《中级财务会计(第二版)》课件第7章 无形资产及其他他期资产.ppt
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- 中级财务会计第二版 中级财务会计第二版课件第7章 无形资产及其他他期资产 中级 财务会计 第二 课件 无形资产 及其 资产
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1、 1 2无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性资产特征分离于企业并单独存在区别于有形资产如何理解商誉?7.1 无形资产7.1.1 无形资产概述1.无形资产的含义与特征 3无形资产主要包括专利权非专利技术商标权著作权特许权等土地使用权不享有法律保护暑名权、发表权、展览权、表演权、放映权、广播权、翻译权等政府机构授权(水、电及邮电通信专营权;烟草专卖等);依据签订的合同(连锁店分店使用总店名称)用于出租时?7.1 无形资产7.1.1 无形资产概述2无形资产的内容 4按取得来源购入的无形资产 自行开发的无形资产 投资者投入的无形资产 企业
2、合并取得的无形资产 债务重组取得的无形资产 非货币性资产交换取得的无形资产 政府补助取得的无形资产 按使用寿命是否有限 有期限无形资产 无期限无形资产(使用寿命有限)(使用寿命不确定)分类的目的是为了使无形资产的初始计量更加准确和合理 分类的目的是为了正确、合理地进行摊销 7.1 无形资产7.1.1 无形资产概述3.无形资产的分类 5符合无形资产定义并同时满足下列条件才可确认:与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量职业判断人力资源是否足够管理队伍及硬件设备新技术、新产品冲击自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法可靠计量,不应当确认为无形资产。客户关系
3、、人力资源等,由于企业无法控制其带来的未来经济利益,不符合无形资产的定义,不应将其确认为无形资产。7.1 无形资产7.1.1 无形资产概述4.无形资产的确认补充:67.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产账户设置无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 研发支出 各自的用途和特点 77.1.2 无形资产的初始计量1.购入的无形资产成本成本购买价款直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。相关税费使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生
4、的费用。7.1 无形资产 87.1.2 无形资产的初始计量1.购入的无形资产7.1 无形资产例7-1 某企业购入一项产品的专利权,用银行存款支付专利权转让费等款项380 000元。其账务处理如下:借:无形资产专利权 380 000 贷:银行存款 380 000 9F如购买的价款超过正常信用条件延期支付,因实质上具有融资性质,应按购买价款的现值为基础加以确定。注意问题:F土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。F房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物
5、,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。7.1.2 无形资产的初始计量1.购入的无形资产7.1 无形资产 102.投资者投入的无形资产&投资者投入的无形资产应按投资合同或协议约定的价值入账,无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额,作为资本溢价,计入资本公积。7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产前提是在合同或协议约定的价值公允的前提下 112.投资者投入的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产例7-2 某企业一方投资者以非专利技术作价投资,投资各方协商价为480 000元,按投资协议规定该投资者应投入400 000元,全部手续已办妥。其账务处理如下:借:无形
6、资产非专利技术 480 000 贷:实收资本 400 000 资本公积资本溢价 80 000 12F研究阶段研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。研究阶段和开发阶段的划分3内部研究开发的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产 13F开发阶段开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品和新技术的基本条件。生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试 研究阶段和开发阶段的划分3内部研究开发的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产 14F
7、企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。F企业内部研究开发项目开发阶段的支出,满足规定条件的,才能确认为无形资产。有条件的资本化F无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。内部研究开发费用的确认与计量3内部研究开发的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产 15(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;不存在技术上的障碍和其他不确定性能说明其开发目的3内部研究开发的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产内部研究开发费用的确认与计量资本化条件 16(3)无形资产产生
8、经济利益的方式;能证明市场对该无形资产的要求(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。如银行愿意为该无形资产的开发提供所需资金3内部研究开发的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产内部研究开发费用的确认与计量资本化条件 17研发支出 费用化支出 资本化支出 总账明细账属于成本类账户内部研究开发支出的账务处理3内部研究开发的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产 18借:研发支出费用化支出 资本化支出 贷:原材料 应付职工薪酬 银行存款研发支出发生时:内部研
9、究开发支出的账务处理3内部研究开发的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产 19研发项目达到预定用途时:期末结转费用化支出时:借:管理费用 贷:研发支出费用化支出 借:无形资产 贷:研发支出资本化支出 内部研究开发支出的账务处理3内部研究开发的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产 20内部研究开发支出的账务处理3内部研究开发的无形资产7.1.2 无形资产的初始计量7.1 无形资产 例7-3 某企业为一项新产品专利技术进行研究开发活动。212年发生业务如下:1月份为获取知识而进行的活动发生差旅费160 000元,以现金支付;3月份为改进材料、设备而发生费用240
10、 000元,以银行存款支付;6月份在开发过程中发生材料费320 000元、人工工资240 000元,以及其他费用240 000元,合计800 000元,其中,符合资本化条件的支出为640 000元;7月份该专利技术已经达到预定用途,并交付生产车间用于产品。具体账务处理见教材 21 7.1.3 无形资产的后续计量1.无形资产使用寿命的确定与复核使用寿命有限使用寿命不确定7.1 无形资产估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的 22企业应当至少于每年年度终了,要对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。如改变其摊销年限和摊
11、销方法的,并作为会计估计变更处理。对于使用寿命不确定的无形资产,如果有据表明使用寿命是有限的,则作为会计估计变更处理。7.1.3 无形资产的后续计量1.无形资产使用寿命的确定与复核7.1 无形资产 232无形资产的摊销主要问题摊销期摊销方法的选择使用寿命有限达到预定用途开始至终止确认时止取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 应摊销金额还应考虑残值无形资产的残值一般为零。但是如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产,则该无形资产应有残值。7.1.3 无形资产的后续计量7.1 无形资产 242无形资产的摊销使用寿命有限 7.1.3 无形资产的后续计量7.1 无形资
12、产当月增加的无形资产,当月增加摊销额,当月减少的无形资产,在当月减少摊销额。解释理由:会计计量不得高估资产;没有实物形态,摊销时间不宜过长。为什么?25借:管理费用 制造费用 其他业务成本 贷:累计摊销借方的业务类型?累计摊销账户的特点?2无形资产的摊销使用寿命有限 7.1.3 无形资产的后续计量7.1 无形资产 262无形资产的摊销使用寿命有限 7.1.3 无形资产的后续计量7.1 无形资产例7-4 某企业本月从外单位购得一项专利权480 000元,购买时该项专利权的使用寿命为5年,专利权残值为零。本月开始摊销。购买专利权时:借:无形资产专利权 480 000 贷:银行存款 480 000该
13、项专利权本月摊销额为480 000512=8 000(元)借:管理费用8 000 贷:累计摊销8 000 272无形资产的摊销使用寿命有限 7.1.3 无形资产的后续计量7.1 无形资产如果无形资产计提了减值准备,则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除,以后每年的摊销金额要重新调整计算。无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者存在活跃的市场,并且在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要每年年末进行减值测试。特别提示 28借:银行存款
14、贷:其他业务收入借:其他业务成本 贷:累计摊销满足收入准则的规定,确认相关的收入和成本无形资产出租业务作为经营活动业务一部分 7.1.4 无形资产的出租7.1 无形资产无形资产出租是指根据合同或协议,企业允许他人使用本企业无形资产并收取使用费,即租金。29 7.1.4 无形资产的出租7.1 无形资产例7-5 甲企业和乙企业同生产一种产品,根据双方协议的规定,甲企业将持有的商标权出租给乙企业5年,每年收取租金216 000元,乙企业按月支付。该商标权的月摊销额为7 200元。营业税税率为5%。其账务处理如下:按月收取租金时:借:银行存款 18 000 贷:其他业务收入 18 000 按月摊销时:
15、借:其他业务成本 7 200 贷:累计摊销 7 200按月计算应交的营业税时:借:其他业务成本 900 贷:应交税费应交营业税 900 30无形资产出售 预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义 转销并终止确认 处置内容7.1 无形资产7.1.5 无形资产的处置 31 借:银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失(可能)贷:无形资产 应交税费 应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得(可能)出售无形资产的净收益,作为非流动资产处置利得或损失 7.1 无形资产7.1.5 无形资产的处置1.无形资产的出售企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价
16、值的差额作为资产处置利得或损失计入当期损益。327.1 无形资产7.1.5 无形资产的处置1.无形资产的出售例7-6 某企业出售持有的一项专利权,协商价格为120 000元,应交的营业税为6 000元,该项专利权的帐面余额为150 000元,累计摊销额为60 000,款项已通过银行收取,该项无形资产已提减值准备2 000元。其账务处理如下:借:银行存款 120 000 累计摊销 60 000 无形资产减值准备 2 000 贷:无形资产 150 000 应交税费 6 000 营业外收入非流动资产处置利得 26 000应交营业税出售净收益 无形资产账面价值 33 借:累计摊销 营业外支出 无形资产
17、减值准备 贷:无形资产 不再符合无形资产的定义,应将该无形资产转入报废并予以注销。7.1 无形资产7.1.5 无形资产的处置2无形资产的报废 347.1 无形资产7.1.5 无形资产的处置2无形资产的报废例77某企业预计A项专利已无法给企业带来经济利益,按规定将其做报废处理。A专利权做报废处理时账面余额1 728 000元,已累计摊销金额1 480 000元。其账务处理如下:报废损失=1 728 000-1 480 00=248 000(元)借:累计摊销 1 480 000 营业外支出处置非流动资产损失 248 000 贷:无形资产 1 728 000 357.1 无形资产7.1.5 无形资产
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