《中级会计实务》课件项目四借款费用.ppt

1、【知识目标知识目标】1.1.掌握借款费用资本化金额的计算及其会计处理。掌握借款费用资本化金额的计算及其会计处理。2.2.掌握借款费用资本化期间的确定。掌握借款费用资本化期间的确定。3.3.熟悉借款费用的确认原则。熟悉借款费用的确认原则。4.4.了解借款费用的概念。了解借款费用的概念。【能力目标能力目标】结合本项目内容的学习，学生应当学习掌握下列专业技能：结合本项目内容的学习，学生应当学习掌握下列专业技能：1.1.能够对借款费用进行准确分类并分析其构成；能够对借款费用进行准确分类并分析其构成；2.2.能够正确计算借款费用资本化的金额；能够正确计算借款费用资本化的金额；3.3.能够正确对借款费用的

2、相关业务进行会计处理。能够正确对借款费用的相关业务进行会计处理。项目学习目标项目学习目标项目学习任务项目学习任务借款费用借款费用的确认的确认借款费用借款费用的计量的计量情境认知情境认知利用借款费用利用借款费用“一箭双雕一箭双雕”上海某机电工业有限公司通过市场考察，决定上马一个上海某机电工业有限公司通过市场考察，决定上马一个新生产基地，所需资金先是用银行提供的专项借款新生产基地，所需资金先是用银行提供的专项借款3 0003 000万万元来修建主体厂房，其他的资金则用银行一般借款解决。但元来修建主体厂房，其他的资金则用银行一般借款解决。但由于工期的非正常延误，导致原来确定的投产计划被一再推由于工期

3、的非正常延误，导致原来确定的投产计划被一再推迟，工期前后长达三年。迟，工期前后长达三年。在这过程中，公司领导为了维持企业的形象，经研究决在这过程中，公司领导为了维持企业的形象，经研究决定，将整个贷款的所有成本在项目正式投产之前发生的，全定，将整个贷款的所有成本在项目正式投产之前发生的，全额计入相关资产的成本，即进入工程的基建造价了。而且公额计入相关资产的成本，即进入工程的基建造价了。而且公司领导的这一行为，也为他们向银行申请贷款提供了一份漂司领导的这一行为，也为他们向银行申请贷款提供了一份漂亮的报表，使得银行贷款能顺利申请到手。亮的报表，使得银行贷款能顺利申请到手。正式投产年度结束后，公司聘请

4、会计师事务所进行年报审计，正式投产年度结束后，公司聘请会计师事务所进行年报审计，资深注册会计师李清朝花了整整一天时间，对公司这几年的利息资深注册会计师李清朝花了整整一天时间，对公司这几年的利息情况查了个清楚，对照准则的要求，算出公司这几年累计有情况查了个清楚，对照准则的要求，算出公司这几年累计有 1 1 108108万元应予以费用化的借款费用，被公司违反准则列入了新工程万元应予以费用化的借款费用，被公司违反准则列入了新工程的造价中去了。的造价中去了。弄清楚了情况之后，李清朝和他的审计小组，正式与公司领弄清楚了情况之后，李清朝和他的审计小组，正式与公司领导导“面对面面对面”，直言不讳地指出：把本

5、该列入年度经营损益的借，直言不讳地指出：把本该列入年度经营损益的借款费用明目张胆地列入所修建的工程成本中去，不仅无形中减少款费用明目张胆地列入所修建的工程成本中去，不仅无形中减少了经营亏损或增大了盈利了经营亏损或增大了盈利1 1081 108万元，而且，还万元，而且，还“一箭双雕一箭双雕”地又地又把资产价值虚增了把资产价值虚增了1 1081 108万元。如果公司一意孤行，万元。如果公司一意孤行，CPACPA就只好出就只好出具保留意见的审计报告了。具保留意见的审计报告了。公司领导在反复琢磨，考虑再三之后，欣然接受了公司领导在反复琢磨，考虑再三之后，欣然接受了CPACPA的建议，的建议，完全照准则

6、办事，一次性调整到位。完全照准则办事，一次性调整到位。（摘自中华会计网校）（摘自中华会计网校）本任务内容是借款费用的概念、确认原则和借款费用资本化期间的确定，本任务内容是借款费用的概念、确认原则和借款费用资本化期间的确定，具体如下图所示：具体如下图所示：通过本任务的教学，使学生了解借款费用的概念，熟悉借款费用的确认通过本任务的教学，使学生了解借款费用的概念，熟悉借款费用的确认原则，掌握借款费用资本化期间的确定标准；通过本任务的学习，着重训练原则，掌握借款费用资本化期间的确定标准；通过本任务的学习，着重训练学生借款费用资本化期间的确定及借款费用予以资本化还是费用化的判断能学生借款费用资本化期间的

7、确定及借款费用予以资本化还是费用化的判断能力，具备从事借款费用工作的职业分析和职业判断能力。力，具备从事借款费用工作的职业分析和职业判断能力。借款费用的确认借款费用认知借款费用资本化期间的确定借款费用的确认原则任务描任务描述述知识讲授知识讲授一、借款费用认知一、借款费用认知外币借款外币借款汇兑差额汇兑差额汇率变动汇率变动导致的差异导致的差异企业因借入资金所付出的代价企业因借入资金所付出的代价借款利息借款利息 票面利息票面利息辅助费用辅助费用如：手续费、如：手续费、佣金、印刷佣金、印刷费等费等折溢价摊销折溢价摊销将票面利息调将票面利息调整为实际利息整为实际利息提示：提示：折价或溢价不属于借款费用

8、，而折价折价或溢价不属于借款费用，而折价或溢价的摊销属于借款费用。或溢价的摊销属于借款费用。1.1.情境辨析目的情境辨析目的 了解借款费用核算的范畴，哪些可以按照借款费用进行处理。了解借款费用核算的范畴，哪些可以按照借款费用进行处理。2.2.情境案例设计情境案例设计 某企业发生了借款手续费某企业发生了借款手续费5 5万元，发行公司债券佣金万元，发行公司债券佣金100100万元，发行万元，发行公司股票佣金公司股票佣金200200万元，借款利息万元，借款利息1010万元。万元。3.3.情境辨析过程情境辨析过程 这其中借款手续费这其中借款手续费5 5万元、发行公司债券佣金万元、发行公司债券佣金100

9、100万元和借款利息万元和借款利息1010万元均属于借款费用。但是发行公司股票属于公司股权性融资性质，万元均属于借款费用。但是发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，所以，所发生的佣金不属于借款费用范畴，不应按不属于借款范畴，所以，所发生的佣金不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。照借款费用进行会计处理。情境辨析情境辨析 下列项目中，属于借款费用的是（下列项目中，属于借款费用的是（）。）。A A外币借款发生的汇兑损失外币借款发生的汇兑损失 B B发行公司债券的印刷费发行公司债券的印刷费 C C发行公司股票的佣金发行公司股票的佣金 D D借款的手续费借款的手续费答案解析答

10、案解析【多项选择题多项选择题】练习题练习题二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则借款费用借款费用其他借款费用其他借款费用 直接归属于符合直接归属于符合资本化条件的资资本化条件的资产的购建和生产产的购建和生产资本化资本化相关资产成本相关资产成本费用化费用化当期损益当期损益知识讲授知识讲授符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产需要经过需要经过相当长相当长时间时间的购建或者的购建或者生产才能达到预生产才能达到预定可销售状态定可销售状态 需要经过需要经过相当相当 长时间长时间的购建的购建 才能达到预定才能达到预定 可使用状态可使用状态需要经过需要经过相当相当长时间长时间的购建的购建才能达到预定

11、才能达到预定可使用状态可使用状态固定资产固定资产投资性房地产存货存货相当长时间（资产购建或者生产所必需的时间）相当长时间（资产购建或者生产所必需的时间）1 1年年注意：注意：建造合同成本、无形资产的开发支出等在符合条件的建造合同成本、无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。1.1.情境辨析目的情境辨析目的 理解借款费用的确认原则以及符合资本化条件的资产应该满足的理解借款费用的确认原则以及符合资本化条件的资产应该满足的前提条件。前提条件。2.2.情境案例设计情境案例设计 甲公司向银行借入资金分别用于生产甲公司向银行借入资

12、金分别用于生产A A产品和产品和B B产品，其中，产品，其中，A A产产品的生产时间较短，为品的生产时间较短，为3 3个月；个月；B B产品属于大型发电设备，生产时间产品属于大型发电设备，生产时间较长，为较长，为1 1年零年零4 4个月。个月。情境辨析情境辨析 3.3.情境辨析过程情境辨析过程 根据情境资料的设计，为存货生产而借入的借款费用在符合根据情境资料的设计，为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A A产品的生产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定产时间较短，不符合需要经过相当长

13、时间的生产才能达到预定可可销售销售状态的资产，因此，为状态的资产，因此，为A A产品的生产而借入资金所发生的借产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入款费用不应计入A A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。反之，反之，B B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的余件，产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的余件，有关借款费用可以资本化，计入有关借款费用可以资本化，计入B B产品的成本中。产品的成本中。借款费用应予资本化的借款范围借

14、款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款专门借款，也包括也包括一般借款一般借款。1专门借款专门借款2一般借款一般借款借入时，其用途通借入时，其用途通常没有特指用于符常没有特指用于符合资本化条件的资合资本化条件的资产的购建或者生产产的购建或者生产为购建或者生产符为购建或者生产符合资本化条件的资合资本化条件的资产而专门借入的款产而专门借入的款项项差异：是否指定用途差异：是否指定用途是否占用是否占用是是否否资本资本化化费费用用化化是否占用是否占用符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产借款费用确认原则借款费用确认原则资本化资本化费用化费用

15、化可直接归属于符合资本可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本化，计入相关资产成本本除了应予资本化的借款除了应予资本化的借款费用之外，企业发生的费用之外，企业发生的其他借款费用，应当在其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当认为财务费用，计入当期损益，并在利润表中期损益，并在利润表中反映反映包括固定资产包括固定资产(在建工在建工程程)、投资性房地产、投资性房地产、存货、建造合同成本、存货、建造合同成本、无形资产无形资产(符合资本化符合资本化条件的开发支出条件的开发支出)等等

16、前提条件是这些资产前提条件是这些资产必须是需要经过相当必须是需要经过相当长时间的购建或者生长时间的购建或者生产活动才能达到预定产活动才能达到预定可以使用或者可销售可以使用或者可销售状态的资产。相当长状态的资产。相当长时间通常为一年以上时间通常为一年以上(含一年含一年)小结：借款费用的确认原则小结：借款费用的确认原则【单项选择题单项选择题】练习题练习题下列各项中，不符合资本化条件的资产是（）。下列各项中，不符合资本化条件的资产是（）。A需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态

17、的投资性房地需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产产 C需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产答案解析答案解析确定借款费用资本化的确定借款费用资本化的期间是正确计算应予资期间是正确计算应予资本化的借款费用的重要本化的借款费用的重要前提。前提。v包括三个时间的确定，即：包括三个时间的确定，即：借款费用开始资本化时点的确定借款费用开始资本化时点的确定借款费用暂停资本化时间的确定借款费用暂停资本

18、化时间的确定借款费用终止资本化时点的确定。借款费用终止资本化时点的确定。知识讲授知识讲授三、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化期间的确定暂停资本化：暂停资本化：发生非正常中断，发生非正常中断，且中断时间连续超过且中断时间连续超过3个月个月 资本化期间（不含暂停资本化期间）资本化期间（不含暂停资本化期间）开始资本化开始资本化停止资本化停止资本化同时满足：同时满足：资产支出已经发生资产支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经的购建或者生产活动已经开始开始 购建或者生产符合资购建或者

19、生产符合资本化条件的资产达到本化条件的资产达到预定可使用或者可销预定可使用或者可销售状态售状态 费用化费用化费用化费用化（一）借款费用开始资本化时点的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定知识讲授知识讲授符合资本化条件的资产的实体建造或符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始者生产工作已经开始 企业已经发生了专门借款的借款费用企业已经发生了专门借款的借款费用或者所占用一般借款的借款费用或者所占用一般借款的借款费用资产支出资产支出：以支付现金、转移非现金资以支付现金、转移非现金资产或者承担产或者承担带息带息债务形式所发生的支出债务形式所发生的支出 1.1.情境辨析目的情境辨析目的 明确

20、明确“资产支出已经发生资产支出已经发生”的界定，企业为购建或者生产符合的界定，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出。资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出。2.2.情境案例设计情境案例设计 某企业因建设长期工程所需，于某企业因建设长期工程所需，于20162016年年3 3月月1 1日购入一批工程用日购入一批工程用物资，开出一张物资，开出一张5050万元的带息银行承兑汇票，期限为万元的带息银行承兑汇票，期限为6 6个月，票面个月，票面年利率为年利率为6 6。情境辨析情境辨析 3.3.情境辨析过程情境辨析过程 根据情境资料的设计，企业尽管没有为工程建设的

21、目的直接支根据情境资料的设计，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将付现金，但承担了带息债务，所以应当将5050万元的购买工程用物万元的购买工程用物资款作为资产支出，自资款作为资产支出，自3 3月月1 1日开出承兑汇票开始即表明资产支出日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。已经发生。【单项选择题单项选择题】答案解析答案解析 下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）A A计提的在建工程人员的工资及福利费计提的在建工程人员的工资及福利费 B B企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务企业赊购工程建设所用

22、物资而承担的带息债务 C C企业为建设工程项目而转移的非现金资产企业为建设工程项目而转移的非现金资产 D D支付的工程人员工资支付的工程人员工资练习题练习题 1.1.情境辨析目的情境辨析目的 辨析借款费用是否予以资本化。辨析借款费用是否予以资本化。2.2.情境案例设计情境案例设计 某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的(且所

23、形成的负债且所形成的负债均为不带息负债均为不带息负债)，发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。，发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。情境辨析情境辨析 3.3.情境辨析过程情境辨析过程 在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二、三个发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二、三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。予以资本化。1.1.情境辨析目的情境辨析目的 辨析借款费用是否予以

24、资本化。辨析借款费用是否予以资本化。2.2.情境案例设计情境案例设计 某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。情境辨析情境辨析 3.3.情境辨析过程情境辨析过程 在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一、在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此三个条件，但是

25、不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。不允许开始借款费用的资本化。【单项选择题单项选择题】练习题练习题 A A上市公司股东大会于上市公司股东大会于20132013年年1 1月月4 4日作出决议，决定建造厂房。日作出决议，决定建造厂房。为此，为此，A A公司于公司于3 3月月5 5日向银行专门借款日向银行专门借款5 0005 000万元，年利率为万元，年利率为6%6%，款，款项于当日划入项于当日划入A A公司银行存款账户。公司银行存款账户。3 3月月1515日，厂房正式动工兴建。日，厂房正式动工兴建。3 3月月2020日，日，A A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批

26、，价款公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500500万元，万元，当日用银行存款支付。当日用银行存款支付。3 3月月3131日，计提当月专门借款利息。日，计提当月专门借款利息。A A公司在公司在3 3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A A公司专门借款利息公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。应开始资本化的时间为（）。A A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1515日日 C C3 3月月2020日日 D D3 3月月3131日日答案解析答案解析 企业只有在上述三个条件企业只有在上述三个条件同时同时满足满足的情况下，有关借款费用才的情况下，

27、有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。开始资本化。（二）借款费用暂停资本化的时间的确定（二）借款费用暂停资本化的时间的确定非正常中断中断时间较长企业管理决策上的企业管理决策上的原因或者其他原因或者其他不可不可预见预见的原因等所导的原因等所导致的中断致的中断从中断开始到恢复从中断开始到恢复购建活动为止的时购建活动为止的时间间连续连续超过超过3个月个月（含（含3个月）个月）正常中断，通常仅限于构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必要的程序或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。区

28、区分分知识讲授知识讲授非正常中断正常中断质量纠纷质量纠纷用料供应不及时用料供应不及时资金周转困难资金周转困难安全事故安全事故劳动纠纷劳动纠纷工程建造必须的工程建造必须的 安全检查安全检查雨季或冰冻季节雨季或冰冻季节 导致施工停顿导致施工停顿 在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应

29、当继续资本化。所发生的借款费用应当继续资本化。1.1.工作任务要求工作任务要求 根据情境案例中的设计，判断是否发生了非正常中断，发根据情境案例中的设计，判断是否发生了非正常中断，发生的借款费用能否资本化。生的借款费用能否资本化。2.2.情境案例设计情境案例设计 某企业于某企业于20122012年年1 1月月1 1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于计于20142014年年3 3月完工。月完工。20122012年年5 5月月1515日，由于工程施工发生了日，

30、由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到安全事故，导致工程中断，直到9 9月月1010日才复工。日才复工。学中做学中做 3.3.任务实施过程任务实施过程 该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5 5月月1515日至日至9 9月月1010日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。当期损益。【多项选择题多项选择题】练习题练习题 下列哪种情况应暂停借款费用资本化（）。下列哪种情况应暂停借款费用资本化（）。A A由于劳务纠纷而造成连续超过由于劳务纠纷而造成连续超过3 3个月的

31、固定资产的建造中断个月的固定资产的建造中断 B B由于资金周转困难而造成连续超过由于资金周转困难而造成连续超过3 3个月的固定资产的建造中断个月的固定资产的建造中断 C C由于发生安全事故而造成连续超过由于发生安全事故而造成连续超过3 3个月的固定资产的建造中断个月的固定资产的建造中断 D D由于可预测的气候影响而造成连续超过由于可预测的气候影响而造成连续超过3 3个月的固定资产的建造中个月的固定资产的建造中断断 答案解析答案解析知识讲授知识讲授v购建或生产符合资本化条件的资产达到购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销预定可使用或可销售状态售状态时，借款费用应当停止资本化。时，借款

32、费用应当停止资本化。v在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之之后后发生的借款费用，应该在发生时根据其发生额发生的借款费用，应该在发生时根据其发生额确认为费确认为费用用。v具体可从以下几个方面判断：具体可从以下几个方面判断：1.1.固定资产的实体建造工作已经全部完成固定资产的实体建造工作已经全部完成 2.2.与固定资产购建有关的支出不再发生与固定资产购建有关的支出不再发生 3.3.固定资产与设计要求或者合同要求相符固定资产与设计要求或者合同要求相符 4.4.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品试生产结果表明固定资产能够正常生产出

33、合格产品【多项选择题多项选择题】下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）A A固定资产的实体建造工作已经全部完成固定资产的实体建造工作已经全部完成 B B与固定资产购建有关的支出不再发生与固定资产购建有关的支出不再发生 C C固定资产与设计要求或者合同要求相符固定资产与设计要求或者合同要求相符 D D试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品答案解析答案解析 1.1.工作任务要求工作任务要求 辨析甲公司借款费用停止资本化的时点。辨析甲公司借款费用停止资本化的时点。2.2.情境案例设

34、计情境案例设计 甲公司借入一笔款项，于甲公司借入一笔款项，于20152015年年2 2月月1 1日采用出包方式开工兴建一幢办日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。公楼。20162016年年1010月月1010日工程全部完工，达到合同要求。日工程全部完工，达到合同要求。1010月月3030日工程验日工程验收合格，收合格，1111月月1515日办理工程竣工结算，日办理工程竣工结算，1111月月2020日完成全部资产移交手续，日完成全部资产移交手续，1212月月1 1日办公楼正式投入使用。日办公楼正式投入使用。学中做学中做 3.3.任务实施过程任务实施过程 在本例中，企业应当将在本例中，企业应当将201

35、62016年年1010月月1010日确定为工程达到预定可日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。知识讲授知识讲授v购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者工，且每部分在其他部分继续建

36、造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。v购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。体完工时停止借款费用的资本化。1.1.情境辨析目的情境辨析目的 辨析企业购建

37、或者生产的资产的各部分分别完工在什么情况下辨析企业购建或者生产的资产的各部分分别完工在什么情况下方可停止资本化。方可停止资本化。2.2.情境案例设计情境案例设计 某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求。建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求。情境辨析情境辨析 3.3.情境辨析过程情境辨析过程 根据情境资料的设计，每一个单项工程完工后不应认为资

38、产已根据情境资料的设计，每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。达到预定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。【单项选择题单项选择题】练习题练习题 关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（）。）。A A如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化常运转时，认为资产已经

39、达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化 B B所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化 C C继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生 D D所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用不相符，也不会影响其正常使用 答案解析答案解析借款费用资本化期间借款费用资本化

40、期间借款费用开始资本化借款费用开始资本化时点的确定时点的确定借款费用停止资本化借款费用停止资本化时点的确定时点的确定借款费用暂停资本化借款费用暂停资本化时间的确定时间的确定资产支出已经发生资产支出已经发生为使资产达到预定可使用为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始购建生产活动已经开始借款费用已经发生借款费用已经发生符合资本化条件的资产在购建或符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过且中断时间连续超过3 3个月的，应个月的，应当暂停借款费用的资本化当暂停借款费用的资本化购建或者生产符合资

41、本化条件的购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化态时，借款费用应当停止资本化是指企业已经发生是指企业已经发生了支付现金、转移了支付现金、转移非现金资产或者承非现金资产或者承担带息债务形式所担带息债务形式所发生的支出发生的支出是指符合资本化条件是指符合资本化条件的资产的实体建造或的资产的实体建造或者生产工作已经开始者生产工作已经开始在符合资本化条件的在符合资本化条件的资产达到预定可使用资产达到预定可使用或者可销售状态之后或者可销售状态之后所发生的借款费用，所发生的借款费用，应当在发生时根据其应当在发生时根据其发生额确认为费

42、用，发生额确认为费用，计入当期损益计入当期损益中断的原因必须是非正中断的原因必须是非正常中断，在正常中断期常中断，在正常中断期间所发生的借款费用可间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相以继续资本化，计入相关资产的成本关资产的成本小结：借款费用资本化期间的确定小结：借款费用资本化期间的确定情境认知情境认知渝钛白的借款费用资本化渝钛白的借款费用资本化在费用与资产之间游走在费用与资产之间游走 重庆渝港钛白粉股份有限主要生产和销售钛白粉。重庆渝港钛白粉股份有限主要生产和销售钛白粉。19971997年，年，该公司的年度报告被注册会计师出具了中国证券市场上第一份否该公司的年度报告被注册会计师出具了中国证

43、券市场上第一份否定意见的审计报告，在审计报告中，声称该公司定意见的审计报告，在审计报告中，声称该公司19971997年度应计入年度应计入费用的借款及应付债券利息费用的借款及应付债券利息8 0648 064万元，公司将其资本化计入了钛万元，公司将其资本化计入了钛白粉工程。白粉工程。这个问题取决于对该借款费用是计入在建工程还是费用的认这个问题取决于对该借款费用是计入在建工程还是费用的认识。钛白粉工程于识。钛白粉工程于19951995年下半年开始试生产，年下半年开始试生产，19961996年已经可以生年已经可以生产出合格产品，由于各种原因，这一工程曾一度停产，但产出合格产品，由于各种原因，这一工程曾

44、一度停产，但19971997年年全年共生产钛白粉全年共生产钛白粉1 6801 680多吨，虽然与该工程设计生产能力多吨，虽然与该工程设计生产能力15 00015 000吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，该工程应被认定为吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，该工程应被认定为已经完工交付使用，利息费用不应该资本化，而应计入当期损益。已经完工交付使用，利息费用不应该资本化，而应计入当期损益。但董事会对此有不同的看法，在但董事会对此有不同的看法，在19971997年年度报告中，董事会年年度报告中，董事会解释道：由于本公司钛白粉工程在解释道：由于本公司钛白粉工程在19971997年底还处于工程整

45、改和试年底还处于工程整改和试生产阶段，根据基建项目管理的有关规定此工程属于在建工程。生产阶段，根据基建项目管理的有关规定此工程属于在建工程。因此，项目建设期的借款及应付债券利息因此，项目建设期的借款及应付债券利息8 0648 064万元理应资本化计万元理应资本化计入钛白粉工程。入钛白粉工程。新制度规定借款费用可以资本化的条件是在建工程达到预定新制度规定借款费用可以资本化的条件是在建工程达到预定可使用状态之前，在这样的制度规则下，借款费用就不会在资产可使用状态之前，在这样的制度规则下，借款费用就不会在资产与费用之间游走不定。与费用之间游走不定。（摘自会计网）（摘自会计网）任务描任务描述述 本任务

46、内容是不同类型借款费用的确定和计量，具体如下图所示：本任务内容是不同类型借款费用的确定和计量，具体如下图所示：通过本任务的教学，使学生熟悉借款费用资本化金额的计算方通过本任务的教学，使学生熟悉借款费用资本化金额的计算方法，掌握其会计核算程序；通过本任务的学习，着重训练学生正确核法，掌握其会计核算程序；通过本任务的学习，着重训练学生正确核算借款费用资本化金额和费用化金额，具备从事特殊业务核算工作的算借款费用资本化金额和费用化金额，具备从事特殊业务核算工作的职业技能。职业技能。借款费用的计量借款利息资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定外币借款汇兑差额资本化金额的确定 具体处理原则：符合资本

47、化条件的借款费用，具体处理原则：符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化；不符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化；不符合资本化条件的借款费用，应当在借款费用发生时根据实际发生额确认为财务应当在借款费用发生时根据实际发生额确认为财务费用，计入当期损益。费用，计入当期损益。知识讲授知识讲授一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定符合资本化条件符合资本化条件的资产在购建的资产在购建或者生产过程所或者生产过程所占用的资金来源占用的资金来源同一会计期间利息同一会计期间利息资本化金额的上限资本化金额的上限专门借款专门借款or一般借款一般借款当期相关当期相关借款借款实际实际利息利息利息（

48、包括折利息（包括折溢价的摊销）溢价的摊销）资本化金额资本化金额以专门借款当期以专门借款当期实际发生实际发生的利息费用的利息费用，减去将尚未，减去将尚未动用的借款资金存入银行动用的借款资金存入银行取得的利息收入取得的利息收入或进行暂或进行暂时性投资时性投资取得的投资收益取得的投资收益后的金额确定后的金额确定1.专门借款利息资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定【提示提示】专门借款利息专门借款利息资本化金额资本化金额不与资产不与资产支出相挂钩支出相挂钩，但是需要，但是需要符合资本化要求的期间符合资本化要求的期间专门借款专门借款资本化利息资本化利息=资本化期间资本化期间实际利息实际利息资本化期

49、间资本化期间闲款收益闲款收益借款本金借款本金利率利率期限期限（实际利率（实际利率=名义利率）名义利率）摊余成本摊余成本实际利率实际利率期限期限（实际利率（实际利率名义利率）名义利率）尚未动用的借款资尚未动用的借款资金存入银行取得的金存入银行取得的利息收入或者进行利息收入或者进行暂时性投资取得的暂时性投资取得的投资收益投资收益假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入/投资收益，则一般分录为：投资收益，则一般分录为：借：在建工程（第三步）借：在建工程（第三步）银行存款银行存款/应收利息（第二步）应收利息（第二步）贷：应付利息（第一步）贷：

50、应付利息（第一步）2.一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合为购建或者生产符合资本化条件的资产资本化条件的资产而占用一般借款而占用一般借款企业应当根据累计资产企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利般借款应予资本化的利息金额息金额一般借款的借款费用的一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩与资产支出相挂钩一般借款一般借款资本化利息资本化利息=专门借款资金不足，占用了