出口退税课件.ppt
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1、出口退税政策讲解出口退税政策讲解2023-1-72目目 录录第一节第一节 出口货物劳务税收政策分类出口货物劳务税收政策分类第二节第二节 出口退(免)税基本政策调整出口退(免)税基本政策调整第三节第三节 出口退(免)税日常管理出口退(免)税日常管理第四节第四节 生产企业出口货物免抵退税实务生产企业出口货物免抵退税实务第五节第五节 外贸企业出口货物免退税实务外贸企业出口货物免退税实务第六节第六节 其他退(免)税与免税申报其他退(免)税与免税申报第七节第七节 出口货物劳务征税计算与政策追溯出口货物劳务征税计算与政策追溯 2023-1-73一、出口货物劳务的划分一、出口货物劳务的划分二、出口货物劳务退
2、(免)税范围二、出口货物劳务退(免)税范围三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围四、出口货物劳务征税范围四、出口货物劳务征税范围五、退(免)税、免税与征税的关系转换五、退(免)税、免税与征税的关系转换 第一节第一节 出口货物劳务税收政策分类出口货物劳务税收政策分类2023-1-74(一)根据出口货物劳务的性质划分:(一)根据出口货物劳务的性质划分:出口企业、其他单位与修理修配出口企业、其他单位与修理修配(二)根据出口企业的经营性质划分:(二)根据出口企业的经营性质划分:生产企业、外贸企业与非出口企业生产企业、外贸企业与非出口企业(三)根据企业出口贸易的性质划分:(三)根据企业出口贸易
3、的性质划分:出口货物出口货物 视同出口视同出口一、出口货物劳务的划分一、出口货物劳务的划分2023-1-75引言:出口货物劳务按适用增值税、消费税政策分为适用退引言:出口货物劳务按适用增值税、消费税政策分为适用退(免免)税政策、适用免税、适用征税政策的出口货物劳务。税政策、适用免税、适用征税政策的出口货物劳务。一是出口企业出口货物;(前面已描述通知第一条)一是出口企业出口货物;(前面已描述通知第一条)二是出口企业或其他单位视同出口货物(共七个方面通知第二是出口企业或其他单位视同出口货物(共七个方面通知第一条);一条);1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。出口企业对外援助、对外承
4、包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区(珠海园区)、园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区(珠海园区)、中哈霍尔果斯国际边境合作中心(中方配套区域)、保税物流中哈霍尔果斯国际边境合作中心(中方配套区域)、保税物流中心(中心(B型)(以下统称特殊区域)并销售给特殊区域内单位型)(以下统称特殊区域)并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。本条专指进入上述七类海关特殊监或境外单位、个人的货物。本条专指进入上述七类海关特殊监管区域内的货物。管区域内的货物。二
5、、出口货物劳务退(免)税范围二、出口货物劳务退(免)税范围2023-1-76 3.免税品经营企业销售的货物。免税品经营企业销售的货物。三种情况:三种情况:(1)中国免税)中国免税品品(集团集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库,有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库,专供专供其经国家批准设立的免税店销售的货物;其经国家批准设立的免税店销售的货物;(2)国家批准的)国家批准的除中国免税品除中国免税品(集团集团)有限责任公司外的免税品经营企业,向有限责任公司外的免税品经营企业,向海关报关运入海关监管仓库,专供其所属的海关报关运入海关监管仓库,专供其所属的首都机场口岸首都机场口岸海关隔离区内的
6、免税店销售的货物海关隔离区内的免税店销售的货物;(;(3)国家批准的除中)国家批准的除中国免税品国免税品(集团集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的有限责任公司外的免税品经营企业所属的上上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品(以下称中标机电贷款国际招标建设项目的中标机电产品(以下称中标机电产品)。上述中标机电产品,包括外国企业中标再分包给产品)。上述中标机电产品,包括外国企业中标再分包给出口企业
7、或其他单位的机电产品。出口企业或其他单位的机电产品。注:未在附件注:未在附件2列名范围列名范围内的机电产品不享受退(免)税政策。内的机电产品不享受退(免)税政策。二、出口货物劳务退(免)税范围二、出口货物劳务退(免)税范围2023-1-77 5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围见构物。海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围见附件附件3。未在附件未在附件3列名范围内的不享受退(免)税政策。列名范围内的不享受退(免)税政策。6.出口企业或其他单位销售给国际运输
8、企业用于国际运输工具上出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物,销售给外轮、远洋国轮的货物,国内航空供应公司生产销售给国国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不且不向海关报关而输入特殊区域的水(包括蒸汽)、电力、燃气(以向海关报关而输入特殊区域的水(包括蒸汽)、电力、燃气(以下称
9、输入特殊区域的水电气)。下称输入特殊区域的水电气)。注意是区内企业退注意是区内企业退(免免)税。税。(办法办法第七条第一项)第七条第一项)二、出口货物劳务退(免)税范围二、出口货物劳务退(免)税范围2023-1-78 三是出口企业对外提供加工修理修配劳务。三是出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务,是指对进境复出口货物或从事国际对外提供加工修理修配劳务,是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。运输的运输工具进行的加工修理修配。通知第一条第(三)项。通知第一条第(三)项。四是营改增地区。在营业税改征增值税试点以后提供的国际运四是营改增地区。在营业税改征
10、增值税试点以后提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务,适用增值税零输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务,适用增值税零税率,实行免抵退税办法。税率,实行免抵退税办法。(2012年第年第13号公告号公告关于发布关于发布营业税改征增值营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)的公告的公告)注:出口企业出口或视同出口适用增值税退注:出口企业出口或视同出口适用增值税退(免免)税的货物,免征税的货物,免征消费税,如果属于购进出口的货物,退还前一环节对其已征的消消费税,如果属于购进出口的货物,退还前
11、一环节对其已征的消费税。费税。通知通知第八条第(一)项第八条第(一)项。二、出口货物劳务退(免)税范围二、出口货物劳务退(免)税范围2023-1-79适用免税的出口货物劳务分为出口规定的免税货物、视同出适用免税的出口货物劳务分为出口规定的免税货物、视同出口的免税货物劳务、未按规定申报或未补齐增值税退口的免税货物劳务、未按规定申报或未补齐增值税退(免免)税凭税凭证由征改免的出口货物劳务三类,证由征改免的出口货物劳务三类,共共21种情况种情况。(。(通知第六通知第六条)条)一是出口免税的货物劳务一是出口免税的货物劳务1、增值税小规模纳税人出口的货物。、增值税小规模纳税人出口的货物。2、避孕药品和用
12、具,古旧图书。、避孕药品和用具,古旧图书。3、软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为、软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物的货物4、含黄金、铂金成分的货物,钻石及其饰品。、含黄金、铂金成分的货物,钻石及其饰品。其具体范围见其具体范围见附件附件7。5、国家计划内出口的卷烟。、国家计划内出口的卷烟。其具体范围见附件其具体范围见附件8。三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围2023-1-710 三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围6、已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发、已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关
13、进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备的设备7、非出口企业委托出口的货物。、非出口企业委托出口的货物。8、非列名生产企业出口的非视同自产货物。、非列名生产企业出口的非视同自产货物。9、农业生产者自产农产品、农业生产者自产农产品农产品的具体范围按照农产品的具体范围按照农业产品征农业产品征税范围注释税范围注释(财税(财税199552号)的规定执行号)的规定执行。10、油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出、油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。口免税的货物。2023-1-711 三、出
14、口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围11、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。政府非税收入票据的货物。12、来料加工复出口的货物。、来料加工复出口的货物。13、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。14、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物货物15、以旅游
15、购物贸易方式报关出口的货物。、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2023-1-712 三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围二是视同出口免税的货物劳务二是视同出口免税的货物劳务1、国家批准设立的免税店销售的免税货物、国家批准设立的免税店销售的免税货物包括进包括进口免税货物和已实现退(免)税的货物口免税货物和已实现退(免)税的货物。2、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。工修理修配劳务。3、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。售特殊区域内的货物。2023-1-
16、713 三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围三是出口退税改免税的货物劳务三是出口退税改免税的货物劳务1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免免)税税的出口货物劳务;的出口货物劳务;2、未在规定期限内申报开具、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的出的出口货物劳务口货物劳务3、已申报增值税退、已申报增值税退(免免)税,却未在国家税务总局规定的税,却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退期限内向税务机关补齐增值税退(免免)税凭证的出口货物劳税凭证的出口货物劳务。务。注:注:1、未按规定申报或未补齐增值税退、
17、未按规定申报或未补齐增值税退(免免)税凭证的出税凭证的出口货物劳务由原来的视同内销征税调整为出口免税。口货物劳务由原来的视同内销征税调整为出口免税。2、适用增值税免税政策的货物,免征消费税,但不退、适用增值税免税政策的货物,免征消费税,但不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。品应纳消费税款中抵扣。2023-1-714 四、出口货物劳务征税范围四、出口货物劳务征税范围适用征税政策的出口货物劳务主要有八类(通知第七条和第九适用征税政策的出口货物劳务主要有八类(通知第七条和第九条(二)项)条(二)项)(一一)国务院决
18、定明确的取消出口退国务院决定明确的取消出口退(免免)税的货物税的货物 不包括来料加不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物水电气、海洋工程结构物;(二二)出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具通运输工具;(三三)出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退值税退(免免)税期间出口的货物税期间出口的货物;(四四)出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物出口
19、企业或其他单位提供虚假备案单证的货物;(五五)出口企业或其他单位增值税退出口企业或其他单位增值税退(免免)税凭证有伪造或内容不实税凭证有伪造或内容不实的货物的货物;2023-1-715(六六)出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟;(七七)出口企业或其他单位具有六种规定的不规范出口程序的出口货出口企业或其他单位具有六种规定的不规范出口程序的出口货物劳务。物劳务。(八)出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的,除特(八)出口企业或其
20、他单位出口货物劳务适用免税政策的,除特殊区域内企业出口到特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出殊区域内企业出口到特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外口的免征增值税的货物劳务外(通知第六条中的三种情况),(通知第六条中的三种情况),如果如果未按规定申报免税,应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值未按规定申报免税,应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税税、消费税注:适用增值税征税政策的货物,应按规定缴纳消费税,不退还其注:适用增值税征税政策的货物,应按规定缴纳消费税,不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款以前环节已征的消费税
21、,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。中抵扣。四、出口货物劳务征税范围四、出口货物劳务征税范围2023-1-716五、退(免)税、免税与征税的关系转换五、退(免)税、免税与征税的关系转换退(免)税、免税、征税的三者关系主要体现在:退(免)税、免税、征税的三者关系主要体现在:出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的,除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出的,除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外,如果未按规定申报免税,应视同内销货物和务外,如果未按
22、规定申报免税,应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。加工修理修配劳务征收增值税、消费税。属于内销免税的,除按规定补报免税外,还应接属于内销免税的,除按规定补报免税外,还应接受主管税务机关按受主管税务机关按中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法做出的处罚;属于内销征税的,应在免税申报做出的处罚;属于内销征税的,应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。费税。2023-1-717五、退(免)税、免税与征税的关系转换五、退(免)税、免税与征税的关系转换l一是退一是退(免)(免)税改免税的货物。如逾期未申报
23、出口退(免)税改免税的货物。如逾期未申报出口退(免)税的货物,应在到期之前确定免税,未按期申报免税的,应税的货物,应在到期之前确定免税,未按期申报免税的,应征税。如对本年度的出口货物劳务,剔除已申报增值税退征税。如对本年度的出口货物劳务,剔除已申报增值税退(免)税、免税,已按内销征收增值税、消费税,已开具代(免)税、免税,已按内销征收增值税、消费税,已开具代理出口证明的出口货物劳务以及按内销免税货物后的余额,理出口证明的出口货物劳务以及按内销免税货物后的余额,须在次年须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。税。l 二是出口免税的货物
24、,未按期申报免税的货物,如属于内二是出口免税的货物,未按期申报免税的货物,如属于内销免税的,进行处罚后补报免税,如农产品。属于内销征税销免税的,进行处罚后补报免税,如农产品。属于内销征税的,应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增的,应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税,如小规模企业在国内属于应税的货物。值税、消费税,如小规模企业在国内属于应税的货物。2023-1-718五、退(免)税、免税与征税的关系转换五、退(免)税、免税与征税的关系转换l 三是直接征税的货物,如取消退税率的货物。(不包括来料三是直接征税的货物,如取消退税率的货物。(不包括来料加工复出口货物
25、、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物)的水电气、海洋工程结构物)l 四是对于适用增值税免税政策的出口货物劳务,出口企业四是对于适用增值税免税政策的出口货物劳务,出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税,并依照规或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税,并依照规定缴纳增值税。出口企业或其他单位如果放弃免税,实行按内定缴纳增值税。出口企业或其他单位如果放弃免税,实行按内销货物征税的,应向主管税务机关提出书面报告,一旦放弃免销货物征税的,应向主管税务机关提出书面报告,一旦放弃免税,税,36个月内不得更改
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