大学课件:第5-2专题:税收理论.ppt
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- 大学 课件 专题 税收 理论
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1、1 第4篇(2)税收理论专题 张乐柱 备稿2016.10专题讲座讲义专题讲座讲义2什么是税收O税收是政府为实现其职能需要,凭借政治权力,并按照特定的标准,强制、无偿地取得公共收入的一种形式。O税收三性:强制性、无偿性、规范性3税收是政府取得公共收入的最佳形式税收是政府取得公共收入的最佳形式通过直接增发货币来取得公共收入,但无度会导致通货膨胀。通过举债取得公共收入,但要偿还,还要加付利息。通过收费取得财政收入,但只能依据“受益原则”,数额不可能很大,且有些项目不能收费。税收:私人向公共的无偿转移,避免通胀;不偿还无代价;强制征收,提供充足资金来源。4税收三个基本要素 课税主体:亦称“纳税人”或“
2、纳税义务人”,税法上规定直接负有纳税义务的(自然或法)人。纳税人与负税人(买房)课税客体:税基,俗称“课税对象”,课税的目的物,也就是对什么课税。税基(直接依据)与税源(最终来源)税率:课征税额与课税对象之间的数量关系或比例,课税的尺度。分类:比例、累进(全额、超额)、定额、累退;平均税率(全部)和边际税率(增量)5一.税收原则(一)税收原则的演变:1.威廉配第的三标准:公平、简便、节省2.攸士第(德)的六原则:促进主动纳税不侵犯臣民的合理自由和增加对产业的压迫平等课税具有明确法律依据 挑选征收费用最低的商品货物征税纳税手续简便,税款分期缴纳,时间安排得当63.亚当斯密(英)的四原则:平等原则
3、(能力、受益)确实原则(法律依据)便利原则最少征收费原则4.萨伊(法)的五原则:)税率最适度原则)节约征收费用原则)各阶层人民负担公平原则)最小程度妨碍生产原则)有利于国民道德提高原则75.5.瓦格纳(德)的税收原则瓦格纳(德)的税收原则基本观点:税收可获得公共财政收入,同时,还是纠正分配不公的手段。四项九端原则:财政政策原则:收入充分、收入弹性 满足需要,并根据需要变动而增减国民经济原则:慎选税源、慎选税种 保护税本税源;选择考虑税负转嫁社会正义原则:普遍、平等 普及到每个社会成员;按能力大小征税税务行政原则:确实、便利、节省8(二)税收与公平1.1.什么是税收公平什么是税收公平(Princ
4、iple of Tax Equity)(Principle of Tax Equity)政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应,并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。两个方面:横向公平:纳税能力相同的人相同纳税;纵向公平:纳税能力不同的人不同纳税。公平是相对于纳税人的纳税条件讲的。92.2.基于受益原则的衡量税收公平标准基于受益原则的衡量税收公平标准根据纳税人从政府所提供公共物品或服务中获得效益的多少,判定其应纳多少税或其税负应为多大;有一定合理性局限:只能解释某些特定的征税范围(如汽油消费税),不能推广到所有场合(如国防、教育、社会福利支出等)唯一办法:自己呈报,但不现实3.3.
5、基于支付能力原则的衡量税收公平标准基于支付能力原则的衡量税收公平标准Y根据纳税人的纳税能力,判定其应纳多少税或其税负应为多大,公认的比较合理也易于实行的标准Y问题:如何测定纳税能力客观说,主观说10 主张以纳税人拥有财富多少作为测定尺度 三种尺度 收入:最好尺度,收入最能决定一个人在特定时期内的消费或增添财富的能力,但极端例子:一个窖藏黄金的人和乞丐都可能是零收入者。财产:合适尺度,代表着纳税人的支付能力,但缺陷:数额相等的财产不一定带来相等的收益,财产的纳税人有无负债也不相同,财产难以核查和估值。消费:又一尺度,反映一个人的支付能力,但消费倾向影响纳税能力测定。11 主张以纳税人因纳税而感受
6、的牺牲程度大小为测定尺度。若使每一纳税人所感受的牺牲程度相同,课税数额也就同各自纳税能力相符,税收就公平。三种尺度:均等牺牲(等量绝对牺牲):每一纳税人因纳税而牺牲的总效用相等。根据边际效用递减规律,对高收入者征高税,对低收入者征低税。12比例牺牲(等量比例牺牲):每一纳税人因纳税而牺牲效用与其收入成相同比例。对所获总效用大者(收入多者)多征,小者(少者)少征。最小牺牲(等量边际牺牲):社会全体因纳税而牺牲的总效用最小。使每人因纳税而牺牲的最后一单位货币的边际效用相等。须从最高收入者始递减纳税,对最低收入者实行免税。13(三)税收与效率1.什么是税收效率政府征税要有利于资源的有效配置(资源配置
7、角度)和国民经济的有效运行(经济运行角度),提高税务行政的管理效率(税务行政角度)。两个方面:税收的经济效率原则税收本身的效率原则142.2.税收的经济效率原则税收的经济效率原则旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况,检验标准:税收的额外负担最小化、额外收益最大化;(1)税收的额外负担:税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门过程中,势必会对经济发生影响。两类负担:资源配置的额外负担:私人经济利益损失大于社会经济利益 经济运行机制的额外负担:干扰了私人消费生产决策案例:18世纪英国“窗户税”15供给S0线与需求D线交E点,供给量Q0;税收T,转入价格,价格高需求降,均衡产量Q1.
8、企业收入OP1Eq1,税收P0P1EC,额外负担CEE。16税收额外负担降低途径政府征税必须以最小的额外负担换取最大经济效率,途径:尽可能保持税收“中性”:一是征税代价以征税数额为限,二是尽量避免影响决策。(2)税收的额外收益将政府意图体现在税收制度和政策中以稳定经济只有在市场失灵时,才会产生额外收益。途径:重视税收的经济杠杆作用,区别不同情况灵活运用。173.3.税收本身的效率原则税收本身的效率原则旨在考察税务行政管理的效率状况,检验标准:税收成本占税收收入的比重;“名义税收”与“实际税收”(扣除税收成本)差距是否最小;税收成本指在税收征纳过程中发生的各类费用支出 狭义征收费用,易计算,常用
9、;广义征收费用+奉行费用(纳税人),难计算,不常用降低税收成本的途径简化税制、严密税法、减少税收漏洞、合理机构设置、提高人员素质、改进征管手段、加强征收管理,提高工作效率。18二.税种分类与税制结构 (一一)税种的分类税种的分类(不同标准)按课税权的归属:中央税、地方税按课税权的行使方式:经常税、临时税按税收收入的形态:实物税、货币税按课税的主客体:对人税、对物税按计税依据:从量税、从价税按税负能否转嫁:直接税、间接税按课税对象:所得税、财产税、商品课税按课税对象:所得税、财产税、商品课税192.2.最基本的是按课税对象的性质分类最基本的是按课税对象的性质分类原因:原因:税收制度的核心要素是课
10、税对象;不同的税种因税收制度的核心要素是课税对象;不同的税种因课税对象不同,作用和征管办法也不同;现实各国基本课税对象不同,作用和征管办法也不同;现实各国基本以课税对象为分类标准以课税对象为分类标准按课税对象归并分类按课税对象归并分类所得课税:所得课税:个人所得税、企业所得税、社会保险税个人所得税、企业所得税、社会保险税、资本利得税等;、资本利得税等;财产课税:财产课税:一般财产税、遗产税、继承税、赠与税一般财产税、遗产税、继承税、赠与税、土地税、房地产税等;、土地税、房地产税等;流转课税:流转课税:营业税、增值税、关税、消费税等;营业税、增值税、关税、消费税等;20(二)税制结构的设计1.1
11、.税种的配置税种的配置 各个税种间的相互配合问题,选择主体税种和辅助税种,主体税种一般选择所得课税。2.2.税源的选择税源的选择 如何保护税本,尽可能不使税收侵及税本。3.3.税率的安排税率的安排税率水平:拉弗曲线税率形式:比例税率:就效率而言,较优选择 累进税率:就公平而言,较优选择 最佳选择:兼而有之21课税前:对X1课征消费税(t):课征所得税(t):图图9-2消费税与所得税对消费者选择的效应比较消费税与所得税对消费者选择的效应比较22税率与税收关系:拉弗曲线 税率水平在一定限度内,税率提高,税收增加;但超过该限度(r最佳税率点),税基减少幅度大于税率提高幅度,税收减少。23长期以来,我
12、国是以流转税为主体的国家。当前税制结构模式的选择:(1):应选择流转税和所得税双主体模式。理由:符合我国经济改革和发展的客观实际;我国税制结构模式发展的必然进程;(2):以具有一般流转税中性特征的增值税为主体(收入),辅以选择性非中性消费税(或货物税)的结构模式(调节);:以企业所得税为主,逐步扩大并提高个人所得税的结构模式;(3):资源税、财产税、土地税、特定行为目的税24(三)对所得的课税 1.所得课税:总体描述所得课税:总体描述 所得税是对企业和个人,因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课征的税种统称,即以所得额所得额为课税对象而课征的税种统称。包括个人所得税、企业所得税、社会保险税
13、(工薪税)。税收角度,税收角度,所得指,按会计所得减去税法规定不予计列项目后的余额。企业:企业收入减去成本、费用、流转税和法定扣除项目后的余额;个人:个人收入扣除个人生计费、赡养费和其他费用及法定扣除项目后的余额25 类型:分类所得税 综合所得税 分类综合所得税 所得税的特点1、税收负担的直接性 但企业所得税存在转嫁可能2、税收分配的累进性 个人,企业所得税不具有累进性3、税收征收的公开性4、税收管理的复杂性 5、税收收入的弹性26 2.个人所得税以纳税人个人的所得为课税对象,课征范围:全部所得及来源本国所得;税收管辖权原则:属地原则:属地原则:收入来源地税收管辖权,视所得项目不同而有所区别,
14、如劳务报酬、利息、股息、财产租赁、特许权使用费、不动产等;27属人原则属人原则:居民(公民)税收管辖权,公民以国籍,居民以住所(习惯性居住)及时间标准(一个纳税年度内在中国境内居住满365天,临时离境一次不超过30日或多次不超过90日的,不扣减日数,连续计算)。课税对象:所得额(应税所得)适用税率:多为累进税率课征方法:从源征收、申报清缴283.企业(公司)所得税以企业(公司)组织为纳税义务人,对其一定期间内的所得额课征的一种税收。具有以下特点:1、以企业所得额为征税对象 2、纳税人为法人企业(不包括依法成立的个人独资企业和合伙企业)3、会计利润和应税所得分离 4、实行按年计征、分期预缴课征方
15、法:申报纳税29 课征范围:居民企业全部所得及非居民企业来源本国所得。居民企业:依法在中国境内成立,或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。采取注册地和实际管理机构所在地双重标准。负有全面纳税义务,就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。注:实际管理机构,应同时符合三个条件:对企业有实质性管理和控制的机构;对企业实行全面的管理和控制的机构;管理和控制的是企业生产经营-人员-财务-财产等。30 非居民企业:指依照外国法律成立,而且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。设立机构、场所的:就其机构场
16、所取得的来源于中国境内的所得,及发生在境外但与其机构场所有实际联系实际联系(股权、债权、财产等股权、债权、财产等)的所得缴纳企业所得税;未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的:就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税31课税对象:净所得一是应税所得,境内外划分原则:M1.销售货物所得:交易活动发生地;M2.提供劳务所得:劳务发生地;M3.转让财产、不动产所得:不动产所在地,转让动产的机构所在地;权益性投资转让所得:按照被投资企业所在地;M4.股息、红利权益性投资所得:分配企业所在地M5.利息、租金、特许权使用费所得:支付企业或机构所在地,或所得个人住所地;M6.其他所得:由国务院、税务主管部
17、门确定。32二是扣除项目基本范围二是扣除项目基本范围 每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的合理支出,包括成本、费用、税金、损失。成本:直接成本、间接成本间接成本费用:销售费用、管理费用、财务费用税金:除企业所得税企业所得税、增值税增值税以外的缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等已计入管理费,不再作销售税金单独扣除。损失:生产经营中所发生的经营亏损和投资损失及其他其他支出,除以上四类之外的合理支出。33 税率结构 1.基本税率:一般居民企业按25%比例税率征收;2.照顾税率:对小型微利企业采取20%比例税率;小型微利企业的条
18、件:制造业制造业:年应纳税所得额30万元,从业人数100人,资产总额3000万元;非制造业非制造业:年应纳税所得额30万元,从业人数80人,资产总额1000万元;3.预提所得税税率:为20%,但实际操作按10%收主要适用于非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得,或者虽设有机构、场所,但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的所得。344.社会保险税社会保险税是作为实施社会保障制度的财政来源,以纳税人的工资和薪金所得作为课税对象的一种税收。课征范围:全体工薪者和自营人员税负由生产者和雇员共同承担(失业保险由生产者负担);课税对象:在职职工的工资、薪金收入额及自营人员的事业
19、纯收益额(一定工薪收入额、不得宽免或费用扣除、不包括其他收入);适用税率:比例税率,有上升趋势;课征方式:源泉课征(生产者扣缴、自营者与所得税一同缴纳)专款专用35(四)对财产的课税 1.财产课税:总体描述以一定的财产额为课税对象,向拥有财产或转让财产的纳税人课征的税。一种存量税 主要选择不动产征税 一般作为地方财政收入 征收管理比较复杂性质:对人课税类型:按课征范围分:一般财产税、特种财产税按课税对象分:静态财产税、动态财产税36 2.一般财产税以纳税人全部财产价值为课征对象,实行综合课征。课征采取估价检查征收程序;税率不一,但实际利率低于名义利率,因为估值远低于实际价值。3.特种财产税以政
20、府选择的某类或某几类财产为课税对象,实行分别课征。包括土地税、房屋税、不动产税等。房产税:是以房屋为征税对象,按房屋的计税余值或租金收入,向产权所有人征收的一种财产税。征税范围:房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。37房产税的纳税人房产税的纳税人 征税范围内的房屋产权所有人,其中:(1)产权属国家所有的,由经营管理单位纳税;产权属集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税 (2)产权出典的,由承典人纳税(3)产权所有人、承典人不在房屋所在地的,由房产代管人或者使用人纳税(4)产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人纳税;外商投资企业和外国企业暂不缴纳房产税38房产税计税依据房产税计
21、税依据 房产税采用从价计税。计税依据分为按房产余值计税和按租金收入计税两种。(1)对经营自用房屋,以房产余值计税。房产余值是指依照房产原值一次减除10%30%损耗后余额。包括附属设备和配套设施,纳税人对原有房屋进行改建、扩建的,要相应增加房屋的原值。(2)对于出租房屋,以租金收入计税。房产税税率房产税税率 房产税采用比例税率。依据房产余值计税的,年税率为1.2%;依据租金收入计税的,税率为12%。39减免税减免税(1)国家机关、人民团体、军队自用房产(2)国家财政部门拨付事业经费的单位自用房产(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房产(4)非营利性医疗机构、癔病控制机构、妇幼保健机构等自用的房产(
22、5)个人拥有的非营业用房产404.财产转让税所有权发生转移时征收(1)遗产税(总遗产税制):就被继承人死亡时所留下的遗产总额(扣除负债的净额)课征,先税后分,累进税率,以遗产总额为课税对象,不考虑被继承人与继承人的亲疏关系及负担能力;(2)继承税(分遗产税制):就继承人在被继承人死亡后所继承或分得的遗产课征,先分后税,累进税率,考虑被继承人与继承人的亲疏关系及负担能力;41(3)总分遗产税制(混合遗产税制):对遗产课税分两次课征:被继承人、继承人(4)赠与税:赠与他人的财产,遗产税的辅助税种,控制生前赠与。总赠与税制:财产赠与人 分赠与税制:财产受赠人42(五)对流转的课税 1.流转课税:总体
23、描述流转课税,是指以商品或服务的流转额为课税对象的课税体系。特点:税收负担的间接性 税收分配的累退性 税收征收的隐蔽性(价内税)税收管理的便利性(商品销售额)税收收入的稳定性类型:周转税、销售税(营业税)、增值税和消费税、关税等432.2.消费税消费税消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人,选择少数商品,以消费品(或消费行为)的流转额作为课税对象的各种税收的统称。在产制或零售环节,从价或从量,按差别税率课征。(1)消费税特点:消费税作为一种选择性的商品征税,同一般商品税比较,共同点:对商品征税,单环节征税44不同点:课税范围比较窄,选择少数商品或劳务征税(有限型15个-中间型30个-延伸型)
24、;计税依据:价值量和实物量,从价从量课征;税率设计:差别税率(2)消费税的设计原则 一是限制消费,如烟、酒;二是平衡供求,如对石油进口;三是公平分配,如对奢侈品、贵重物品;减少流转税的累退性,促进公平 作为非中性税,可以弥补市场缺陷45销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人,选择产制、批发、零售的某一环节,以企业的商品(服务)的销售收入额(营业收入额)为课税对象、按比例税率课征的流转税。实际上的课征范围比理论上窄得多:无数投机商和中间人插足于生产与消费获利,商品流转次数影响价格与合作,多环节改为单环节征税课征环节:产制、批发、零售实行比例税率,从价计税3.3.销售税销售税(亦称营业税,主要服
25、务亦称营业税,主要服务)464.增值税 增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人,在产制、批发、零售的每一个周转环节,以产品销售和营业服务所取得的增值额,按单一税率课征。类型:区别在于对资本处理方式不同。47(1)(1)生产型增值税生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税,增值额工资利息租金利润折旧 或者消费净投资折旧增值额相当于国民生产总值(GDP),故称生产型增值税。生产型增值税由于扣除范围小,税基大,在同等税率下可以取得较多的财政收入,或以较低的税率取得同等财政收入。48(2)(2)收入型增值税收入型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后
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