德勤税务关务研讨课件.ppt

1、海關未來發展趨勢海關未來發展趨勢內地與香港經貿關系安排內地與香港經貿關系安排出口增值稅退稅出口增值稅退稅主要內容主要內容外匯最新發展情況外匯最新發展情況梁于文高級經理梁于文高級經理李瑾李瑾 經理經理 德勤華永會計師事務所深圳分所德勤華永會計師事務所深圳分所外匯最新發展情況外匯最新發展情況有關外匯審批和管理方面的放寬措施有關外匯審批和管理方面的放寬措施資本帳戶的管理及資本金變動方面的最新規定資本帳戶的管理及資本金變動方面的最新規定非貿易項下費用的匯出非貿易項下費用的匯出驗資方面的新規定及進出口收匯逾期核銷的處理驗資方面的新規定及進出口收匯逾期核銷的處理主要內容主要內容q 國內外匯貸款專用賬戶的開

2、立.變更和撤銷的審批q 國內外匯貸款債務人登記核準q 債務人以自有外匯償還所在地銀行國內外匯貸款核準q 外匯局對國內外匯貸款債務人購匯和異地還貸核準q 外商直接投資項下合資合作設備.外資設備物品對外付匯 的審核外匯審批和管理方面的放寬措施外匯審批和管理方面的放寬措施 國家外匯管理局公告20031號取消行政審批的項目取消行政審批的項目q出口單位自報關之日起60天內到外匯局送交核 銷單存根的審核q外商投資企業資本金結匯核準q貿易進口項下90天以上信用証的備案審核.貿易 進口項下90天以上托收.貿易進口項下90天以上 到貨的備案審核 外匯審批和管理方面的放寬措施外匯審批和管理方面的放寬措施(續續)國

3、家外匯管理局公告20031號取消行政審批的項目取消行政審批的項目(續續)20032003年年4 4月月1 1日起施行日起施行 q外匯局改直接監管為間接監管,由授權銀行審核辦理 q結匯資金必須符合資本金賬戶收入范圍q結匯資金必須是在經外匯局核定的最高限額內的資 本金帳戶外匯資金q結匯所得只能用于投資項目的正常生產經營開支q資本金帳戶以外的其他資本項下外匯資金結匯,仍須 經外匯局核準資本賬戶的管理資本賬戶的管理 匯發200259號外商投資項下資本金結匯外商投資項下資本金結匯20022002年年7 7月月1 1日起執行日起執行q投資類賬戶 用途:在境內承包工程.合作開采.開發.勘探資源以 及從事創業

4、風險投資 開立時間:領取非法人營業執照后q收購類賬戶 用途:擬在境內設立外商投資企業,如前期需在境內 收購土地使用權及附著不動產.機器設備或其 他資產等 開立時間:資產收購合同生效后資本帳戶的管理資本帳戶的管理(續續)匯發200230號外國投資者要開立以下專用外匯賬戶外國投資者要開立以下專用外匯賬戶q費用類賬戶 用途:擬在境內設立外商投資企業,如前期需進 行市場調查.策划和機構設立準備等工作 開立時間:領取工商行政管理部門發給的公司名 稱預先核準通知書后q保証類賬戶 用途:外國投資者向境內投資之前,如按照有關 規定及合同約定需向境內機構提供資金保証 開立時間:在合同約定的時限內資本賬戶的管理資

5、本賬戶的管理(續續)匯發200330號q外匯局核定其最高限額.存續期限.收支范圍q資金應以現匯匯入,不得以現鈔存入q賬戶內資金的結匯和划轉須逐筆經外匯局核準資本賬戶的管理資本賬戶的管理(續續)匯發200330號專用外匯賬戶的管理專用外匯賬戶的管理q 對外收購類.費用類.保証類外國投資者專 用外匯賬戶 若外國投資者在境內成立外商投資企業,則賬戶 資金余額可轉入企業資本金賬戶,從上述賬戶結 匯與划轉的資金均可賃外匯局開立的相應核準件 作為外方出資並辦理驗資手續 若未在境內成立外商投資企業,外國投資者可賃 外匯局開立的相應核準件辦理未使用資金的購付 匯及將該筆資金匯出境外的手續.資本賬戶的管理資本賬

6、戶的管理(續續)匯發200330號 可自由兌換貨幣 進口設備 無形資產 人民幣利潤資本賬戶的管理資本賬戶的管理(續續)匯發200330號出資方式更新出資方式更新q 傳統方式傳統方式q增加的方式增加的方式資本賬戶的管理資本賬戶的管理(續續)匯發200330號發展基金.儲備基金(或資本公積金.盈余公積金)等轉增資本未分配利潤.應付股利及其項下的應付利息等轉 增資本己登記外債本金及當期利息轉增資本因先行回收投資.清算.股權轉讓.減資等所得的 財產在境內再投資“三來一補三來一補”企業轉型的外匯管理企業轉型的外匯管理資本賬戶的管理資本賬戶的管理(續續)匯發200330號q會計師事務所驗資時需向外匯詢証q

7、外匯局經審核,轉型投資的設備系進口貨物且未 對外付匯的,根據商品價值鑒定書列示的金額,出具外方出資情況詢証函回函q辦理外資外匯登記手續 外國投資者與其境外投資款繳款人名稱不外國投資者與其境外投資款繳款人名稱不 一致的處理一致的處理資本賬戶的管理資本賬戶的管理(續續)匯發200330號q外匯局可辦理驗資詢証與外資外匯登記q在外方出資情況詢証函回函注明“繳款人與 投資人不一致“的字樣20032003年年4 4月月1 1日起實行日起實行外商投資企業減少外國投資者投入資本.涉及購付 匯的,外匯局在審核企業提交的有關材料無誤后,開立相應的資本項目外匯業務核準件,外國投資者 賃以辦理減資部分資金的購付匯及

8、匯出境外的手續外商投資企業為減少賬面虧損而發生的減資,或調減 的資本為外方尚未投入的,外匯局不得批準相應減資 的 部分被外國投資 者用于境內再投資或被外商投資 企業用于對外付匯資本金變動最新規定資本金變動最新規定匯發200330號現行法規中沒有明確規定的非貿易項目售付現行法規中沒有明確規定的非貿易項目售付 匯的審核匯的審核非貿易項下費用的匯出非貿易項下費用的匯出匯發200335號q5萬美元以下:銀行審核后直接購付匯q5萬-50萬美元:外匯局各分支局審核后購付匯q50萬美元以上:分局報國家外匯管理局審核后購付匯以下企業以下企業,經核準后不受上述金額限制經核準后不受上述金額限制q近兩年沒有發生違反

9、外匯管理行為的出口收匯榮譽企業q進口量較大.在轄區內有重要影響的進口單位主要審核內容主要審核內容非貿易項下費用的匯出非貿易項下費用的匯出(續續)匯發200335號20032003年年4 4月月1 1日起實行日起實行q書面申請 q發票(支付通知)q合同(協議)q稅務賃証非貿易項下費用的匯出非貿易項下費用的匯出(續續)關于跨國公司非貿易售付匯管理的通知(試行)匯發200387號 試點范圍試點范圍:q先在北京、上海和深圳試行，將在全國推廣適用企業適用企業q己在中國境內設立投資性外商投資企業的外資跨國公司q在當地具有重大影響的單一外商投資企業自自20032003年年7 7月月3030日起施行日起施行非

10、貿易項下費用的匯出非貿易項下費用的匯出(續續)關于跨國公司非貿易售付匯管理的通知(試行)匯發200387號 跨國公司及其境內關聯公司向境外支付由境外總公司或跨國公司及其境內關聯公司向境外支付由境外總公司或 境外關聯公司代墊費用或分攤費用的境外關聯公司代墊費用或分攤費用的,直接到外匯指定直接到外匯指定 銀行從其外匯賬戶中支付或用人民幣購匯支付銀行從其外匯賬戶中支付或用人民幣購匯支付 q外籍員工的工資及福利津貼q外籍員工在境外社會.醫療.養老等保險費用q員工海外差旅費.境外培訓費等q分攤的專利使用費.特許權使用費.技術引進費等q分攤的管理費等費用q代墊或分攤的其它費用 需持申請需持申請.合同合同.

11、發票發票(支付通知支付通知).).稅務証明等稅務証明等.驗資新規定驗資新規定財會20021017號 匯發200242號外方投資的驗資內容及程序外方投資的驗資內容及程序q以外幣出資的,應當檢查外匯登記証,以確定外幣是否匯 入經核準的資本金賬戶,並向該賬戶開戶銀行函証q下列情形的,需提供“國家外匯管理局資本項目外匯業務 核準件“原件,以確定其行為是否與外匯局核準的相一致以凈利潤和因清算.股權轉讓.先行收回投資.減資等所 行的貨幣資金再投資以資本公積.盈余公積,未分配利潤.己登記外債和應 付股利轉增資本以實物出資的,注冊會計師應當獲取進口貨物報關單.檢查實物是否來源于境外 自自20022002年年5

12、 5月月1 1日起執行日起執行驗資新規定驗資新規定財會20021017號 匯發200242號對進出口收付匯逾期未核銷的處理對進出口收付匯逾期未核銷的處理匯發200340號即期出口項下:報關后100天未辦理出口收 匯核銷報審手續遠期出口項下:超過合同規定收匯日起10天 未辦理相應手續q進口收匯:報關后一個月內未辦理進口付匯 核銷報審手續q出口收匯:逾期未核銷的定義逾期未核銷的定義對進出口收付匯逾期未核銷的處理對進出口收付匯逾期未核銷的處理(續續)匯發200340號對未核銷行為的處理對未核銷行為的處理q核銷部門每月至少清理一次逾期未核銷業務q對逾期未核銷業務,核銷部門將向進出口單位催核q催核后仍未

13、辦理核銷手續的,將移交檢查部門查處q對未核銷行為.將逐筆罰款,逾期金額每5000美元處以 1000元人民幣的罰款,不超過30萬人民幣自自20032003年年4 4月月1 1日起執行日起執行 企業提出的問題企業提出的問題1.來料加工廠設備過了5年監管期后進行國內買賣,其 收到款項可否購匯付出境外?2.非貿易項下總公司的代墊費用付匯外管局是不予受 理的,但此費用確實發生,企業該怎麼辦才能把此費用付出?3.可否向海外關聯公司支付顧問費?需要如何辦理相關 手續?4.購材料或設備進口時,由代理公司代墊的費用(如拆柜費.拖車費等)該如何匯出?企業提出的問題企業提出的問題(續續)5.如何向國外支付參展攤位費

14、.廣告費?是否也要提供完稅証明?6.國外銀行給我司提供擔保時收取的費用,是否可以順利付款,需不需要付稅?7.海外員工外匯現金的供給方式?8.國外供貨商有時因為特殊原因需要特快專遞材料給我司,但 外管局不批準此類形式的對外付款,給公司帶來很大麻煩,怎 麼解決?9.產品銷售時,付給商社的傭金如何從出口收匯金額中扺扣?海關未來發展趨勢海關未來發展趨勢潘偉中潘偉中 高級經理高級經理德勤華永會計師事務所深圳分所德勤華永會計師事務所深圳分所主要內容主要內容關稅稅率調整以及零關稅的適用關稅稅率調整以及零關稅的適用進出口商品估價及案例分析進出口商品估價及案例分析設備減免稅及模具問題設備減免稅及模具問題關稅稅率

15、調整和發展趨勢關稅稅率調整和發展趨勢20032003年海關進出口稅則的調整年海關進出口稅則的調整q關稅平均水平由12%降至11%q算術平均水平將為9.7%,98%的稅目達到承諾水平20052005年我國關稅水平年我國關稅水平20052005年我國將對化工產品實施協調關稅年我國將對化工產品實施協調關稅:q化工原料 2%-0%q化工中間體 5.5%q化工制成品 6.5%20052005年我國將對年我國將對1010個零關稅產品協議中的啤酒個零關稅產品協議中的啤酒,家具家具(23(23個稅號個稅號)和玩具和玩具(23(23個稅號個稅號)實施零關稅實施零關稅關稅稅率調整和發展趨勢關稅稅率調整和發展趨勢(

16、續續)20052005年我國將對信息技術產品實施零關稅年我國將對信息技術產品實施零關稅新一輪關稅談判新一輪關稅談判工業品:2008年取消5%以下的關稅 2010年所有關稅降至8%以下 2015年全面取消關稅 協調關稅結構農產品:削減關稅峰直(稅率12%以上)關稅升級問題 關稅配額問題 （國內支持和出口補貼）WTOWTO海關估價協議的主要內容海關估價協議的主要內容根本原則根本原則-以成交價格作為完稅價格以成交價格作為完稅價格q經調整后的實付或應付價格才能成為完稅價格q必須計入的價格因素包裝運輸成本費銷售傭金和經紀費各項協助特許權使用費轉售.處置和使用的收益WTOWTO海關估價協議的主要內容海關估

17、價協議的主要內容(續續)q 選擇計入的價格因素運費保險費艙費q 應予扣除的價格因素進口之后建築.安裝.裝配.維修或技術協助 等費用進口之后的運費進口國的關稅和國內稅WTOWTO海關估價協議的主要內容海關估價協議的主要內容(續續)以成交價格作為完稅價格是有條件的以成交價格作為完稅價格是有條件的q 賣方對買方的貨物處置權不得施加限制q 銷售或價格不應受某些不確定因素的影響q 轉售收益應能合理確定q 買賣雙方無特殊經濟關系,或不得影響價格WTOWTO海關估價協議的主要內容海關估價協議的主要內容(續續)確定完稅價格的方法確定完稅價格的方法q 成交價格方法q 相同貨物成交價格方法q 類似貨物成交價格方法

18、q 倒扣價格方法q 計算價格方法q 合理價格方法WTOWTO海關估價協議的主要內容海關估價協議的主要內容(續續)禁止使用的估價方法禁止使用的估價方法q 進口國生產的貨物的國內售價q 選擇兩者中較高的價格q 貨物在出口國國內市場的價格q 違反計算價格方法確定的生產成本價格q 出口到其他國家的銷售價格q 最低限價q 武斷的或虛構的完稅價格中國海關相關規定和做法中國海關相關規定和做法海關審價的重點海關審價的重點q 列入價格風險管理的進口貨物,其報價低于價 格風險參數10%的q 報價低于同期進口的相同或類似貨物成交價 格10%,或明顯低于國際市場行情的q 買賣雙方可能存在特殊關系的中國海關相關規定和做

19、法中國海關相關規定和做法(續續)價格監控的重點價格監控的重點q 列入價格風險管理的商品q 進口稅率高.國內外差價大的商品q 進出口量或價格在短期內波動大的商品q 單票貨物進口量(額)大的商品q 偽瞞報價格嚴重的商品q“C類”和“D類”企業q 有前科或被舉報的企業中國海關相關規定和做法中國海關相關規定和做法(續續)價格核查的主要內容價格核查的主要內容q 各有關單証是否真實.有效和完整,單証之間,單 貨之間是否能夠相互印証q 完稅價格是否己包括各項應計入的有關費用q 成交價格是否受到特殊關系的影響q 交易中是否存在影響成交價格的特殊安排q 是否存在分次付匯或多渠道付匯未申報的情況案例分析案例分析1

20、 1A公司進口材料生產用于內銷和出口,內銷部分進 口料件要繳納關稅和增值稅.某年1月份進口料件單價 30美元5月份進口料件單價 18美元8月份進口料件單價 25美元海關認為5月份進口料件單價太低,需做調整A公司如何証明18美元是合理價格?q同一時期市場價q進口數量上的不同q季節性價格差異 q工藝處理過程的變動q匯率變動q其他 案例分析案例分析1111A公司為外國公司.B公司為A公司的中國代理商,B公司 從A公司進口在國內分銷.A公司銷售價800美元 B公司再銷售價2000美元海關懷疑進口價太低,成交價格是否受到特殊安排,是 否存在分次付匯或多渠道付匯未向海關申報.企業如何証明其進口價格的合理性

21、:q 各項銷售費用加上進口關稅和增值稅之調整q 一般情況下代理商的毛利率q 出示付款証明q 証明無特殊關聯關系案例分析案例分析1111免稅進口設備的方法免稅進口設備的方法投資總額內進口設備投資總額內進口設備-鼓勵類鼓勵類q 僅限于鼓勵性行業q 允許類企業必須100%出口,先征后返分5年退稅不作價進口設備不作價進口設備-來料加工和進料加工來料加工和進料加工q 出口貿易額達70%以上q 設備歸境外公司所有,由境外公司計提折舊免稅進口設備的方法免稅進口設備的方法(續續)自有資金進口設備自有資金進口設備-無須增注冊資本無須增注冊資本q 累計折舊-審計報告q 未分配利潤-稅局証明q 儲備資金-審計報告轉

22、增資本轉增資本-鼓勵類企業鼓勵類企業q 債轉股q 儲備資金轉股q 稅后利潤再投資進口設備中遇到的問題進口設備中遇到的問題免稅設備轉讓免稅設備轉讓-設備不離設備不離境境q 轉入方以設備作為資本入資,轉入方需為鼓勵 類企業q 轉入方以投資總額內資金購入,轉入方需為鼓 勵類企業q 作為國內設備買入,監管期超過5年才可以轉讓進口設備中遇到的問題進口設備中遇到的問題(續續)進口舊機電設備進口舊機電設備q 必須符合我國有關安全,衛生和環境保護的國家 技術規范的強制要求q 國家質量監督檢驗檢疫總局規定8年前制造的機 電產品必須經過預檢q 廣東省所有舊機電設備進口前都必須進行入境 前檢驗q 2003年8月1日

23、起,省內企業進口舊機電必須在合 同生效后,貨物到貨前90天到省出入境檢驗疫局備案進口設備中遇到的問題進口設備中遇到的問題(續續)海關總署關于明確減免稅政策執行中若干問題的通知203年6月6日發布並執行 署稅發2003172號關于模具及零部件進口的最新規定關于模具及零部件進口的最新規定q 單獨進口時不能作為設備對待給予免稅,但與 設備一同進口時給予免稅 列名為零件,附件的稅目或子目的貨品,以及 列入稅號8480、8482、8484 8523、8523-8537、8539-854 8544-8547、的貨品q 以自有資金方式進口,屬于更換設備零部件的,單獨進口不征稅q 鼓勵項目單獨進口稅號8207

24、項下的沖壓模具 照章征稅進口設備中遇到的問題進口設備中遇到的問題(續續)進口免稅額度的調整進口免稅額度的調整q 關于外商投資企業減免稅額度的核定 對1998年1月1日后批準的鼓勵類項目進口的所有設備 及配套件.備件,不論是否免稅,都要扣減用匯額度;對 非鼓勵類項目進口貨物,海關不需出具進出口貨物 征免稅証明.q 關于匯率變動引起用匯額發生變化的問題 對因匯率變化引起進口貨物實際價格折算后超出減免 稅備案用匯額度的,海關根據合同簽定時的匯率調整 用匯額度.內地與香港經貿關系安徘內地與香港經貿關系安徘譚建國譚建國 合伙人合伙人德勤華永會計師事務所深圳分所德勤華永會計師事務所深圳分所主要內容主要內容

25、原產地規則原產地規則內地與香港關于建立更緊密經貿關系內地與香港關于建立更緊密經貿關系 安排之零關稅與開放服務貿易領域安排之零關稅與開放服務貿易領域外國企業和外商投資企業如何制定發外國企業和外商投資企業如何制定發 展策略展策略原產地規則原產地規則中國海關關于進口貨物原產地的一般論述中國海關關于進口貨物原產地的一般論述q 對于完全在一個國家內生產或制造的進口貨物,生產或制造國即為該貨物的原產國q 經過幾個國家加工.制造的進口貨物,以最后一個 對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家為 原產國q“實質性”加工 進出口的四位數稅號一級的稅則歸類己改變;或增值率超過30%內地與香港關于建立更緊密內地與香

26、港關于建立更緊密零關稅零關稅q 自2004年1月1日起,對273種原產香港的進口 貨物實行零關稅q 不遲于2006年1月1日,對該273種原產香港以 外的進口貨物實行零關稅q 具體的原產地標準將于2004年1月1日前確定經貿關系安排經貿關系安排內地與香港關于建立更緊密內地與香港關于建立更緊密經貿關系安排經貿關系安排(續續)273種進口貨物分類種進口貨物分類q 雜項食品(冰淇淋):1 q 礦產品(潤滑油):1q 化學工業及其相關工業的產品:25q 塑料及其制品:15q 生皮(毛皮除外)及皮革:2q 木漿及其他纖維狀纖維素漿;回收(廢碎)紙及紙板;紙,紙板及其制品:13q 紡織原料及紡織制品:87

27、q 鞋靴,護腿和類似品及其零件:1內地與香港關于建立更緊密內地與香港關于建立更緊密經貿關系安排經貿關系安排(續續)273種進口貨物分類種進口貨物分類(續續)q 玻璃及其制品:2q 天然或養殖珍珠制品,寶石或半寶石,貴金屬,包貴金 屬及其制品;仿首飾;硬幣:16q 賦金屬及其制品:17q 機器,機械器具及其零件:9內地與香港關于建立更緊密內地與香港關于建立更緊密經貿關系安排經貿關系安排(續續)q 電機,電氘設備及其零件;錄音機及放聲機,電視圖 像,聲音的錄制和重放設備及其零件,附件:55q 光學.照相.電影.計量.檢驗.醫療或外科用儀器及 設備.精密儀器及設備;上述物品的零件.附件:14q 鐘表

28、及其零件:11q 雜項制品:4內地與香港關于建立更緊密內地與香港關于建立更緊密經貿關系安排經貿關系安排(續續)開放服務貿易領域開放服務貿易領域自自2004年年1月月1日起對香港服務和服務提供者開放以下服務或貿易行業日起對香港服務和服務提供者開放以下服務或貿易行業項目開放程度管理咨詢(法律,會計,審計,認証除外)獨資會展獨資廣告獨資會計(有內地執業資格的會計師)每年在國內的工作時間放寬房地產(涉及自有或租賃高標準房地產項目服務或提供以收費或合同房地產服務)獨資建築專業服務(顧問工程公司)獨資建築工程服務-放寬資質要求和投資比例限制-資質証與施工許可証蠅請視同內資-可全資收購內地建築企業 內地與香

29、港關于建立更緊密內地與香港關于建立更緊密經貿關系安排經貿關系安排(續續)內地與香港關于建立更緊密內地與香港關于建立更緊密經貿關系安排經貿關系安排(續續)內地與香港關于建立更緊密內地與香港關于建立更緊密經貿關系安排經貿關系安排(續續)香港公司界定標準香港公司界定標準適用會展.管理咨詢.廣告.運輸.分銷.貨運代理.倉.儲.物流.旅游.視聽.房地產,建築及相關工程服務 類的“香港公司”q 根據香港公司條例或其他有關條例注冊成 立,在香港登記的海外公司及辦事處除外q 在港從事實質性商業經營 內地業務與香港業務性質需一致 應繳香港利得稅 己注冊及實質性經營3年以上外國企業和外商投資企業應如何外國企業和外

30、商投資企業應如何制定發展策略制定發展策略總體策略總體策略q 盡快搶占市場q 以香港和深圳為組合核心,珠三角為基地,發展內 地市場具體策略具體策略-服務業服務業q 可考慮收購現成的香港公司以符合設立實質性經營 3年以上的要求q 對管理資詢傭金代理,批發服務,外貿公司,物流業等 可考慮設國內獨資公司于深圳地區,好處如下:所得稅率為15%(經濟特區外為33%)靠近香港便于管理國內員工深圳外經貿部門對服務行業審批較快外國企業和外商投資企業應如何外國企業和外商投資企業應如何制定發展策略制定發展策略(續續)具體策略具體策略 制造業制造業 q 可考慮將高關稅產品及高增值的后工序設在香港q 用來料加工或進料加

31、工模式,前工序設在深圳及 鄰近地區,后工序放在香港q 香港集團公司在內地成立物流及管理公司,統一 管理內銷產品,國內貿易模式將會有新的發展利于資源集中協調控制較佳便于取得較佳的經濟效益外國企業和外商投資企業應如何外國企業和外商投資企業應如何制定發展策略制定發展策略(續續)集團控股公司(香港)生產企業(高增值工序)商業批發管理咨詢公司物流公司香港生產企業(內銷為主)商品批發公司或傭金代理公司管理咨詢獨資公司物流獨資公司經濟特區(如深圳)生產企業(內銷為主)生產企業(內銷為主)組織原材料市場拓銷產品綜合批發轉讓定價管理生產管理咨詢財務融資咨詢人力資源咨詢應收帳款管理Call Cemter物流管理J

32、IT管理運輸協調內銷綱絡組合經濟特區以外地區出口增稅退稅出口增稅退稅孫桂華孫桂華 合伙人合伙人德勤華永會計師事務所深圳分所德勤華永會計師事務所深圳分所主要內容主要內容出口退稅申報中企業普遍存在的問出口退稅申報中企業普遍存在的問題題海關申報與會計記錄如何保持一致海關申報與會計記錄如何保持一致出口增值稅退稅新規定出口增值稅退稅新規定財稅財稅2002720027號文的新規定號文的新規定q 當月應扺頂的進項稅額大于應納稅額時,對 未扺完的部分予以退稅 以前:除上述條件外,出口銷售額需大于50%q 出口以發票計算的離岸價為準,進口以海關 報關單為 以前:進口和出口均以報關單為準q 從2002年1月1日起

33、,以貨物報關出口並在財 務上作銷售的時間為準.免扺退稅計算免扺退稅計算免扺退稅額的計算免扺退稅額的計算(最高退稅限額最高退稅限額)免扺退稅額免扺退稅額=(=(出口出口-免稅進口免稅進口)*退稅率退稅率q出口 指可享受退稅的出口額,當期出口並在財務上做銷售 每月預申報時,包括單証不齊全部分,手冊核銷時,如 單証仍不齊全,將予剔除 不包括轉廠銷售q進口q進口 不包括與轉廠相關的進口料件 每月預申報時,包括所有免稅進口料件,手冊核銷時,再按實際使用金額調整,然后再按轉廠等分攤 當免扺退稅額為負數時,按“零”申報,差額結轉下期免扺退稅額的計算免扺退稅額的計算(續續)免扺退稅額的計算免扺退稅額的計算(最

34、高退稅限額最高退稅限額)q 出口價格 以發票 離岸價為準 如不是離岸價,應扣除運費.保險費.傭金等 如申報數與實際支付數有差額的,在下 次申報或年終調整 如出口發票的離岸價,與報關單等賃証的 離岸價不一致時,應作有關情況說明免扺退稅額的計算免扺退稅額的計算(續續)免扺退稅額的計算免扺退稅額的計算(最高退稅限額最高退稅限額)q 進口價格組成計稅價=到岸價+海關關稅+消費稅到岸價包括運費.保險費.傭金等先以進口報關單的價格為準,待手冊核銷后,再按照實際結算價予以調整q 退稅率產品有不同退稅率的,預申報時,先按主要產品 的退稅率錄入手冊核銷后,再按不同退稅率的產品分攤所耗 用的免稅進口料件免扺退稅額

35、的計算免扺退稅額的計算(續續)征稅率和退稅率不同的情況征稅率和退稅率不同的情況 不得免征和扺扣稅額不得免征和扺扣稅額 =(=(出口出口-免稅進口免稅進口)*(征稅率征稅率-退稅率退稅率)q出口僅指征稅率和退稅率不一致的出口銷售q進口 先按當期免稅進口料件錄入,並按當期出 口銷售的比例計算 手冊核銷時,再按實際使用金額調整 當不得免征和扺扣稅額為負數時,按“零”申報,並結轉下期免扺退稅計算免扺退稅計算(續續)應納稅額的計算應納稅額的計算應納稅額 =內銷銷項稅-可扺扣進項稅+不得免征和扺扣稅額可扺扣的進項稅 =所有進項稅-轉廠等有關的進項稅應退應退/應扺稅額應扺稅額(當應納稅額是負數時當應納稅額是

36、負數時)q 當應納稅額(絕對值)=或當期免扺退稅額 應退稅額=免扺退稅額 留扺稅額=余額免扺退申報應注意的問題免扺退申報應注意的問題企業需要注意的地方企業需要注意的地方q 納稅計算免扺額和退稅額是否正確應納稅額的計算是否正確q 直接出口是否存在出口未申報情況出口貨物退稅率適用是否準確出口退稅單.收匯核銷單是否齊全一致免扺退申報應注意的問題免扺退申報應注意的問題(續續)企業需要注意的地方企業需要注意的地方(續續)q 結轉深加工單獨核算合理分攤購進料件(國內采購和進口)單証情況q 免稅進口料件單証不齊全的出口銷售有關進口料件轉出在核銷免稅料件的時候,是否對有關的內銷 廢料.退港和余料結轉的進口料件

37、進行了核 減處理免扺退申報應注意的問題免扺退申報應注意的問題(續續)企業需要注意的地方企業需要注意的地方(續續)q 進項稅不合規定的發票轉廠等所涉及的進項稅額是否作進項轉出己納稅進口料件的單獨核算免扺退申報應注意的問題免扺退申報應注意的問題(續續)轉廠應注意的問題轉廠應注意的問題q 免稅進口料件的轉出-免扺退稅額計算q 國內采購材料的進項稅轉出-計入成本q 進口料件己納進口增值稅-不分攤q 如有轉廠和內銷時-申請單獨核算納稅及免扺退稅申報時間表納稅及免扺退稅申報時間表進出口海關價和發票價差異問題進出口海關價和發票價差異問題企業以往以海關合同為準的報關方式企業以往以海關合同為準的報關方式q 以海

38、關合同價為準,與發票中單價不同q 以海關合同中貨物分類為準,與發票中的具體 分類不同q 以海關合同中計量單位為準,與發票中的計量 單位不同q 每個報關清單中有多張發票,每月集中報關又 有多張報關清單,報關清單總金額與發票總金 額與發票總金額不一致進出口海關價和發票價差異問題進出口海關價和發票價差異問題(續續)建議企業以發票為準的報關方式建議企業以發票為準的報關方式q 以每個報關清單中所含多張發票平均價為準q 以海關合同中的貨物分類為準重新歸類發票中 的貨物,以此算出每類貨物的平均價q 確保每個報關清單與多張發票金額一致q 轉廠銷售需單獨核算,因為海關要求轉出方與 轉入方的價格必須一致海關申報與

39、會計記錄如何保持一致海關申報與會計記錄如何保持一致各項申報表及相關賃証的差異問題各項申報表及相關賃証的差異問題海關申報與會計記錄如何保持一致海關申報與會計記錄如何保持一致(續續)企業對差的處理企業對差的處理出口進口德勤的建議德勤的建議 每月交叉審核 與報關人員合作,找出差異 的原因 如需調整,應在當期.手冊 核銷或清算前做出調整 如不需調整,形成書面的 說明文件以備稅局核查 準備差異明細表和其它 支持資料海關申報與會計記錄如何保持一致海關申報與會計記錄如何保持一致(續續)企業對差異的處理企業對差異的處理(續續)免稅進口料件-分攤/單獨核算海關登記手冊核銷德勤的建議德勤的建議 對差異部分當期作出 調整如不調整,形成書面說 明文件 內銷處理時,需盡快予 以補稅海關申報與會計記錄如何保持一致海關申報與會計記錄如何保持一致(續續)報關員與財務人員的合作報關員與財務人員的合作