6 所有者权益变动表有何作用？7 现金流量表直接法和间接法的区别是什么？8.简述财务报表附注的内容是什么？9.财务报告列报的基本要求是什么？10.简述资产负债表的作用及局限性。11.简述两种不同的收益计量观。12.简述经营活动现金流量的直接法。13.简述经营活动现金流量的间接法。14.简述现金流量表主要项目的转换方法。15.简述所有者权益变动表的作用。