《中级会计实务》教学课件.ppt

1、主编：丁增稳主编：丁增稳 常明敏常明敏高等教育出版社高等教育出版社中级会计实务中级会计实务 任务任务一一 长期金融资产的核算长期金融资产的核算任务二任务二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算任务三任务三 投资性房地产的核算投资性房地产的核算任务四任务四 非货币性资产交换的核算非货币性资产交换的核算任务五任务五 或有事项的核算或有事项的核算任务六任务六 长期负债及借款费用的核算长期负债及借款费用的核算任务七任务七 债务重组的核算债务重组的核算任务八任务八 所得税的核算所得税的核算任务九任务九 外币折算及核算外币折算及核算任务十任务十 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算会计政策、会计估计变更

2、和差错更正的核算任务十一任务十一 资产负债表日后事项的核算资产负债表日后事项的核算任务十二任务十二 合并财务报表的编制合并财务报表的编制任务一任务一 长期金融资产的核算长期金融资产的核算【职业能力目标职业能力目标】通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及内容；理解持有至到期投资、可供出售金融资产内容；理解持有至到期投资、可供出售金融资产的含义，理解取得债券溢折价的原因，持有至到的含义，理解取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调整的方法；掌握长期金融资产取得、持有、到期整的方法

3、；掌握长期金融资产取得、持有、到期或处置的核算，掌握长期金融资产减值的核算。或处置的核算，掌握长期金融资产减值的核算。任务一任务一 长期金融资产的核算长期金融资产的核算【典型工作任务典型工作任务】任务一任务一 长期金融资产的核算长期金融资产的核算1.1认知长期金融资产认知长期金融资产1.2持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算1.3可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算1.1认知长期金融资产认知长期金融资产一、金融资产的分类一、金融资产的分类二、长期金融资产的内容及分类二、长期金融资产的内容及分类三、不同类金融资产之间的重分类三、不同类金融资产之间的重分类四、长期金融资产的计量四、长期

4、金融资产的计量五、长期金融资产减值损失的确认五、长期金融资产减值损失的确认1.1认知长期金融资产认知长期金融资产一、金融资产的分类一、金融资产的分类（一）金融资产的内容（一）金融资产的内容金融资产，是指单位或个人所拥有的以价值形态存金融资产，是指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。它是一切可以在有组织的金融市场上进在的资产。它是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。称。1.1认知长期金融资产认知长期金融资产一、金融资产的分类一、金融资产的分类（二）金融资产的分类（二）金融资产的分类企业会计准则规定，企业应结

5、合自身业务特点、企业会计准则规定，企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类：初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；金融资产；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；）可供出售金融资产；上述分类一经确定，不应随意变更。上述分类一经确定，不应随意变更。1.1认知长期金融资产认知长期金融资产二、长期金融资产的内容及分类二、长期金融资产的内容及分类（一）持有至到期投资（一

6、）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。非衍生金融资产。1.1认知长期金融资产认知长期金融资产二、长期金融资产的内容及分类二、长期金融资产的内容及分类（二）可供出售金融资产（二）可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计有至到期投资、贷款和应收款项

7、、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。量且其变动计入当期损益的金融资产。1.1认知长期金融资产认知长期金融资产三、不同类金融资产之间的重分类三、不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更，具体应按以下规定处理：变更，具体应按以下规定处理：（1）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以为其他类金融资产；其他类金融

8、资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。（3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售金融资产。金融资产。1.1认知长期金融资产认知长期金融资产四、长期金融资产的计量四、长期金融资产的计量1.长期金融资产的初始

9、计量长期金融资产的初始计量企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值计量。发生的相关交易费用应当计入初始确认金计量。发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。额。2.长期金融资产的后续计量长期金融资产的后续计量金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计量采用的计量基础也不完全相同。量采用的计量基础也不完全相同。1.1认知长期金融资产认知长期金融资产五、长期金融资产减值损失的确认五、长期金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对

10、以公允价值计量且其变动计企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。计提减值准备。1.2持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（一）持有

11、至到期投资初始计量（一）持有至到期投资初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。息）。一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量企业应当按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应当按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资

12、持有期间，采用实际利率法，企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。资收益。一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（三）实际利率法与摊余成本（三）实际利率法与摊余成本1.实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。法。企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。一、持有至到期投资的计量一、持有至

13、到期投资的计量（三）实际利率法与摊余成本（三）实际利率法与摊余成本1.摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；销额；扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期确认的投资收本期确认的投资收益益-本期实际收到的利息本期实际收到的利息-已发生的减值损失已发生

14、的减值损失一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量1.减值损失测试减值损失测试企业在考虑持有至到期投资减值测试时，应当先将单项金企业在考虑持有至到期投资减值测试时，应当先将单项金额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进损益。对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融

15、资产行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。组合中进行减值测试。一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量2、减值损失的确认、减值损失的确认持有至到期投资在发生减值时，应当将该资产的账面持有至到期投资在发生减值时，应当将该资产的账面价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。资产减值损失，计入当期损益。一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量

16、3、确认减值损失后的利息计算、确认减值损失后的利息计算持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。率作为利率计算确认。一、持有至到期投资的计量一、持有至到期投资的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量（四）持有至到期投资减值损失的计量4、减值损失的恢复、减值损失的恢复对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损

17、失后发生的事项有关，原确认的减值损失应该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账当予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。融资产在转回日的摊余成本。二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（一）初始确认（一）初始确认企业取得的持有至到期投资，应编制的会计分录为：企业取得的持有至到期投资，应编制的会计分录为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值）应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息（已到付息期但尚

18、未领取的利息）借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调整利息调整 （借贷差）（借贷差）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的价款）（实际支付的价款）。二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（二）后续计量（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于持有至到期投资为资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次分期付息、一次还本债券投资还本债券投资的，应编制的会计分录为：的，应编制的会计分录为：借：应收利息借：应收利息 （面值（面值x票面利率票面利率）借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调整利息调整 （借

19、贷差）（借贷差）贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本x实际利率实际利率）二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（二）后续计量（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于持有至到期投资为资产负债表日，对于持有至到期投资为分期计息、一次分期计息、一次还本付息的债券投资还本付息的债券投资，应编制的会计分录为：，应编制的会计分录为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （面值（面值x票面利率票面利率）借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调整利息调整 （借贷差）（借贷差）贷：投资收益贷：投资收益

20、（期初摊余成本（期初摊余成本x实际利率实际利率）二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（二）后续计量（二）后续计量2.减值损失的确认及恢复减值损失的确认及恢复持有至到期投资发生减值时，应编制的会计分录持有至到期投资发生减值时，应编制的会计分录为：为：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备减值损失转回时，会计分录相反。减值损失转回时，会计分录相反。二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资

21、产的，应在重分类日按其公允价值，编制会计分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 贷（或借）：资本公积贷（或借）：资本公积其他资本公积其他资本公积二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（四）出售持有至到期投资出售持有至到期投资时，编制会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 或：应收利息或：应收利息 贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益1.3可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的

22、计量一、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（一）初始计量（一）初始计量可供出售金融资产按公允价值进行初始计可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。量，交易费用计入初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款企业取得可供出售金融资产所支付的价款中中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息到付息期但尚未领取的债券利息，应当单，应当单独确认为独确认为“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目科目。一、可供出售

23、金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（二）后续计量（二）后续计量1.资产负债表日的会计处理资产负债表日的会计处理资产负债表日可供出售金融资产应当以公资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积所有者权益（资本公积其他资本公积。其他资本公积。一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（二）后续计量（二）后续计量2.投资收益的确认投资收益的确认可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；损益；可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形可供出售金融资产是外币

24、货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益；成的汇兑差额计入当期损益；采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益；应计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放现金股利时计入当期损益。资单位宣告发放现金股利时计入当期损益。一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量1确认资产减值损失确认资产减值损失可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终

25、止确认，原直接计入所有者权益中的因公没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。入当期损益。一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量2资产减值损失的恢复资产减值损失的恢复（1）对于已确认减值损失的）对于已确认减值损失的可供出售债务工具可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的

26、减值损失应当予以转回，计入当期损益。的减值损失应当予以转回，计入当期损益。（2）对于已确认减值损失的）对于已确认减值损失的可供出售权益工具可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失也可以转回，但不得通过损益转回。的减值损失也可以转回，但不得通过损益转回。二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）取得可供出售金融资产时（一）取得可供出售金融资产时1.取得可供出售的金融资产为股权投资的取得可供出售的金融资产为股权投资的借：

27、可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）取得可供出售金融资产时（一）取得可供出售金融资产时2.取得可供出售的金融资产为债权投资的取得可供出售的金融资产为债权投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收利息应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日（二）资产负债表日1.债权投资债权投资（1）可供出售债券为分期付息、一次还本债券

28、投资的借：应收利息借：应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日（二）资产负债表日1.债权投资债权投资（2）可供出售债券为分期计息、一次还本付息债券投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 借（或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日（二）资产负债表日2.股权投资的，可供出售金融资产公允价股权投资的，

29、可供出售金融资产公允价值值高于高于其账面余额的差额，作分录为：其账面余额的差额，作分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额，做相如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。反的会计分录。二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日（二）资产负债表日3.可供出售金融资产发生减值可供出售金融资产发生减值确定可供出售金融资产发生减值的，作分确定可供出售金融资产发生减值的，作分录为：录为：借：资产减值损失借：资产减值损失借（或贷）：可供出售金融资产

30、借（或贷）：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（三）将持有至到期投资重分类为可供出（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产售金融资产应在重分类日作分录为：应在重分类日作分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借（或贷）：资本公积借（或贷）：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（四）出售可供出售的金融资产（四）出售可供出售的金融资产出售时作分录为：出售时作分录为：借：银行存款

31、借：银行存款借（或贷）：资本公积借（或贷）：资本公积其他资本公积其他资本公积 投资收益投资收益 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 应计利息应计利息【复习思考题】1、如何对长期金融资产分类？、如何对长期金融资产分类？2、持有至到期投资的特征有哪些？、持有至到期投资的特征有哪些？3、可供出售金融资产的特征有哪些？、可供出售金融资产的特征有哪些？4、如何对长期金融资产进行初始计量？、如何对长期金融资产进行初始计量？5、如何对长期金融资产进行后续计量？、如何对长期金融资产进行后续计量？6、什么是摊余成本？怎样计算？、什么是摊余成本？怎样计算？7、

32、什么是实际利率法？怎样计算实际利率？、什么是实际利率法？怎样计算实际利率？8、摊余成本所示如何计算确定的？、摊余成本所示如何计算确定的？9、持有至到期投资与可供出售金融资产在核算上有、持有至到期投资与可供出售金融资产在核算上有何相同点和不同点？何相同点和不同点？10、可供出售金融资产在发生资产减值和转回时应、可供出售金融资产在发生资产减值和转回时应怎样处理？怎样处理？谢谢批评指正！谢谢批评指正！任务二任务二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算【职业能力目标职业能力目标】通过本章学习，熟悉企业合并及其类型；掌握不同通过本章学习，熟悉企业合并及其类型；掌握不同合并方式对长期股权投资初始投资成本的

33、影响；熟合并方式对长期股权投资初始投资成本的影响；熟练掌握和运用长期股权投资在成本法下的后续计量；练掌握和运用长期股权投资在成本法下的后续计量；熟练掌握和运用长期股权投资在权益法下的后续计熟练掌握和运用长期股权投资在权益法下的后续计量；熟练掌握长期股权投资减值和处置的会计处理。量；熟练掌握长期股权投资减值和处置的会计处理。任务二任务二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算【典型工作任务典型工作任务】任务二任务二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量2.2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的

34、初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并二、企业合并三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。企业合并两种情况确定。2.1 长期股权投资

35、的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资包括以下内容：长期股权投资包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即投资，即对子公司投资对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方同时对被投资单位实施）投资企业与其他合营方同时对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即共同控制的权益性投资，即对合营企业投资对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位施加重大影响的权益性）投资企业对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即投资，即对联营企业投资对联营企业投资。2.1 长期股权投资的初始计量

36、长期股权投资的初始计量二、企业合并二、企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可按不同基础分类。企业合并可按不同基础分类。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、企业合并二、企业合并（一）以合并方式为基础对企业合并的分类（一）以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础，企业合并包括以合并方式为基础，企业合并包括控股合并、吸收合并和控股合并、吸收合并和新设合并新设合并三种。三种。（二）以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企（二）以是否在同一控

37、制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类业合并的分类以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础，企业合并以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础，企业合并分为分为同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并和和非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量资的初始计量同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，投同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，投资双方在会计上称为资双方

38、在会计上称为“合并方合并方”和和“被合并方被合并方”。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定（1）在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合）在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账并对价的，应当在合并日

39、按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投

40、资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定（3）在同一控制下的企业合并中所形成的长期股）在同一控制下的企业合并中所形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利应收股利”处理。处理。2.1

41、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定（4）因同一控制下企业合并过程中发生的审计、）因同一控制下企业合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。理费用，应当于发生时计入当期管理费用。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并（一）同

42、一控制下的企业合并2会计处理会计处理应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按享有被投资企业已宣告但科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”科目，按科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科目，按其差额，贷记目，按其差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价（或资本溢价（或“股本股本溢价溢价”）”科目；如为借方差额的，借记科目；如为借方差额的，借记“资本公积资本公积

43、资本溢价（或资本溢价（或“股本溢价股本溢价”）”科目；资本公积（资本溢科目；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目。科目。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量在非同一控制下的企业合并，是将合并行为看作在非同一控制下的企业合并，是将合并行为看作是一方购买另一方的交易，因此，投资双方在会是一方购买另一方的交易，因此，投资双方在会计上称为计上称为“购买方购买方”和和“被购

44、买方被购买方”。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定在非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得在非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。的公允价值计量。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二

45、）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量2会计处理会计处理应在购买日按企业合并成本，借记应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投长期股权投资资”科目，按享有被投资

46、企业已宣告但尚未发放科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”科目，按科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记记有关负债科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量2会计处理会计处理按发生的直接相关费用，借记按发生的直接相关费用，借记“管理费

47、用管理费用”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。非同一控制下企业合并科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，并科目，并同时结转销售成本。涉及增值税的，还应进行相同时结转销售成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。应的处理。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）（一）以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买

48、价款作为初始投资成本。（二）（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值，作为初始投资成本。（三）（三）投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。2.2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程投资企业对被投资企业的影响程度进行划分，应分别采用度进行划分，应分别采用成本法成本法及及权益法权益法进行后续计量。进行后续计量。2.2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续

49、计量一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算方法的转换三、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资的减值四、长期股权投资的减值一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念和适用范围（一）成本法的概念和适用范围成本法，是指按投资成本计价的方法。投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念和适用范围（一）成本法的概念和适用范围控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关

50、活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包含三项基本要素：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（二）成本法的核算（二）成本法的核算1长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并形成的长期