《中级会计实务》课件第九章 外币折算.ppt

1、中级财务会计中级财务会计本章内容外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币财务报表的折算外币财务报表的折算中级财务会计中级财务会计外币折算外币折算记账本位币的确定记账本位币的确定外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币财务报表的折算外币财务报表的折算外币财务报表的折算的一般原则外币财务报表的折算的一般原则境外经营的处理境外经营的处理中级财务会计中级财务会计【案例引入案例引入】国内国内A A公司为外贸自营出口企业，超过公司为外贸自营出口企业，超过70%70%的营业收入来的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，自向欧盟各国的出口，其商品销售

2、价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A A公司应选择欧元作为记账本位币。公司应选择欧元作为记账本位币。如果如果A A公司除厂房设施、公司除厂房设施、30%30%的人工成本在国内以人民币的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及采购外，生产所需原材料、机器设备及70%70%以上的人工成本以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定以欧元在欧盟市场采购，则可确定A A公司的记账本位币是欧公司的记账本位币是欧元。元。中级财务会计中级财务会计u 但是，如果但是，如果A公司的人工成本、原材料及相应公

3、司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定并以人民币计价，则难以判定A公司的记账本位公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，需要结合第三项因素币应选择欧元还是人民币，需要结合第三项因素予以确定。如果予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，元波动产生的外币风险进行了套期保值，A公司公司可以确定其记账本位币为人民币。可以确定其记账本位币为人民币。中级财务会计中级财务会计

4、 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。位币。但是，编报的财务报

5、表应当折算为人民币。中级财务会计中级财务会计 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。商品和劳务的计价和结算。2.2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费常以该货币进行上述费 用的计价和结算。用的计价和结算。实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为

6、企业的经营活动往往是收因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。支并存的。3.3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务

7、会计 问题思考：问题思考：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借

8、款10亿澳元，期限为亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金年，该借款是丁公司当期流动资金净额的净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从从“融资活动获得的资金融资活动获得的资金”角度，丁公司应当以澳元作为角度，丁公司应当以澳元作为记账本位币。记账本位币。第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计 （二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的境外经

9、营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。的记账本位币相同。第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定

10、 中级财务会计中级财务会计企业选定境外经营记账本位币，除考虑一般因素外，企业选定境外经营记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素：从事的活动是否拥有很强的自主性从事的活动是否拥有很强的自主性与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重产生的现金流量是否直接影响企业的现金流，是否可以随时汇回产生的现金流量是否直接影响企业的现金流，是否可以随时汇回现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计问题思考：问题思考：国

11、内国内B B公司以人民币作为记账本位币，公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司该公司在欧盟国家设有一家子公司A A公司，公司，A A公司在公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，营政策、销售方式、进货来源等，B B公司与公司与A A公司除公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A A公司公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由由A A公司在当地自行解决。公司在当地自行解决。由于由于A A公司主

12、要收、支现金的环境在欧洲，且公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，A A公司与公司与B B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，务，因此，A A公司应当选择欧元作为其记账本位币。公司应当选择欧元作为其记账本位币。第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计 （三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期确需

13、变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计（一）会计处理原则：（一）会计处理原则：1.1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。账本位币金额。2.2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日以采用按照系统合理的方法

14、确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率近似的汇率折算。3.3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。位币金额相等，不产生外币资本折算差额。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计4.4.资产负债表日及

15、结算日资产负债表日及结算日（1 1）货币性项目货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。额计入当期损益。（2 2）非货币性项目非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可

16、变现净值孰低改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计2.2.企业与银行发生外币兑换：企业与银行发生外币兑换：企业与银行发生外币兑换，兑换所用汇率为银行的企业与银行发生外币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率

17、为中间价，买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。注意：买入价是指银行的买入价；卖出价是指银行的卖注意：买入价是指银行的买入价；卖出价是指银行的卖出价。出价。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计【例题例题】乙公司乙公司6 6月月1 1日，银行当日的美元买入价为日，银行当日的美元买入价为1 1美元美元=6.55=6.55元人民币，中间价为元人民币，中间价为1 1美元美元=6.60=6.60元人民币，卖出价为元人民币，卖出价为1 1美元美元=6.70=6.70

18、元人民币。元人民币。（1 1）若将）若将100100万美元到银行兑换为人民币：万美元到银行兑换为人民币：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 655655（1001006.556.55）财务费用财务费用 5 5贷：银行存款贷：银行存款美元美元 660660（1001006.66.6）（2 2）若以人民币购汇）若以人民币购汇100100万美元，相关会计分录如下：万美元，相关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款美元美元 660660（1001006.66.6）财务费用财务费用 1010贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 670670（1001006.76.7）【注意注意】企业与银行发生外币兑换

19、，企业一般都是发生汇兑企业与银行发生外币兑换，企业一般都是发生汇兑损失，即财务费用一般在分录的借方。损失，即财务费用一般在分录的借方。企业与银行发生外币兑换，如果企业卖出外币，则企业与银行发生外币兑换，如果企业卖出外币，则应该使用银行买入价折算收到的人民币总额；如果企业是应该使用银行买入价折算收到的人民币总额；如果企业是买入外币，则企业应该使用银行卖出价进行折算支付人民买入外币，则企业应该使用银行卖出价进行折算支付人民币总额。币总额。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计3.3.应付账款：应付账款：【例题例题】A A公司的按月计算汇兑损益。公司的按月计算汇兑

20、损益。20102010年年8 8月月2424日，向国外日，向国外B B公司购入固定资产（不需要安装），根公司购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计据双方供货合同，货款共计100100万美元，货到后万美元，货到后1010日日内内A A公司付清所有货款。当日即期汇率为公司付清所有货款。当日即期汇率为1 1美元美元=6.8=6.8元人民币。假定元人民币。假定20102010年年8 8月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=6.9=6.9元人民币。增值税为元人民币。增值税为17%17%，增值税额，增值税额115.6115.6万元万元人民币已经支付。要求：编制有关会计分录

21、。人民币已经支付。要求：编制有关会计分录。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计 正确答案正确答案（1 1）8 8月月2424日：日：借：固定资产借：固定资产 680680（1001006.86.8）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）115.6115.6贷：应付账款贷：应付账款 美元美元 680680银行存款银行存款 人民币人民币 115.6115.6（2 2）8 8月月3131日：日：应付账款汇兑差额应付账款汇兑差额100100（6.9-6.86.9-6.8）1010（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 101

22、0贷：应付账款贷：应付账款 美元美元 1010 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计（3 3）假定：）假定：9 9月月3 3日，日，A A公司根据供货合同以美元存款付清公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1 1美元美元=6.85=6.85元元人民币。人民币。借：应付账款借：应付账款 美元美元 690690（1001006.96.9）【账面余额账面余额】贷：银行存款贷：银行存款 美元美元 685685（1001006.856.85）财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 5 5（4 4）假定：

23、）假定：9 9月月3 3日，日，A A公司以人民币存款付清所有货款。公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为当日的银行卖出价为1 1美元美元=6.87=6.87元人民币。元人民币。借：应付账款借：应付账款美元美元 690690（1001006.96.9）【账面余额账面余额】贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 687687（1001006.876.87）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 3 3 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计4.应收账款：应收账款：【例题例题】甲公司按月计算汇兑损益。甲公司按月计算汇兑损益。20102010年年4 4月月3 3

24、日，日，向乙公司出口销售商品向乙公司出口销售商品1 0001 000万美元，当日的即期汇万美元，当日的即期汇率为率为1 1美元美元=6.65=6.65元人民币。假设不考虑相关税费，元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。货款尚未收到。4 4月月3030日，甲公司仍未收到乙公司发日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款，当日的即期汇率为来的销售货款，当日的即期汇率为1 1美元美元=6.6=6.6元人民元人民币。币。5 5月月2020日收到上述货款日收到上述货款1 0001 000万美元存入银行。万美元存入银行。假定假定5 5月月2020日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=6.3=6.3

25、元人民币；元人民币；5 5月月3030日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=6.5=6.5元人民币。要求：编制元人民币。要求：编制有关的会计分录。有关的会计分录。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计u 正确答案正确答案u（1）4月月3日日借：应收账款借：应收账款美元美元6 650贷：主营业务收入贷：主营业务收入6 650（1 0006.65）u（2）4月月30日日应收账款汇兑差额应收账款汇兑差额1 000（6.66.65）50（万元人（万元人民币）民币）借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 50贷：应收账款贷：应收账款美元美元50u（3）5月月2

26、0日日借：银行存款借：银行存款美元美元 6 300（1 0006.3）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额300贷：应收账款贷：应收账款美元美元 6 600（6 65050）【账账面余额面余额】5月月30日汇兑差额（日汇兑差额（1 0001 000）6.5（1 0006.6-1 0006.6）=0 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计（4 4）【思考问题思考问题】假定假定20102010年年5 5月月2020日收到上述货款，直接兑换成日收到上述货款，直接兑换成人民币后存入银行，当日银行的美元买入价为人民币后存入银行，当日银行的美元买入价为1 1美元美元=6.2

27、6=6.26元人民元人民币，币，5 5月月2020日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=6.3=6.3元人民币。其他条件不变。元人民币。其他条件不变。相应的会计分录为：相应的会计分录为：借：银行存款借：银行存款人民币人民币6 2606 260（1 0001 0006.266.26）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额340340贷：应收账款贷：应收账款美元美元 6 6006 600（6 6506 6505050）【账面账面余额余额】5 5月末的汇兑差额（月末的汇兑差额（1 0001 0001 0001 000）6.56.5（1 1 0000006.6-6 6006.6-6 600）=0=0

28、第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计5.5.短期借款：短期借款：【例题例题】乙公司按季计算汇兑损益。乙公司按季计算汇兑损益。20102010年年7 7月月1818日，日，从中国银行借入从中国银行借入1 0001 000万港元，年利率为万港元，年利率为5%,5%,期限为期限为3 3个个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1 1港港元元=0.9=0.9元人民币。元人民币。9 9月月3030日即期汇率为日即期汇率为1 1港元港元=0.85=0.85元人元人民币。民币。3 3个月后，即个月后，即1010月月181

29、8日，乙公司以人民币向中国日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的银行归还借入的1 0001 000万港元和利息万港元和利息12.512.5万港元。归还万港元。归还借款时的港元卖出价为借款时的港元卖出价为1 1港元港元=0.88=0.88元人民币。要求：元人民币。要求：编制有关的会计分录。编制有关的会计分录。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计【正确答案正确答案】（1）7月月18日日借：银行存款借：银行存款港元港元900（1 0000.9）贷：短期借款贷：短期借款港元港元 900（2）9月月30日日短期借款汇兑差额短期借款汇兑差额1 000（0.850.9）

30、50（万元人民币）（万元人民币）借：短期借款借：短期借款 港元港元 50贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 50（3）10月月18日日借：短期借款借：短期借款 港元港元 850【账面余额账面余额】财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 30贷：银行存款贷：银行存款 人民币人民币 880（1 0000.88）支付利息支付利息1 0005%3/1212.5（万港元）（万港元）借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用11贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币11（12.50.88）第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计（4 4）【思考问题思考问题】假定假定3 3个月

31、后，乙公司以港元向中国银行个月后，乙公司以港元向中国银行归还借入的归还借入的1 0001 000万港元和利息万港元和利息12.512.5万港元。归还借款时万港元。归还借款时的港元即期汇率为的港元即期汇率为1 1港元港元=0.84=0.84元人民币。元人民币。20102010年年1212月月3131日日即期汇率为即期汇率为1 1港元港元=0.86=0.86元人民币。元人民币。相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：短期借款借：短期借款港元港元 850850【账面余额账面余额】贷：银行存款贷：银行存款港元港元 840840（1 0001 0000.840.84）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1

32、010支付利息支付利息1 0001 0005%5%3/123/1212.512.5（万港元）（万港元）借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用10.510.5贷：银行存款贷：银行存款港元港元 10.510.5（12.512.50.840.84）短期借款汇兑差额（短期借款汇兑差额（1 0001 0001 0001 000）0.860.86（850850850850）0 0 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计 6.6.以外币购入存货计提存货跌价准备：以外币购入存货计提存货跌价准备：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净由于存货在资产负债表日采用成本与可变现

33、净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计【例题例题】甲公司甲公司20102010年年1010月月2 2日，从德国采购尚无国日，从德国采购尚无国内市场的内市场的A A商品商品100100万件，每件价格为万件，每件价格为1010欧元，当欧元，当日即期汇率为日即期汇率为1 1欧元欧元=10=10元人民币。元人民币。2

34、0102010年年1212月月3131日，尚有日，尚有1010万件万件A A商品未销售出去，国内市场仍无商品未销售出去，国内市场仍无A A商品供应，商品供应，A A商品在国际市场的价格降至商品在国际市场的价格降至8 8欧元。欧元。1212月月3131日的即期汇率是日的即期汇率是1 1欧元欧元=9.40=9.40元人民币。假元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。要求：编制有关的定不考虑增值税等相关税费。要求：编制有关的会计分录。会计分录。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计正确答案正确答案该公司应作为会计分录如下：该公司应作为会计分录如下：（1 1）1010

35、月月2 2日，购入日，购入A A商品：商品：借：库存商品借：库存商品 10 00010 000（10010010101010）贷：银行存款贷：银行存款欧元欧元 10 00010 000（2 2）1212月月3131日，计提存货跌价准备日，计提存货跌价准备 计提存货跌价准备（成本）计提存货跌价准备（成本）101010101010（可（可变现净值）变现净值）10108 89.4=2489.4=248（万元人民币）（万元人民币）借：资产减值损失借：资产减值损失248248 贷：存贷跌价准备贷：存贷跌价准备 248248 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计 7.

36、7.交易性金融资产：交易性金融资产：由于该项交易性金融资产是以外币计价（例如美元），由于该项交易性金融资产是以外币计价（例如美元），在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。【例题例题】国内甲公司国内甲公司20102010年年1212月月1010日以每股日以每股3 3美元的价格购美元的价格购入乙公司入乙公司B B股股100100万股作为交易性金融资产，当日汇率为万股作为交易性金融资产，当日汇率为1 1美元美元=6.6=6.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。2

37、0102010年年1212月月3131日，由于市日，由于市价变动，当月购入的乙公司价变动，当月购入的乙公司B B股的市价变为每股股的市价变为每股2 2美元，当美元，当日汇率为日汇率为1 1美元美元=6.65=6.65元人民币。元人民币。20112011年年1 1月月1010日，甲公司日，甲公司将所购乙公司将所购乙公司B B股股票按当日市价每股股股票按当日市价每股2.42.4美元全部售出，美元全部售出，当日汇率当日汇率1 1美元美元=6.7=6.7元人民币。假定不考虑相关税费的影元人民币。假定不考虑相关税费的影响。要求：编制有关的会计分录。响。要求：编制有关的会计分录。第二节第二节 外币交易的会

38、计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计正确答案正确答案（1 1）20102010年年1212月月1010日，该公司应对上述交易应作以下处理：日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 9801 980（3 31001006.66.6）贷：银行存款贷：银行存款美元美元 1 9801 980（2 2）20102010年年1212月月3131日日 公允价值变动损益公允价值变动损益2 21001006.656.651 9801 980-650-650（万元人民币）（万元人民币）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益650650贷：交易性金融资产贷：交

39、易性金融资产公允价值变动公允价值变动650650 注：注：650650万元人民币既包含甲公司所购乙公司万元人民币既包含甲公司所购乙公司B B股股票公允价值变动的股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。（3 3）20112011年年1 1月月1010日，售出当日甲公司应作会计分录为：日，售出当日甲公司应作会计分录为：借：银行存款借：银行存款美元美元1 6081 608（2.42.41001006.76.7）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产1 3301 330（1 9801 980650650）投资收益投资收益278278 借

40、：投资收益借：投资收益650650贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益650650注：对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益注：对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。进行处理。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计 可供出售金融资产（股票）可供出售金融资产（股票）公允价值变动计入公允价值变动计入“资本资本公积公积”汇率变动计入汇率变动计入“资本公积资本公积”可供出售金融资产（债券）可供出售金融资产（债券）公允价值变动计入公允价值变动计入“资本资本公积公积”汇率变动计入汇率变动计入“财务费用财务费用”第二节第二

41、节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计 【例题例题】A A股份有限公司为境内注册的公司，其股份有限公司为境内注册的公司，其30%30%收入来自于出口销售，收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%30%进口，出口产品进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，折算并按月计算汇兑损益，20102010年年6 6月月3030日交易日即期汇率为日交易日即期汇率为1 1美元美元6.256.

42、25元人民币。元人民币。20102010年年6 6月月3030日有关外币账户期末余额如下：日有关外币账户期末余额如下：项目项目外币（万美元）金额外币（万美元）金额 折算汇率折算汇率折合人民币金额（万元）折合人民币金额（万元）银行存款银行存款1 0001 0006.256.256 2506 250应收账款应收账款5 0005 0006.256.2531 25031 250甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司3 0003 0001 0001 0001 0001 000 应付账款应付账款2 0002 0006.256.2512 50012 500A A公司公司B B公司公司1 0001 0001 0

43、001 000 长期借款长期借款10 00010 0006.256.2562 50062 500应付利息应付利息10 00010 0006%/26%/23003006.256.251 8751 875 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计 长期借款长期借款10 00010 000万美元，系万美元，系20102010年年1 1月月1 1日专门借款用于建日专门借款用于建造某生产线，借款期限为造某生产线，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%，按月计提利息，按月计提利息，每年年末付利息。闲置的美元专门借款资金用于短期性质的投每年年末付利息。闲置的美元专

44、门借款资金用于短期性质的投资，年收益率为资，年收益率为4%4%，假定投资收益月末收取存入银行。，假定投资收益月末收取存入银行。至至20102010年年6 6月月3030日，该生产线正处于建造过程之中，已使日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款用外币借款4 8004 800万美元，预计将于万美元，预计将于20102010年年1212月完工。月完工。A A公司公司20102010年年7 7月份发生以下外币业务：月份发生以下外币业务：（1 1）7 7月月1 1日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本5 0005 000万美元，当万美元，当日即期汇率为日即期汇率为1 1美元美元6.

45、246.24元人民币。款项已存于银行。元人民币。款项已存于银行。（2 2）7 7月月1 1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款设备一台，设备价款4 0004 000万美元，货款已用美元支付，增值万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为税进项税额为4243.24243.2万元人民币，增值税已经用人民币支付。万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为交易日即期汇率为1 1美元美元6.246.24元人民币。元人民币。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计u（3 3）7 7月月2626日，向国

46、外乙公司销售产品一批，价款共计日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2 0002 000万美元万美元，交易日即期汇率为，交易日即期汇率为1 1美元美元6.226.22元人民币，款项尚未收到（不考虑元人民币，款项尚未收到（不考虑该事项的增值税等相关税费）。该事项的增值税等相关税费）。（4 4）7 7月月2828日，以美元银行存款偿还上月份发生的应付账款日，以美元银行存款偿还上月份发生的应付账款A A公公司司1 0001 000万美元，交易日即期汇率为万美元，交易日即期汇率为1 1美元美元6.216.21元人民币。元人民币。（5 5）7 7月月2929日，以人民币偿还上月份发生的应付账款日，以人民

47、币偿还上月份发生的应付账款B B公司公司1 0001 000万美元，交易日银行卖出价为万美元，交易日银行卖出价为1 1美元美元6.236.23元人民币。元人民币。（6 6）7 7月月3131日，收到日，收到6 6月份发生的应收甲公司账款月份发生的应收甲公司账款3 0003 000万美元，万美元，交易日即期汇率为交易日即期汇率为1 1美元美元6.206.20元人民币。元人民币。（7 7）7 7月月3131日，收到日，收到6 6月份发生的应收乙公司账款月份发生的应收乙公司账款1 0001 000万美元直万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为接兑换为人民币，交易日银行买入价为1 1美元美元6.2

48、26.22元人民币。元人民币。要求：（要求：（1 1）编制事项（）编制事项（1 1）至（）至（7 7）的有关会计分录。）的有关会计分录。（2 2）计算）计算7 7月月3131日汇兑损益并编制会计分录（外币借款及利息日汇兑损益并编制会计分录（外币借款及利息除外）。除外）。（3 3）计算）计算7 7月月3131日有关借款费用的资本化和费用化的金额，并日有关借款费用的资本化和费用化的金额，并编制会计分录。编制会计分录。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计【正确答案正确答案】（1）编制事项（）编制事项（1）至（）至（7）的有关会计分录）的有关会计分录7月月1日收到

49、某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交万美元，交易日即期汇率为易日即期汇率为1美元美元6.24元人民币。款项已存于银行。元人民币。款项已存于银行。借：银行存款借：银行存款美元美元31 200（5 0006.24）贷：股本贷：股本31 200 7月月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款台，设备价款4 000万美元，货款已用美元支付，增值税万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为进项税额为4 243.2万元人民币，增值税已经用人民币支万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为付。交易日即期

50、汇率为1美元美元6.24元人民币。元人民币。借：在建工程借：在建工程 24 960应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 243.2贷：银行存款贷：银行存款美元美元（4 0006.24）24 960人民币人民币 4 243.2 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计7月月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为万美元，交易日即期汇率为1美元美元6.22元人民币，元人民币，款项尚未收到（不考虑该事项的增值税等相关税费）款项尚未收到（不考虑该事项的增值税等相关税费）