《中级会计实务》课件项目十 合并财务报表.ppt
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1、项目学习目标项目学习目标任务任务1 1 认识合并财务报表认识合并财务报表 任务任务2 2 编制合并资产负债表编制合并资产负债表项目学习指导项目学习指导任务任务3 3 编制合并利润表编制合并利润表 任务任务4 4 编制合并现金流量表编制合并现金流量表 任务任务5 5 编制合并所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表项目做中学项目做中学【知识目标知识目标】【能力目标能力目标】项目学习目标项目学习目标项目学习指导项目学习指导 【项目典型案例项目典型案例】大众点评与美团合并大众点评与美团合并 中国最大中国最大O2O服务企业将诞生服务企业将诞生 2015年年10月月9日,持续数年的争斗戛然而止日,持续数
2、年的争斗戛然而止美团和大众点评正式宣布合并,双方美团和大众点评正式宣布合并,双方已共同成立一家新公司,两家公司的已共同成立一家新公司,两家公司的CEO将担任新公司的联席将担任新公司的联席CEO和联席董事长。和联席董事长。“从相从相杀到相爱转变只需一个长假,从爱情到婚姻事业必须长期经营。杀到相爱转变只需一个长假,从爱情到婚姻事业必须长期经营。”此前一直倔强保持美团此前一直倔强保持美团独立发展的美团独立发展的美团CEO王兴坦言:必须放弃成见放弃对立,学会欣赏彼此互相鼓励。王兴坦言:必须放弃成见放弃对立,学会欣赏彼此互相鼓励。2015年以来,滴滴和快的、赶集网和年以来,滴滴和快的、赶集网和58网也选
3、择了网也选择了“在一起在一起”。在资本寒冬到来之际,。在资本寒冬到来之际,互联网企业烧钱扩张的互联网企业烧钱扩张的“野蛮生长野蛮生长”模式难以为继,老大老二抱团取暖自然成为最现实的模式难以为继,老大老二抱团取暖自然成为最现实的选择。选择。本次战略合作得到了阿里巴巴、腾讯、红杉等双方股东的大力支持。两家公司在人员本次战略合作得到了阿里巴巴、腾讯、红杉等双方股东的大力支持。两家公司在人员架构上保持不变,并将保留各自的品牌和业务独立运营,包括以团购和闪惠为主体的高频架构上保持不变,并将保留各自的品牌和业务独立运营,包括以团购和闪惠为主体的高频到店业务,同时将加强优势互补。到店业务,同时将加强优势互补
4、。据第三方机构易观国际发布的报告显示,据第三方机构易观国际发布的报告显示,2015年上半年中国团购市场成交额达到年上半年中国团购市场成交额达到770.1亿元人民币,比去年同期增长亿元人民币,比去年同期增长167.7%。美团仍是行业老大,市场份额占。美团仍是行业老大,市场份额占51.9%,而,而第二名大众点评为第二名大众点评为29.5%,糯米抱上了百度,糯米抱上了百度“大腿大腿”之后,份额达到之后,份额达到13.6%。根据美团和大众点评目前的估值,合并后的新公司市值可能超过根据美团和大众点评目前的估值,合并后的新公司市值可能超过150亿美元,成为国亿美元,成为国内最大的内最大的O2O企业,暂时占
5、据国内企业,暂时占据国内80%以上的团购市场。以上的团购市场。(摘自大众网(摘自大众网2015年年10月月10日)日)资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表合并合并资产负债表合并合并利润表合并合并现金流量表合并合并所有者权益变动表母公司母公司资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表子公司子公司 合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。通过对子公司和母公司各财务报表况、经营成果和现金流量等的财务报表。通过对子公司和母公司各财务报表对应数据进行调整、抵消核算,填列生成企业集
6、团的合并财务报表。对应数据进行调整、抵消核算,填列生成企业集团的合并财务报表。本任务内容包括合并财务报表的概念、确定标准和编制程序,具体如本任务内容包括合并财务报表的概念、确定标准和编制程序,具体如下图所示:下图所示:通过本任务的教学,了解合并财务报表的概念,熟悉合并财务报表范通过本任务的教学,了解合并财务报表的概念,熟悉合并财务报表范围的确定标准,掌握合并财务报表的编制程序;通过本任务的学习,着重围的确定标准,掌握合并财务报表的编制程序;通过本任务的学习,着重训练学生积极主动学习企业会计准则等相关知识,独立思考、发散思维,训练学生积极主动学习企业会计准则等相关知识,独立思考、发散思维,具备正
7、确判断合并财务报表业务范围的职业技能。具备正确判断合并财务报表业务范围的职业技能。合并财务合并财务报表概念报表概念 合并财务报表认知合并财务报表认知合并报表合并报表确定标准确定标准一、合并财务报表的概念一、合并财务报表的概念 合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。状况、经营成果和现金流量的财务报表。二、合并财务报表合并范围的确定二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制,是指一个企
8、业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征:(控制通常具有如下特征:(1)控制的主体是惟一的,不是两方或多方;)控制的主体是惟一的,不是两方或多方;(2)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策,这些财务和经营政策一)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策,这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的;(般是通过表决权来决定的;(3)控制的性质是一种权力或法定权力,也可以)控制的性质是一种权力或法定权力,也可以是通过公司章程或协议
9、、投资者之间的协议授予的权力;(是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力;(4)控制的目的是)控制的目的是为了获取经济利益,包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益,或者为了获取经济利益,包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益,或者降低所分担的损失等。降低所分担的损失等。通过与被投资单位其他投资者之间的通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决协议,拥有被投资单位半数以上表决权。权。根据公司章程或协议,有权决定被投根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位的董事会或类似有权任免被投资单位的董事会或类似机
10、构的多数成员。机构的多数成员。合合并并范范围围应纳应纳入合入合并财并财务报务报表表不应不应纳入纳入合并合并财务财务报表报表母公司直接或通过子公司间接拥有被母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权投资单位半数以上的表决权母公司拥有被投资单位半数或以下的母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权表决权,满足下列条件之一的,视为满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,母公司能够控制被投资单位,满足上述条件,但是,有证据表明母满足上述条件,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位。公司不能控制被投资单位。在被投资单位董事会或类似机构占多在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。数
11、表决权。10101 1 合并范围的确定合并范围的确定三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序合合并并财财务务报报表表编制基础编制基础会计政策会计政策会计期间会计期间以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制期股权投资后,由母公司编制母子公司会计政母子公司会计政策一致策一致母子公司会计政母子公司会计政策不一致策不一致按照母公司的会计政策对子公司财按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整务报表进行必要的调整或要求子公司按照母公司的会计
12、政或要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表策另行编报财务报表母子公司会计期母子公司会计期间一致间一致母子公司会计期母子公司会计期间不一致间不一致按照母公司的会计期间对子公司财按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行必要的调整务报表进行必要的调整或要求子公司按照母公司的会计期或要求子公司按照母公司的会计期间另行报表财务间另行报表财务合并程序合并程序对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整编制合并工作底稿编制合并工作底稿将母公司、纳入合并范围的子公司各自的财将母公司、纳入合并范围的子公司各自的财务报表的各项数据过人工作底稿,进行加总,务报表的各项数据过人工作底稿,进行加
13、总,计算出其各个项目的合计数计算出其各个项目的合计数计算合并工作底稿中各个项目计算合并工作底稿中各个项目“合并数合并数”填列合并财务报表填列合并财务报表编制调整分录得抵消分录编制调整分录得抵消分录合并程序合并程序【学中做学中做10-1】【学中做学中做10-1】1.1.假设不考虑其他特殊因素,下列被投资企业中不应纳入泰华公司合假设不考虑其他特殊因素,下列被投资企业中不应纳入泰华公司合并财务报表合并范围的是()。并财务报表合并范围的是()。A.A.泰华公司在报告年度购入其泰华公司在报告年度购入其5757股份的境外被投资企业股份的境外被投资企业 B.B.泰华公司持有其泰华公司持有其4040股份,且受
14、托代管股份,且受托代管B B公司持有其公司持有其3030股份的被投资企股份的被投资企业业 C.C.泰华公司持有其泰华公司持有其4444股份,泰华公司子公司股份,泰华公司子公司A A公司持有其公司持有其8 8股份的被投股份的被投资企业资企业 D.D.泰华公司持有其泰华公司持有其4040股份,泰华公司的母公司持有其股份,泰华公司的母公司持有其1111股份的被投资股份的被投资企业企业 答案解析:应选答案解析:应选D。根据选项。根据选项D的情况可知,泰华公司不应将该公司的情况可知,泰华公司不应将该公司纳入合并报表,泰华公司的母公司可以将其纳入合并报表,所以应纳入合并报表,泰华公司的母公司可以将其纳入合
15、并报表,所以应选选D。【单项选择题单项选择题】2.2.甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司35%35%股权,持有丙公司股权,持有丙公司60%60%股权,持有丁公司股权,持有丁公司45%45%股股权(通过协议可以行使其他股东权(通过协议可以行使其他股东10%10%的权利),其中丙公司持有戊公司的权利),其中丙公司持有戊公司50%50%股权,持有乙公司股权,持有乙公司20%20%股权,则不应该纳入甲公司合并范围的有()。股权,则不应该纳入甲公司合并范围的有()。A.A.乙公司乙公司 B.B.丙公司丙公司 C.C.丁公司丁公司 D.D.戊公司戊公司 答案解析应选答案解析应选 D。甲公司持有丙公司。甲公司
16、持有丙公司60%的股权,达到了控制,因此丙公的股权,达到了控制,因此丙公司应该纳入合并范围;甲公司持有乙公司司应该纳入合并范围;甲公司持有乙公司35%的股权,甲公司的子公司丙的股权,甲公司的子公司丙公司拥有乙公司公司拥有乙公司20%的股权,甲公司直接和间接拥有乙公司的股权共计的股权,甲公司直接和间接拥有乙公司的股权共计55%,达到了控制,应纳入甲公司的合并范围;甲公司持有丁公司,达到了控制,应纳入甲公司的合并范围;甲公司持有丁公司45%的的股权,同时通过其他协议实质上取得丁公司股权,同时通过其他协议实质上取得丁公司10%的股权,共计的股权,共计55%的持股的持股比例,达到了控制,因此丁公司应纳
17、入甲公司的合并范围;甲公司虽然对比例,达到了控制,因此丁公司应纳入甲公司的合并范围;甲公司虽然对丙公司是控制的,但丙公司持有戊公司丙公司是控制的,但丙公司持有戊公司50%股权,戊公司属于丙公司的合股权,戊公司属于丙公司的合营企业,所以戊公司不应该纳入甲公司合并范围。营企业,所以戊公司不应该纳入甲公司合并范围。【单项选择题单项选择题】1.1.在确定对被投资单位能够实施控制时,应考虑的因素有()。在确定对被投资单位能够实施控制时,应考虑的因素有()。A.A.拥有对被投资方的权力拥有对被投资方的权力B.B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.C.有能力
18、运用对被投资方的权力影响其回报金额有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.D.从被投资单位获得固定回报从被投资单位获得固定回报答案解析:应选答案解析:应选ABC。控制,是指投资方拥有对被投资方的。控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。【多项选择题多项选择题】2.2.关于合并范围,下列说法中正确的有()。关于合并范围,下列说法中正确的有()。A.A.母公司是投资性主体,应将其全部子公司纳入合并范围母公司是投资性主
19、体,应将其全部子公司纳入合并范围 B.B.母公司是投资性主体,其全部子公司均不纳入合并范围母公司是投资性主体,其全部子公司均不纳入合并范围C.C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,应将原未纳入合并财务当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.D.当母公司由非投资性主体变为投资性主体,除仅将为其投资活动提供相当母公司由非投资性主体变为投资性主体,除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外,企业自转变日起关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并
20、财务报表外,企业自转变日起对其他子公司不应予以合并对其他子公司不应予以合并答案解析:应选答案解析:应选CD。如果母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性。如果母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围,其他子公司不应予主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围,其他子公司不应予以合并,应按照公允价值计量且其变动计入当期损益,选项以合并,应按照公允价值计量且其变动计入当期损益,选项A和和B错误。错误。【多项选择题多项选择题】3.3.下列经济业务中,属于其他综合收益的有()。下列经济业务中,属于其他综合收益的有()。A.A.可供出售金融资产产生的利得
21、可供出售金融资产产生的利得 B.B.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额 C.C.外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额 D.D.自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时,其公自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时,其公允价值高于账面价值的差额允价值高于账面价值的差额 答案解析应选答案解析应选ABCD。根据会计准则的最新规定。根据会计准则的最新规定ABCD四个选四个选项都属于其他综合收益的核算范围。项都属于其他综合收益的核算范围。【多项选择题多项选择题】4.4.下列各项中,应纳入母公司合并报
22、表范围的是()。下列各项中,应纳入母公司合并报表范围的是()。A.A.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位经营政策的被投资单位 B.B.已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司 C.C.联营企业联营企业 D.D.向母公司转移资金能力受限的子公司向母公司转移资金能力受限的子公司 答案解析:应选答案解析:应选AD。【解析解析】本题考核合并报表范围的确定。本题考核合并报表范围的确定。只要母公司能够控制该公司,不论其向母公司转移资金能力只要母公司能够控制该公司,不论其向母公司转移资金
23、能力是否受限,均应纳入合并范围。是否受限,均应纳入合并范围。【多项选择题多项选择题】编制主体:江苏新海连发展有限公司编制主体:江苏新海连发展有限公司编制时间:编制时间:2016年年1月月29日日编制程序:编制程序:1.对子公司的个别资产负债表进行调整;对子公司的个别资产负债表进行调整;2.设计合并工作底稿;设计合并工作底稿;3.编制调整分录和抵消分录;编制调整分录和抵消分录;4.计算合并资产负债表各项目合并金额;计算合并资产负债表各项目合并金额;5.填列生成合并资产负债表。填列生成合并资产负债表。合并资产负债表见下表:合并资产负债表见下表:合并资产负债表案例合并资产负债表案例 权益法核算权益法
24、核算编制抵消分录编制抵消分录编制编制合并资产负债合并资产负债表表调整对子公调整对子公司长期投资司长期投资 进行抵进行抵消处理消处理 合并资产合并资产负债表负债表 通过本任务的教学,了解合并工作底稿的结构、项目和数字勾稽关系,通过本任务的教学,了解合并工作底稿的结构、项目和数字勾稽关系,熟悉合并资产负债表的内容、格式,掌握其编制方法;通过本任务的学习,熟悉合并资产负债表的内容、格式,掌握其编制方法;通过本任务的学习,着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录,准确编制合并工作底稿并出具着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录,准确编制合并工作底稿并出具合并资产负债表的能力,具备根据需要设计、编制合并资
25、产负债表,并利用合并资产负债表的能力,具备根据需要设计、编制合并资产负债表,并利用EXCEL进行数据运算的财务报表分析和处理能力。进行数据运算的财务报表分析和处理能力。本任务内容包括与合并资产负债表业务相关的会计处理以及根据合并本任务内容包括与合并资产负债表业务相关的会计处理以及根据合并工作底稿编制合并资产负债表,具体如下图所示:工作底稿编制合并资产负债表,具体如下图所示:一、按权益法调整对子公司的长期股权投资一、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中编制的调整分录为:对于当期该子公司实现净利润,按母公在合并工作底稿中编制的调整分录为:对于当期该子公司实现净利润,按母公司应享有的
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