中国税制改革及发展课件.ppt
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- 中国 税制 改革 发展 课件
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1、中国税制改革问题与发展趋势中国税制改革问题与发展趋势主讲:廖添土主讲:廖添土 副教授副教授 博士博士 会计学硕导会计学硕导主要研究方向:资本预算管理,主持国家社科基金课题主要研究方向:资本预算管理,主持国家社科基金课题公公共资源收益合理共享视角下的国有企业红利分配研究共资源收益合理共享视角下的国有企业红利分配研究等多等多项国家级和省部级课题研究,近年来出版项国家级和省部级课题研究,近年来出版公共财政框架下公共财政框架下的省域国有资本经营预算研究的省域国有资本经营预算研究等专著等专著3 3部,在部,在经济理论与经济理论与经济管理经济管理等期刊上发表论文等期刊上发表论文3030余篇,现工作于福建师
2、范大余篇,现工作于福建师范大学经济学院。学经济学院。中国税制改革问题与发展趋势主要内容主要内容n一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n四、中国税制改革的发展趋势四、中国税制改革的发展趋势中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n税收是制度,是法律,是政策,也是一个国家、税收是制度,是法律,是政策,也是一个国家、一个民族的文化。它反映出作为征税方的国家一个民族的文化。它反映出作为征税方的国家(政政府府)和纳税方的纳税人和纳税方的纳税人合作和互动合作和互动的
3、关系的关系。n受传统文化和一些陈旧观念的影响,中国人对受传统文化和一些陈旧观念的影响,中国人对“税税”和和“纳税人纳税人”的理解还很肤浅,有些明显的理解还很肤浅,有些明显是错误的。是错误的。q这些错误发生在民间,导致了偷逃税成风和税收秩这些错误发生在民间,导致了偷逃税成风和税收秩序的紊乱序的紊乱;反映在官方,就是决策者偏好代替民众反映在官方,就是决策者偏好代替民众偏好的现象和侵害纳税人权利现象的发生。偏好的现象和侵害纳税人权利现象的发生。“依依法纳税法纳税”的宣传中,也只强调纳税的义务。的宣传中,也只强调纳税的义务。中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n(一)
4、应该给(一)应该给“税税”一个什么称呼一个什么称呼?q大陆叫大陆叫“税收税收”n“税收税收”的的“收收”字,最初意思是字,最初意思是“拘捕拘捕”,后演绎为,后演绎为“收收取取”、“征收征收”。更多体现的是国家或政府的意志,强调的是。更多体现的是国家或政府的意志,强调的是税的强制性税的强制性 q台湾叫台湾叫“捐税捐税”n更多体现的是纳税一方的主动性,有更多体现的是纳税一方的主动性,有“慷慨相助慷慨相助”的意思的意思 q反映出海峡两岸税的观念和文化有某种区别。反映出海峡两岸税的观念和文化有某种区别。q税的征、纳双方是一种平等、互惠的关系税的征、纳双方是一种平等、互惠的关系 n“税税”、“赋税赋税”
5、中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n(二)什么是(二)什么是“税税”?它的概念应该怎么定义它的概念应该怎么定义?q教科书定义:教科书定义:国家或政府为满足社会公共需要,凭借政治权力,国家或政府为满足社会公共需要,凭借政治权力,按法定标准强制、无偿地参与国民收入分配,取得财政收入的一按法定标准强制、无偿地参与国民收入分配,取得财政收入的一种形式。种形式。q税收首先体现了纳税人的权利税收首先体现了纳税人的权利n征税是对纳税人财产权的征税是对纳税人财产权的“合法合法”剥夺。在民主、法治的社会里,政剥夺。在民主、法治的社会里,政府必须向公民提供公共产品和公共服务,公
6、民才向政府缴纳税收。府必须向公民提供公共产品和公共服务,公民才向政府缴纳税收。国国家与纳税人之间的关系,就很像是市场上的交易者,体现的是一种利家与纳税人之间的关系,就很像是市场上的交易者,体现的是一种利益交换、平等互惠的关系益交换、平等互惠的关系。n税收征纳双方是一种平等的法律关系,政府征税必须事先取得另一税收征纳双方是一种平等的法律关系,政府征税必须事先取得另一方方纳税人的同意、许可纳税人的同意、许可。n国家就必须建立一套运转良好的选举制度,以保障纳税人的各项权利。国家就必须建立一套运转良好的选举制度,以保障纳税人的各项权利。所谓所谓“无代表则无税无代表则无税”,实质就是税收立法的,实质就是
7、税收立法的“议会保留议会保留”中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n(二)什么是(二)什么是“税税”?它的概念应该怎么定义它的概念应该怎么定义?q其次,税收也体现了纳税人的义务其次,税收也体现了纳税人的义务n政府要履行公共服务的职能就必须拥有一定的财源和配置这些政府要履行公共服务的职能就必须拥有一定的财源和配置这些资源的权力,这些资源只能由纳税人来提供。资源的权力,这些资源只能由纳税人来提供。n在民主、法治的社会里,公民是国家的主人,纳税人实际上是在民主、法治的社会里,公民是国家的主人,纳税人实际上是在给自己纳税。公民没有偷逃税的理由,更没有这个权利。在给自己
8、纳税。公民没有偷逃税的理由,更没有这个权利。n税收这种权利与义务的对应关系,是现代社会人民和政府关系税收这种权利与义务的对应关系,是现代社会人民和政府关系的基础的基础,而这种关系的建立正是从公民依法纳税这一点开始的。,而这种关系的建立正是从公民依法纳税这一点开始的。q人生在世,有两件事是天经地义、无可避免的,一是死亡,二就是人生在世,有两件事是天经地义、无可避免的,一是死亡,二就是纳税。纳税。q日本:日本:“偷逃税是国民共同的敌人偷逃税是国民共同的敌人”、“用你的税金建立美好的家用你的税金建立美好的家园园”中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n(二)什么是(二
9、)什么是“税税”?它的概念应该怎么定义它的概念应该怎么定义?q税收是一个义务与权利的统一体税收是一个义务与权利的统一体,它们相互依存,它们相互依存,相互制约,没有无义务的权利,也没有无权利的义相互制约,没有无义务的权利,也没有无权利的义务务。q合理的定义:合理的定义:作为法律上的权利与义务主体的纳税作为法律上的权利与义务主体的纳税人人(公民公民),以享受宪法规定的各项权利为前提,以,以享受宪法规定的各项权利为前提,以依从宪法而制定的税收法律为依据,履行纳税义务,依从宪法而制定的税收法律为依据,履行纳税义务,以使国家具备为公民提供公共服务的能力的活动。以使国家具备为公民提供公共服务的能力的活动。
10、中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n(三)税收的(三)税收的“三性三性”成立吗成立吗?q税收的三大特性:强制性、无偿性和固定性税收的三大特性:强制性、无偿性和固定性n强制性:任何法律共有的因素强制性:任何法律共有的因素n无偿性无偿性:纳税人之所以愿意纳税,之所以必须纳税:纳税人之所以愿意纳税,之所以必须纳税,是因为,是因为市场失灵的存在,需要政府提供公共服务。市场失灵的存在,需要政府提供公共服务。n固定性固定性:与政策相比,法律具有相对固定的特征:与政策相比,法律具有相对固定的特征 q三大性的严重后果三大性的严重后果n强制性:导致乱收税费、乱罚款、乱摊派强制
11、性:导致乱收税费、乱罚款、乱摊派,“官本位官本位”n无偿性无偿性:结果就是给我们制造出一个我们越来越养活不起也得:结果就是给我们制造出一个我们越来越养活不起也得罪不起的无限政府罪不起的无限政府 n固定性所起的作用就是把这一切不合理的事物固定性所起的作用就是把这一切不合理的事物“固定固定”下来下来,强势政府、弱势民众强势政府、弱势民众。中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n(四)是(四)是“纳税人纳税人”还是还是“纳税义务人纳税义务人”?q税收征收管理法税收征收管理法第四条规定:第四条规定:“法律、行政法规规定负法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人
12、。有纳税义务的单位和个人为纳税人。”q纳税人不仅履行税款缴纳义务,还必须享有权利。纳税人不仅履行税款缴纳义务,还必须享有权利。n现代法治社会的重要特征在于对于现代法治社会的重要特征在于对于“公权力公权力”的制约。的制约。n纳税人之所以同意纳税,并不是因为政府先天具有课税的权力,纳税人之所以同意纳税,并不是因为政府先天具有课税的权力,而是出于保护自身利益的需要。而是出于保护自身利益的需要。n“出了钱出了钱”的纳税人就有充足的理由要求国家为自己提供高质的纳税人就有充足的理由要求国家为自己提供高质量的服务,享有应得的权利。量的服务,享有应得的权利。q纳税人必须跳出单纯与税款征收有关的身份意义,重视自
13、身纳税人必须跳出单纯与税款征收有关的身份意义,重视自身的纳税人权利。的纳税人权利。中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n(五)纳税人交的税是国家的,还是纳税人的(五)纳税人交的税是国家的,还是纳税人的?q“你不应该偷税,那部分钱本来就不属于你,那是国家的钱,你不应该偷税,那部分钱本来就不属于你,那是国家的钱,你偷税就是偷国家的钱你偷税就是偷国家的钱”q现代法治国家是建立在对现代法治国家是建立在对私有财产权保护私有财产权保护的基础上的。因此,的基础上的。因此,在对私有财产进行征收之前就必须取得公民的理解和同意。在对私有财产进行征收之前就必须取得公民的理解和同意。
14、q承认国家征税的承认国家征税的“纳税人事先同意纳税人事先同意”原则,才有可能建立一原则,才有可能建立一种能够制约政府征税这个权力之手的制度,宪政民主对政府种能够制约政府征税这个权力之手的制度,宪政民主对政府的限制首先就体现在对政府征税和用税的限制上。的限制首先就体现在对政府征税和用税的限制上。q把税收看作是国家单方面为了自身需要而对纳税人的无偿征把税收看作是国家单方面为了自身需要而对纳税人的无偿征收,就会收,就会强化人们对税收的厌恶心理强化人们对税收的厌恶心理,于是偷逃税变成为这,于是偷逃税变成为这样的社会里不可抑止的现象。样的社会里不可抑止的现象。中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新
15、认识一、税收本质的重新认识n(六)税收反映的是(六)税收反映的是“权力关系权力关系”,还是,还是“债务关系债务关系”?q现代税收理论的核心是把国家和纳税人的关系定义为法律上的债现代税收理论的核心是把国家和纳税人的关系定义为法律上的债权、债务关系权、债务关系。q征税前,国家对符合课税要素的纳税人,有请求其履行税收债务征税前,国家对符合课税要素的纳税人,有请求其履行税收债务的权利,这时候国家是主体,是债权人的权利,这时候国家是主体,是债权人;公民是义务主体,是债务公民是义务主体,是债务人。这是这个事物的一个方面。人。这是这个事物的一个方面。q另一方面另一方面,征税后,国家提供公共产品又是公民对税收
16、债务履行,征税后,国家提供公共产品又是公民对税收债务履行的对等支付,是一种付出以后的回报。这时候的国家就变成了义的对等支付,是一种付出以后的回报。这时候的国家就变成了义务主体、债务人,而公民务主体、债务人,而公民(纳税人整体纳税人整体)就是公共产品的享有者,是就是公共产品的享有者,是权利主体、债权人。权利主体、债权人。q“权力关系说权力关系说”强调的是税收的行政属性和政治地位的不平等性,强调的是税收的行政属性和政治地位的不平等性,而而“债务关系说债务关系说”强调的是财产关系的平等性和权利、义务的平强调的是财产关系的平等性和权利、义务的平衡关系。衡关系。后者揭示了税收的本质,而且也只有它才是真正
17、的税收后者揭示了税收的本质,而且也只有它才是真正的税收本质。本质。中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n(一)有计划的商品经济时期的税制改革(一)有计划的商品经济时期的税制改革(19781993年)年)q1、1978-1982年的涉外税制改革。年的涉外税制改革。n初步形成了一套大体适用的涉外税收制度初步形成了一套大体适用的涉外税收制度 q2、1983年第一步年第一步“利改税利改税”方案。方案。n突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企业征收所得税的禁区业征收所得税的禁区 q3、1984年第
18、二步年第二步“利改税利改税”方案和工商税制改革。方案和工商税制改革。中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n(二)社会主义市场经济时期的税制改革:(二)社会主义市场经济时期的税制改革:1994年工商税制改革年工商税制改革q新中国成立以来新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的的工商税制改革。这次改革的指导思想是:统一税法,公平税负,工商税制改革。这次改革的指导思想是:统一税法,公平税负,简化税制,合理分权,理顺分配
19、关系,保障财政收入,建立符合简化税制,合理分权,理顺分配关系,保障财政收入,建立符合社会主义市场经济要求的税制体系社会主义市场经济要求的税制体系。q(1)全面改革流转税。)全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心,相应设置以实行规范化的增值税为核心,相应设置消费税、营业税,建立新的流转税课税体系,对外资企业停止征消费税、营业税,建立新的流转税课税体系,对外资企业停止征收原工商统一税,实行新的流转税制。收原工商统一税,实行新的流转税制。q(2)对内资企业实行统一的企业所得税)对内资企业实行统一的企业所得税,取消原来分别设置的国,取消原来分别设置的国有企业所得税、国有企业调节税、集体企业所得税和
20、私营企业所有企业所得税、国有企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。同时,国有企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。得税。同时,国有企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n(二)社会主义市场经济时期的税制改革:(二)社会主义市场经济时期的税制改革:1994年工商税制改革年工商税制改革q(3)统一个人所得税)统一个人所得税,取消原个人收入调节税和,取消原个人收入调节税和城乡个体工商户所得税。对个人收入和个体工商户城乡个体工商户所得税。对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修订后的个人所得税法。的生产经
21、营所得统一实行修订后的个人所得税法。q(4)调整、撤并和开征其他一些税种。)调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税;取消源税、城市维护建设税和城镇土地使用税;取消集集市交易税市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金和工资、牲畜交易税、烧油特别税、奖金和工资调节税;开征土地增值税、证券交易印花税;盐税调节税;开征土地增值税、证券交易印花税;盐税并入资源税,特别消费税并入消费税。并入资源税,特别消费税并入消费税。中国税制改革问题与发展趋势中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n(三)社会主义市场经济完善期的税制改
22、革:(三)社会主义市场经济完善期的税制改革:2000年以年以来税制完善来税制完善q1、全面取消农业税、全面取消农业税n2005年年12月月39日十届全国人大常委会第日十届全国人大常委会第19次会议通过从次会议通过从2006年年1月月1日起废止农业税条例的草案。日起废止农业税条例的草案。2006年年3月月14日,十届人日,十届人大四次会议通过决议,庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税。大四次会议通过决议,庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税。q2、内外资企业所得税的合并、内外资企业所得税的合并n2007年年3月月16日,十届全国人大五次会议审议通过了日,十届全国人大五次会议审议通过了中华人中华人民共
23、和国企业所得税法民共和国企业所得税法,随着,随着2008年年1月月1日该法的正式实日该法的正式实施,我国将结束企业所得税法律制度对内外资分立的局面,逐施,我国将结束企业所得税法律制度对内外资分立的局面,逐步建立起一个规范、统一、公平、透明的企业所得税法律制度。步建立起一个规范、统一、公平、透明的企业所得税法律制度。中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n(三)社会主义市场经济完善期的税制改革:(三)社会主义市场经济完善期的税制改革:2000年以来税制完善年以来税制完善q3、对车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税等其他税制的改、对车辆购置税、车船使用
24、税、城镇土地使用税等其他税制的改革。革。n2001年年1月月1日起在全国范围内征收车辆购置税,车辆购置税的前身是日起在全国范围内征收车辆购置税,车辆购置税的前身是车辆购置附加费车辆购置附加费。2007年年1月月1日开始,日开始,中华人民共和国车船税暂中华人民共和国车船税暂行条例行条例开始正式实施开始正式实施 n2007年年1月月1日起将外商投资企业和外国企业也纳入了城镇土地使用税日起将外商投资企业和外国企业也纳入了城镇土地使用税的纳税人范围,同时根据社会经济的发展情况,将税额标准也做了提的纳税人范围,同时根据社会经济的发展情况,将税额标准也做了提高高。n2006年年4月月28日起对烟叶的收购实
25、行日起对烟叶的收购实行20%的比例税率的比例税率 n2009年年1月月1日起在全国范围内实行增值税转型改革日起在全国范围内实行增值税转型改革n2012年开始在上海、北京等地试点年开始在上海、北京等地试点“营改增营改增”。中国税制改革问题与发展趋势中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n(四)税制改革的成就(四)税制改革的成就q一是税收收入持续稳定较快增长,为国民经济和社一是税收收入持续稳定较快增长,为国民经济和社会发展提供了重要的财力保障。会发展提供了重要的财力保障。q二是税收法制建设逐步完善,税收调控经济、调节二是税收法制建设逐步完善,税收调控经济
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