注册会计师的法律责任课件.ppt

1、注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任北京大学法学院 刘燕2005-9-1主要内容主要内容n会计师法律责任的基本框架会计师法律责任的基本框架n民事责任概况民事责任概况以验资为例以验资为例n验资民事责任司法解释的发展验资民事责任司法解释的发展n证券市场民事诉讼司法解释的突破证券市场民事诉讼司法解释的突破n尚待进一步明确的司法规则尚待进一步明确的司法规则重点提示重点提示关于注册会计师民事责关于注册会计师民事责任的五个司法解释任的五个司法解释n19961996年年6 6月，月，关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函何处理的复函（法函法函19

2、9656199656号号）n 19971997年年1212月，月，关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复担责任的批复 （法释法释199710199710号号）n 19981998年年6 6月，月，关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复何承担责任问题的批复（法释法释199813199813号号）n 20022002年年2 2月，月，关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知资金证明如何承担民事责任问题的

3、通知（法法200221200221号号）n 20032003年年2 2月，月，关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定件的若干规定 （法释法释2003220032号号）一、注册会计师的法律责任一、注册会计师的法律责任基本基本框架框架n行政责任行政责任 第三十九条第三十九条 会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由

4、省级以上人民政府得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师注册会计师给予警给予警告；告；暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。n民事责任民事责任 第四十二条第四十二条 会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。造成损失的，应当依法承担赔偿责任。n刑事责任刑事责任 第三十九条第三十九条 会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一会计师事务所、注册会计师违反本法

5、第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。究刑事责任。（一）、行政责任（一）、行政责任 财政部财政部 第第11号会计信息质量检查公告号会计信息质量检查公告2005-7-29n深圳中喜会计师事务所：撤消深圳中喜会计师事务所：撤消n浙江光大会计师事务所：暂停经营业务浙江光大会计师事务所：暂停经营业务3个月个月n华寅等三家会计师事务所：警告华寅等三家会计师事务所：警告n对相关会计师分别给予警告、对相关会计师分别给予警告、3-12个月的暂停执行业务以及吊销个月的暂停执行业务以及吊销注册会计师

6、证书的处罚。注册会计师证书的处罚。n普华永道中天等四家会计师事务所普华永道中天等四家会计师事务所:责令对查出问题进行整改，相责令对查出问题进行整改，相关会计师给予了警告处罚。关会计师给予了警告处罚。责令整改责令整改 行政处罚？行政处罚？（二）、（二）、刑法刑法n第二百二十九条承担资产评估、验资、验证、会计、第二百二十九条承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或

7、者非法收受他前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。刑事案件中强制措施财政部、公安部财政部、公安部关于在查处经济案件工作中加强协作的通知关于在查处经济案件工作中加强协作的通知（2005-4-15）一、建立联席会议制度一、建立联席会议制度 公安

8、部经济犯罪侦查局与财政部会计司、监督检查局、企业司及中国注册会公安部经济犯罪侦查局与财政部会计司、监督检查局、企业司及中国注册会计师协会、中国资产评估协会建立联席会议制度，沟通、协调查处经济犯罪案件计师协会、中国资产评估协会建立联席会议制度，沟通、协调查处经济犯罪案件中的协作事宜中的协作事宜 二、建立信息交换制度和案件线索移送制度二、建立信息交换制度和案件线索移送制度 公安机关在侦办案件中发现注册会计师、注册资产评估师存在违规、违纪行公安机关在侦办案件中发现注册会计师、注册资产评估师存在违规、违纪行为的，除有碍侦查外，应及时为的，除有碍侦查外，应及时 通报同级财政主管部门和注册会计师协会、资产

9、评通报同级财政主管部门和注册会计师协会、资产评估协会。估协会。财政部门发现会计师事务所、资产评估机构、注册会计师、注册资产评估师财政部门发现会计师事务所、资产评估机构、注册会计师、注册资产评估师或委托方涉嫌经济犯罪的，及时将有关线索移送同级公安机关。各地注册会计师或委托方涉嫌经济犯罪的，及时将有关线索移送同级公安机关。各地注册会计师协会、资产评估协会发现的相关经济犯罪动态信息，应及时通报同级公安机关。协会、资产评估协会发现的相关经济犯罪动态信息，应及时通报同级公安机关。各地公安机关查处的注册会计师、注册资产评估师涉嫌经济犯罪案件，应层报各地公安机关查处的注册会计师、注册资产评估师涉嫌经济犯罪案

10、件，应层报公安部经济犯罪侦查局备案。各地财政部门、注册会计师协会、资产评估协会对公安部经济犯罪侦查局备案。各地财政部门、注册会计师协会、资产评估协会对本地发生的注册会计师、注册资产评估师被追究刑事责任的情况，分别报财政部本地发生的注册会计师、注册资产评估师被追究刑事责任的情况，分别报财政部会计司、监督检查局、企业司、中国注册会计师协会、中国资产评估协会备案。会计司、监督检查局、企业司、中国注册会计师协会、中国资产评估协会备案。刑事案件中的强制措施（续）三、建立专业技术鉴定机制三、建立专业技术鉴定机制 为有利于公安机关对案件事实准确定性，公安部与财政部协商建立相应为有利于公安机关对案件事实准确定

11、性，公安部与财政部协商建立相应的专业技术鉴定机制，具体工作由中国注册会计师协会和中国资产评估协会的专业技术鉴定机制，具体工作由中国注册会计师协会和中国资产评估协会承办承办 四、加强司法审计、司法评估工作四、加强司法审计、司法评估工作 五、充分发挥公安机关经济犯罪侦查部门和协会各自的优势，积极开展双向五、充分发挥公安机关经济犯罪侦查部门和协会各自的优势，积极开展双向业务培训业务培训 六、严格依法办案六、严格依法办案 各地公安机关经济犯罪侦查部门在查处注册会计师、注册资产评估师涉各地公安机关经济犯罪侦查部门在查处注册会计师、注册资产评估师涉嫌经济犯罪案件中，要严格依法办案，对构成犯罪的，要依法惩处

12、，不得以嫌经济犯罪案件中，要严格依法办案，对构成犯罪的，要依法惩处，不得以罚代刑。要充分考虑两个行业的专业特点，严格把握罪与非罪的界限，在未罚代刑。要充分考虑两个行业的专业特点，严格把握罪与非罪的界限，在未获取确切证据前对从业人员慎用强制措施，做到既打击行业中存在的经济犯获取确切证据前对从业人员慎用强制措施，做到既打击行业中存在的经济犯罪行为，又促进行业的健康发展。罪行为，又促进行业的健康发展。（三）、民事责任（三）、民事责任n谁谁承担民事责任？承担民事责任？n对谁承担民事责任？对谁承担民事责任？合同责任合同责任 侵权责任侵权责任n承担民事责任应满足哪些前提条件？承担民事责任应满足哪些前提条件

13、？民事责任的构成要件民事责任的构成要件 n怎样承担民事责任？怎样承担民事责任？独立独立 v.连带连带 免责事项免责事项 侵权责任的一般构成要件侵权责任的一般构成要件n侵权行为n损害事实n因果关系n主观过错民事诉讼96%行政诉讼2%刑事诉讼2%民事诉讼行政诉讼刑事诉讼（一）验资引发的诉讼类型（一）验资引发的诉讼类型二、注册会计师民事责任概况二、注册会计师民事责任概况验资诉讼（验资诉讼（2005）联营合同6%其它7类合同13%代销合同4%代理进出口合同4%加工承揽合同6%借款合同34%购销合同27%工程承包合同6%借款合同购销合同工程承包合同加工承揽合同联营合同代理进出口合同代销合同其它7类合同（

14、二）、（二）、引发验资诉讼的纠纷类型引发验资诉讼的纠纷类型注：其他纠纷包括集资建房、委托开发合同、土地使用权转让、承兑汇票合同、返还储金、注：其他纠纷包括集资建房、委托开发合同、土地使用权转让、承兑汇票合同、返还储金、合作经营合同、股权转让纠纷等合作经营合同、股权转让纠纷等。合同当事人的出资人2%合同当事人86%合同当事人的担保人10%合同当事人的债权的受让人2%合同当事人合同当事人的担保人合同当事人的债权的受让人合同当事人的出资人（三）、谁（三）、谁是是原告？原告？验资争议问题汇总验资争议问题汇总n谁是出资人谁是出资人 代出资问题：代出资问题：证据证据n什么可以构成出资什么可以构成出资 开办

15、费、无形资产等开办费、无形资产等 对策：公司法及财务会计制度的完善对策：公司法及财务会计制度的完善 n出资形式出资形式 嘉利来案件：人民币嘉利来案件：人民币 v.外币外币 对策：外汇管理局的监管介入对策：外汇管理局的监管介入n出资怎样过户出资怎样过户 验资怪圈验资怪圈 对策：临时帐户，六个月复核对策：临时帐户，六个月复核验资诉讼案例验资诉讼案例四川朝阳机器厂诉上海重庆汽车摩托车经营公司、重庆海四川朝阳机器厂诉上海重庆汽车摩托车经营公司、重庆海庆实业总公司上海公司、重庆海庆实业总公司、重庆市人庆实业总公司上海公司、重庆海庆实业总公司、重庆市人民政府驻上海办事处、上海市闸北区民政府驻上海办事处、上

16、海市闸北区XX事务所购销合同事务所购销合同纠纷案纠纷案【案例文号】（1999）游经初字第60号说明：(1)本案的情节具有典型性，但判决仅供参考；本案的情节具有典型性，但判决仅供参考；;（2）受当时财务会计制度的影响，一些推理值得商榷）受当时财务会计制度的影响，一些推理值得商榷;(3)该案凸显了工作底稿的重要性。该案凸显了工作底稿的重要性。基本案情 原告与第一被告汽摩公司签订了三份购销合同，第一被告陆续从原告处原告与第一被告汽摩公司签订了三份购销合同，第一被告陆续从原告处提走了价值提走了价值64万元的汽车共万元的汽车共182辆，至诉讼时尚欠货款辆，至诉讼时尚欠货款44万元未付。万元未付。原告诉称

17、，被告汽摩公司是第二被告海庆上海公司原告诉称，被告汽摩公司是第二被告海庆上海公司虚假虚假出资出资50万元开办的，万元开办的，海庆上海公司又是第三被告海庆总公司海庆上海公司又是第三被告海庆总公司虚假虚假出资出资100万元开办的，而海庆总公万元开办的，而海庆总公司又是第四被告重庆驻沪办司又是第四被告重庆驻沪办虚假虚假出资出资1000万元开办的。由于上述开办单位层万元开办的。由于上述开办单位层层虚假出资，致使各被告均不具备法律所规定的法人应当具备的成立条件，无层虚假出资，致使各被告均不具备法律所规定的法人应当具备的成立条件，无法独立承担其在经营活动中应负的民事责任。汽摩公司和海庆上海公司现均已法独立

18、承担其在经营活动中应负的民事责任。汽摩公司和海庆上海公司现均已歇业。歇业。第五被告闸北某事务所以及案外人新浦某事务所分别对第一被告被告汽摩第五被告闸北某事务所以及案外人新浦某事务所分别对第一被告被告汽摩公司和第二被告海庆上海公司的设立验资，均出具虚假的验资报告。公司和第二被告海庆上海公司的设立验资，均出具虚假的验资报告。为此，原告请求法院判令被告汽摩公司向原告朝阳厂清偿货款为此，原告请求法院判令被告汽摩公司向原告朝阳厂清偿货款4 4万元，万元，支付违约金，并赔偿给原告造成的利息和差旅损失；判令被告海庆上海公司、支付违约金，并赔偿给原告造成的利息和差旅损失；判令被告海庆上海公司、海庆总公司和重庆

19、驻沪办在各自虚假出资的范围内承担连带清偿责任；判令被海庆总公司和重庆驻沪办在各自虚假出资的范围内承担连带清偿责任；判令被告闸北某事务所所在其虚假验资的范围内承担赔偿责任。告闸北某事务所所在其虚假验资的范围内承担赔偿责任。会计师事务所的角色n闸北某事务所（第一被告闸北某事务所（第一被告汽摩公司设立验资）汽摩公司设立验资）n新浦事务所（第二被告新浦事务所（第二被告汽摩公司出资人海庆上海汽摩公司出资人海庆上海公司设立验资）公司设立验资）n杨浦某事务所（第二被告的歇业审计）杨浦某事务所（第二被告的歇业审计）闸北某事务所验资过程n海庆上海公司海庆上海公司 投入的注册资金总额为投入的注册资金总额为50万元

20、，其中：实物投资为万元，其中：实物投资为229994.42元，包括进价为元，包括进价为54800的元长安牌客货两用汽车一辆，进价为的元长安牌客货两用汽车一辆，进价为175194.42元元的桑塔纳轿车一辆；货币投资为的桑塔纳轿车一辆；货币投资为153585.58元；递延资产投资为付给上海联元；递延资产投资为付给上海联合汽车交易市场的席位费合汽车交易市场的席位费116420元。元。n海庆上海公司向事务所所提交了海庆上海公司向事务所所提交了1993年年6月月20日重庆驻沪代办部购买长安牌日重庆驻沪代办部购买长安牌客货两用汽车的票面金额为客货两用汽车的票面金额为54800元的两张发票，元的两张发票，1

21、994年年2月月24日被告海庆日被告海庆上海公司给上海汽车工业供销公司签发的用于购买桑塔纳汽车的上海公司给上海汽车工业供销公司签发的用于购买桑塔纳汽车的174594.42元的转账支票，元的转账支票，1994年年1月月17日重庆驻沪代办部向上海联合汽车交易市场交日重庆驻沪代办部向上海联合汽车交易市场交纳席位费纳席位费116420元的两张发票和元的两张发票和1994年年2月月5日被告海庆上海公司拨付上述日被告海庆上海公司拨付上述资产的明细表，以此来反映其投资的情况。资产的明细表，以此来反映其投资的情况。n闸北某事务所于闸北某事务所于1994年年3月月2日出具了验资报告，在验资报告中的货币资金栏日出

22、具了验资报告，在验资报告中的货币资金栏里确认了被告海庆上海公司投入货币资金里确认了被告海庆上海公司投入货币资金50万元。万元。n闸北某事务所出具验资报告后，重庆驻沪办将闸北某事务所出具验资报告后，重庆驻沪办将15万资金打入事务所帐户。万资金打入事务所帐户。法院对闸北某事务所验资的认定法院对闸北某事务所验资的认定 1关于投资主体关于投资主体 根据汽摩公司的工商档案记载，汽摩公司的根据汽摩公司的工商档案记载，汽摩公司的50万元注册资金本应全部由海万元注册资金本应全部由海庆上海公司以其自身的名义投入，但工作底稿中却反映出了既有海庆上海公司庆上海公司以其自身的名义投入，但工作底稿中却反映出了既有海庆上

23、海公司以货币和实物的出资，又有重庆驻沪代办部以实物和递延资产的出资，被告闸以货币和实物的出资，又有重庆驻沪代办部以实物和递延资产的出资，被告闸北某事务所却在没有任何资料表明重庆驻沪代办部与被告海庆上海公司之间的北某事务所却在没有任何资料表明重庆驻沪代办部与被告海庆上海公司之间的法律关系的情况下就认定被告海庆上海公司为唯一投资人。法律关系的情况下就认定被告海庆上海公司为唯一投资人。2关于货币出资关于货币出资 工作底稿中仅有载明海庆上海公司拟向汽摩公司拨款工作底稿中仅有载明海庆上海公司拟向汽摩公司拨款153585.58元的资产元的资产拨付明细表，却没有被告汽摩公司开户银行出具的收款凭证及银行对账单

24、，无拨付明细表，却没有被告汽摩公司开户银行出具的收款凭证及银行对账单，无法反映出该款是否到位。法反映出该款是否到位。3关于实物出资关于实物出资 工作底稿中只有重庆驻沪代办部购车的发票和被告海庆上海公司支付车款工作底稿中只有重庆驻沪代办部购车的发票和被告海庆上海公司支付车款的转账支票，却无车辆的价值评估和所有权归属的依据，无法反映出该车辆在的转账支票，却无车辆的价值评估和所有权归属的依据，无法反映出该车辆在作为投资时的实有价值以及是否为投资人所有，是否在规定的期限内办妥过户作为投资时的实有价值以及是否为投资人所有，是否在规定的期限内办妥过户手续。手续。法院对闸北某事务所验资的认定法院对闸北某事务

25、所验资的认定（续）4关于递延资产出资关于递延资产出资 工作底稿中所记载的递延资产为上海联合汽车交易市场的席位费。按汽工作底稿中所记载的递延资产为上海联合汽车交易市场的席位费。按汽摩公司工商档案中的记载，重庆驻沪代办部支付席位费是租用该席位，获得摩公司工商档案中的记载，重庆驻沪代办部支付席位费是租用该席位，获得的仅仅是该席位的使用权，并作为被告汽摩公司的经营场所的仅仅是该席位的使用权，并作为被告汽摩公司的经营场所(注册地注册地)。根据根据1992年年1月月30日经国务院批准由财政部发布的日经国务院批准由财政部发布的企业财务通则企业财务通则第第二十一条二十一条的规定，递延资产系独立于流动资产、固定

26、资产和无形资产以外的的规定，递延资产系独立于流动资产、固定资产和无形资产以外的企业资产的一种表现形式，而根据企业资产的一种表现形式，而根据1993年年7月月11日实施的由财政部发布的日实施的由财政部发布的商品流通企业财务制度商品流通企业财务制度第七条第七条之规定，企业可以筹集的资本金中并不包之规定，企业可以筹集的资本金中并不包括递延资产，更不包括以递延资产获得的使用权。括递延资产，更不包括以递延资产获得的使用权。同时，根据同时，根据中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则第三十七条第三十七条之规定，企业的注之规定，企业的注册资金和经营场所是企业法人成立的两个必备的独立条件，不能将取得经营册

27、资金和经营场所是企业法人成立的两个必备的独立条件，不能将取得经营场所的费用作为注册资金，除非经营场所的所有权为该拟成立的企业所有。场所的费用作为注册资金，除非经营场所的所有权为该拟成立的企业所有。闸北某事务所却违背上述财务规章，将该递延资产验证为注册资金之一。闸北某事务所却违背上述财务规章，将该递延资产验证为注册资金之一。法院对闸北某事务所验资的认定法院对闸北某事务所验资的认定（续）5关于验资结论关于验资结论 工作底稿中反映出被告汽摩公司的注册资金中不仅有货币出资，而且工作底稿中反映出被告汽摩公司的注册资金中不仅有货币出资，而且还包括实物出资等，但被告闸北某事务所却在验资报告中错误地确认被告海

28、还包括实物出资等，但被告闸北某事务所却在验资报告中错误地确认被告海庆上海公司的庆上海公司的50万元出资全部为货币出资。万元出资全部为货币出资。由于闸北某事务所的上述违规操作行为，因此无法确认其验证汽摩公司由于闸北某事务所的上述违规操作行为，因此无法确认其验证汽摩公司50万元注册资金的真实性，其系虚假验资。由于被告事务所的虚假验资行万元注册资金的真实性，其系虚假验资。由于被告事务所的虚假验资行为，导致对被告海庆上海公司向被告汽摩公司投资为，导致对被告海庆上海公司向被告汽摩公司投资50万元注册资金的真实万元注册资金的真实性也无法确认，因此被告海庆上海公司构成虚假出资。性也无法确认，因此被告海庆上海

29、公司构成虚假出资。三、验资民事责任司法解释的发展三、验资民事责任司法解释的发展相关司法解释共七个，依发布时间列举如下：相关司法解释共七个，依发布时间列举如下：n1 1、19961996年年3 3月，月，关于金融机构为行政机关批准开办的关于金融机构为行政机关批准开办的公司提供注册资金验资报告不实应当承担责任问题的批公司提供注册资金验资报告不实应当承担责任问题的批复复 （法复号法复号）n2 2、19961996年年6 6月，月，关于会计师事务所为企业出具虚假关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函验资证明应如何处理的复函（法函法函199656199656号号）n3 3、1997199

30、7年年1212月，月，关于验资单位对多个案件债权人损关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复失应如何承担责任的批复 （法释法释199710199710号号）n4 4、19981998年年6 6月，月，关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复应如何承担责任问题的批复（法释法释199813199813号号）n5 5、19991999年，年，最高人民法院最高人民法院关于会计师事务所为企业出具关于会计师事务所为企业出具虚假虚假验资证明应如何承担责任问题的批复验资证明应如何承担责任问题的批复的解释说明的解释说明 （以下简称以下简称1

31、9991999年年说明说明）n6 6、20012001年年7 7月，月，关于会计师事务所审计师事务所脱钩改制前关于会计师事务所审计师事务所脱钩改制前民事责任承担问题的通知民事责任承担问题的通知（法法20011002001100号号）n7 7、20022002年年2 2月，月，关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知告资金证明如何承担民事责任问题的通知（法法200221200221号号）(一)法函199656号：关于会计师事务所为企关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函业出具虚假验资证明应如何处理的复函

32、1、背景、背景 19921992年四川省德阳市东方企业贸易公司在设立过程中由德阳年四川省德阳市东方企业贸易公司在设立过程中由德阳市会计师事务所进行设立验资，后者出具了资金及财产经审验已市会计师事务所进行设立验资，后者出具了资金及财产经审验已真实到位的验资证明，并根据当地工商局的要求在验资证明上承真实到位的验资证明，并根据当地工商局的要求在验资证明上承诺：如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。诺：如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。后东方公司向山西太原南郊化工厂购买货物，不能支付货款。后东方公司向山西太原南郊化工厂购买货物，不能支付货款。山西太原南郊化工厂遂将东方公司及其主

33、管公司告上法庭。在审山西太原南郊化工厂遂将东方公司及其主管公司告上法庭。在审理过程中，法院怀疑注册会计师事务所虚假验资，追加其为第三理过程中，法院怀疑注册会计师事务所虚假验资，追加其为第三人。因地方政府与法院对此存在分歧，德阳市人民法院便通过四人。因地方政府与法院对此存在分歧，德阳市人民法院便通过四川高院向最高人民法院进行请示，最高法院经济庭对此作出复函。川高院向最高人民法院进行请示，最高法院经济庭对此作出复函。2、复函的内容、复函的内容n德阳市会计师事务所为德阳市东方企业贸易公司出具虚假验资证德阳市会计师事务所为德阳市东方企业贸易公司出具虚假验资证明，并在证明中明确承诺以上货币资金及固定资产

34、业经逐项验证明，并在证明中明确承诺以上货币资金及固定资产业经逐项验证属实，如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。属实，如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。n因德阳市东方企业贸易公司注册时事实上并无资金和财产，因此因德阳市东方企业贸易公司注册时事实上并无资金和财产，因此德阳市会计师事务所应依其承诺对德阳市东方企业贸易公司的全德阳市会计师事务所应依其承诺对德阳市东方企业贸易公司的全部债务在其证明金额内承担赔偿责任。部债务在其证明金额内承担赔偿责任。n山西太原南郊化工厂申请追加德阳市会计师事务所为诉讼当事人，并要山西太原南郊化工厂申请追加德阳市会计师事务所为诉讼当事人，并要求其

35、承担赔偿责任，符合法律规定。经审理判定德阳市东方企业贸易公求其承担赔偿责任，符合法律规定。经审理判定德阳市东方企业贸易公司承担债务后，所清偿债务的不足部分由德阳市会计师事务所在其证明司承担债务后，所清偿债务的不足部分由德阳市会计师事务所在其证明金额内承担赔偿责任。金额内承担赔偿责任。n此外此外，即使会计师事务所出具的虚假验资证明无特别注明，给委托人、，即使会计师事务所出具的虚假验资证明无特别注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据其他利害关系人造成损失的，根据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法第第四十二条的规定，亦应依法承担赔偿责任。四十二条的规定，亦应依法承担赔偿责任

36、。”复函的内容（续）复函的内容（续）3、分析分析 n将会计师事务的民事责任界定为在将会计师事务的民事责任界定为在“证明金额内证明金额内”承担赔偿责承担赔偿责任。任。n该函该函“此外此外”段援引段援引注册会计师法注册会计师法第第4242条，打开了验资诉条，打开了验资诉讼的大门。讼的大门。n该函未明确规定会计师事务所出具虚假验资证明承担民事责任该函未明确规定会计师事务所出具虚假验资证明承担民事责任的性质。的性质。是否隐含着无过错责任归责原则？是否隐含着无过错责任归责原则？一种观点：一种观点：“德阳个案提示了注册会计师对其验资证明的保证德阳个案提示了注册会计师对其验资证明的保证责任规则责任规则”n关

37、于出资者、金融机构在虚假验资诉讼中的民事责任问题未被关于出资者、金融机构在虚假验资诉讼中的民事责任问题未被纳入司法解释的范围。纳入司法解释的范围。（二）法释199710号 关于验资单位对多关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复个案件债权人损失应如何承担责任的批复1 1、背景、背景n针对金融机构与会计师事务所虚假验资，而被针对金融机构与会计师事务所虚假验资，而被验资单位存在多个债权人的多个诉求时，责任验资单位存在多个债权人的多个诉求时，责任如何分配如何分配 的问题。的问题。2 2、批复批复的内容的内容n金融机构、会计师事务所为公司出具不实的验资报告或者虚假的金融机构、会计师事务所为

38、公司出具不实的验资报告或者虚假的资金证明，公司资不抵债的，该验资单位应当对公司债务在验资资金证明，公司资不抵债的，该验资单位应当对公司债务在验资报告不实部分或者虚假资金证明金额以内承担民事赔偿责任。报告不实部分或者虚假资金证明金额以内承担民事赔偿责任。n验资单位对一个或多个债权在验资不实部分之内承担的责任累计验资单位对一个或多个债权在验资不实部分之内承担的责任累计已经达到其应当承担责任部分限额的，对于公司其他债权人则不已经达到其应当承担责任部分限额的，对于公司其他债权人则不再承担赔偿责任。再承担赔偿责任。n对于多个债权人同时要求受偿的，验资单位应当在其出具的被验对于多个债权人同时要求受偿的，验

39、资单位应当在其出具的被验资单位不实的注册资金证明金额内，就其应当承担责任的部分按资单位不实的注册资金证明金额内，就其应当承担责任的部分按比例分别承担赔偿责任。比例分别承担赔偿责任。”n3、分析分析 n提出了提出了“虚假的资金证明虚假的资金证明”与与“不实的验资报告不实的验资报告”两个概念。两个概念。n对会计师事务所民事赔偿责任的范围进行了更精确的界定，即在对会计师事务所民事赔偿责任的范围进行了更精确的界定，即在“验资报告不实部分验资报告不实部分”承担赔偿责任。承担赔偿责任。n无无“过错过错”要件的要求，依然隐含着无过错责任原则。要件的要求，依然隐含着无过错责任原则。n依然没有顾及到出资者在验资

40、诉讼中的责任问题。依然没有顾及到出资者在验资诉讼中的责任问题。(三）法释199813号关于会计师事务所为企业关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复 1、背景背景 法函法函199656号下发后，就会计师事务所的法律责任问题，号下发后，就会计师事务所的法律责任问题，会计界与法律界产生了激烈争论，会计界与法律界产生了激烈争论，1998年年3月中注协邀请了法律界、月中注协邀请了法律界、会计界的专家及审判人员、注册会计师从业人员等在北京召开了专会计界的专家及审判人员、注册会计师从业人员等在北京召开了专门研讨会。门研讨会。此间，山东高院就如何

41、适用法函此间，山东高院就如何适用法函199656号进行请示，提出号进行请示，提出了两个问题：了两个问题：1、会计师事务所在、会计师事务所在1994年年1月月1日前出具虚假验资证明的，是日前出具虚假验资证明的，是否承担责任？否承担责任？2、会计师事务所应如何承担民事责任？、会计师事务所应如何承担民事责任？法释法释199813199813号是对上述请示的回答。号是对上述请示的回答。2、批复批复的内容的内容n“会计师事务所系国家批准的依法独立承担注册会计师业务的事业会计师事务所系国家批准的依法独立承担注册会计师业务的事业单位，会计师事务所为企业出具验资证明，属于依据委托合同实施单位，会计师事务所为企

42、业出具验资证明，属于依据委托合同实施的民事行为。依据的民事行为。依据中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则第一百零六条第二第一百零六条第二款规定，会计师事务所在款规定，会计师事务所在19941994年年1 1月月1 1日前为企业出具虚假验证明，日前为企业出具虚假验证明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当承担相应的民事赔偿给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当承担相应的民事赔偿责任。责任。n会计师事务所与案件的合同当事人虽然没有直接的法律关系，但鉴会计师事务所与案件的合同当事人虽然没有直接的法律关系，但鉴于其出具虚假验资证明的行为，损害了当事人的合法权益，因此，于其出具虚假验资证明

43、的行为，损害了当事人的合法权益，因此，在民事责任的承担上，应先由债务人负责清偿，不足部分，再由会在民事责任的承担上，应先由债务人负责清偿，不足部分，再由会计师事务所在其证明金额的范围内承担赔偿责任。计师事务所在其证明金额的范围内承担赔偿责任。”3、分析分析 n将会计师事务所出具验资报告的行为纳入民事行为的框架，因此，将会计师事务所出具验资报告的行为纳入民事行为的框架，因此，因虚假验资而承担的赔偿责任成为一种基本的民事责任。因虚假验资而承担的赔偿责任成为一种基本的民事责任。n依据依据民法通则民法通则第一百零六条第二款，首次明确该责任属于侵权第一百零六条第二款，首次明确该责任属于侵权责任。责任。n

44、民法通则民法通则第一百零六条第二条，隐含着过错责任的归责原则。第一百零六条第二条，隐含着过错责任的归责原则。n明确指出会计师事务所应对明确指出会计师事务所应对19941994年年1 1月月1 1日前出具虚假验资证明的行日前出具虚假验资证明的行为承担民事赔偿责任。为承担民事赔偿责任。（四）四）最高人民法院关于最高人民法院关于 的的解释说明解释说明 （19991999）1 1、背景、背景 最高人民法院关于最高人民法院关于 的解释说明的解释说明 收录于最高人民法院经济审判庭收录于最高人民法院经济审判庭编，李国光主编的编，李国光主编的经济审判指导与参考经济审判指导与参考19991999年第年第1 1卷

45、。卷。作者曾参与法函作者曾参与法函199656199656号，法释号，法释199710199710号，法释号，法释199813199813号的号的起草。在上述三个司法文件适用的过程中，由于文本之间的不统一及司起草。在上述三个司法文件适用的过程中，由于文本之间的不统一及司法实践中审判人员的理解偏差，在验资责任的确定与承担问题处理上出法实践中审判人员的理解偏差，在验资责任的确定与承担问题处理上出现混乱。该现混乱。该说明说明主要对作出三个司法解释的背景理由作了解释说明，主要对作出三个司法解释的背景理由作了解释说明，对三个司法解释间的矛盾冲突进行了统一，并提出了审判适用的具体指对三个司法解释间的矛盾冲

46、突进行了统一，并提出了审判适用的具体指导意见。导意见。并非严格意义上的司法解释，但对司法实践有指导意义。并非严格意义上的司法解释，但对司法实践有指导意义。2、说明说明内容提要内容提要n第一，首次提出了会计师事务所承担民事责任的两个第一，首次提出了会计师事务所承担民事责任的两个要件：要件：（1）“会计师事务所主观上负有过错会计师事务所主观上负有过错”。（2 2）“建立在会计师事务所虚假验资基础上的企业注册资本，确实作为建立在会计师事务所虚假验资基础上的企业注册资本，确实作为该企业资信证明使用，并使合同一方当事人在签订合同时对该企业经济该企业资信证明使用，并使合同一方当事人在签订合同时对该企业经济

47、实力产生错误的判断，导致因该企业从成立时起就无力或无完全能力偿实力产生错误的判断，导致因该企业从成立时起就无力或无完全能力偿债而损害合同一方当事人权益的事实发生债而损害合同一方当事人权益的事实发生”。参见参见:青海证券有限责任公司等与武汉中天银会计师事务有限责任公青海证券有限责任公司等与武汉中天银会计师事务有限责任公司等转让合同、侵权赔偿纠纷案司等转让合同、侵权赔偿纠纷案 (2001)民二终字第114号判决书摘录判决书摘录n被审计单位向审计单位提供真实、合法、完整的会计资料是审计单位出具真实的被审计单位向审计单位提供真实、合法、完整的会计资料是审计单位出具真实的审计报告的前提。审计报告的前提。

48、n在本案被审计单位武汉国租未能提供其对于上海证券交易所在本案被审计单位武汉国租未能提供其对于上海证券交易所F25席位等席位等3笔债权笔债权对账单的情况下，中天银公司在长审字对账单的情况下，中天银公司在长审字(1997)第第293号审计报告第六部分重要事号审计报告第六部分重要事项说明的第项说明的第3条中对审计范围受到的限制进行了充分披露，即条中对审计范围受到的限制进行了充分披露，即“由于被审计单位由于被审计单位无法提供对账单的证券交易清算及证券的准备金、以及透支股民保证单、自营情无法提供对账单的证券交易清算及证券的准备金、以及透支股民保证单、自营情况等对账资料，对上述资产、负债可能出现的账实不一

49、致的情况，我所不负审计况等对账资料，对上述资产、负债可能出现的账实不一致的情况，我所不负审计责任责任”。该事实足以说明中天银公司依据独立审计准则和现有的会计资料进行了。该事实足以说明中天银公司依据独立审计准则和现有的会计资料进行了风险披露和提示，真实地反映了审计过程中的问题。中天银公司出具客观披露风风险披露和提示，真实地反映了审计过程中的问题。中天银公司出具客观披露风险并有保留意见的审计评估报告，已经对委托单位履行了谨慎忠实义务，并不存险并有保留意见的审计评估报告，已经对委托单位履行了谨慎忠实义务，并不存在主观过错。在主观过错。n特别是审计评估报告不同于验资报告，其不具有验资报告的法定效力而仅

50、是提供特别是审计评估报告不同于验资报告，其不具有验资报告的法定效力而仅是提供一种交易价格的参考，青海证券在与武汉国租以及宝安集团事后签订补充协议时，一种交易价格的参考，青海证券在与武汉国租以及宝安集团事后签订补充协议时，以中天银公司审计评估价格为基础，为实现自身总体的经济目标，对审计评估价以中天银公司审计评估价格为基础，为实现自身总体的经济目标，对审计评估价格进行了逆向调整，这种行为已经割裂了审计报告与转让价格之间的因果联系，格进行了逆向调整，这种行为已经割裂了审计报告与转让价格之间的因果联系，侵权行为所要求的因果关系要件在此并未充分体现。侵权行为所要求的因果关系要件在此并未充分体现。n在中天