企业纳税实务课件习题与实训答案第4单元-消费税会计.ppt

1、企业纳税实务 主编主编 戴桂荣戴桂荣 成成骏高等教育出版社北京分社第四单元第四单元 消费税会计消费税会计专业能力目标:通过本单元学习，明确消费税的基本规定；掌握消费税的计算方法；能熟练进行消费税的会计处理；会进行消费税的纳税申报处理；会填制消费税的纳税申报表。具备完成消费税及其会计处理知识、掌握消费税的计算与纳税申报，会与税务人员打交道，会与其他岗位会计人员合作，会利用会计学方法完成消费税会计工作。【引导案例】某首饰商城为增值税一般纳税人，2013 年3 月发生以下业务：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25 万元，其中金银首饰收入20 万元，镀金首饰收入9.25 万元

2、；（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2 000 条，新项链每条零售价0.25 万元，旧项链每条作价0.22 万元，每条项链取得差价款0.03 万元；（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42 万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68 万元（商城无同类首饰价格）；（4）用300 条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39 万元，零售价70.2 万元（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%，成本利润率为6%）。想一想：想一想：1.中华人民共和国消费税暂行条例关于消费税的纳税环节是如何规定的？2.该首饰商城应交消费税税额如何计算？3.该首饰商城应如何进行会计处理？

3、4.14.1消费税的基本规定消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，根据国家宏观产业政策和消费政策的要求，有目的、有重点的选择某些特殊消费品再征收税额的一种税。消费税属于价内税，采取从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种征税方法。我国现行的中华人民共和国消费税暂行条例于2008年11月修订通过，自2009年1月1日起施行。4.1.14.1.1消费税纳税人根据我国消费税暂行条例的规定，消费税的纳税人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。消费税的纳税人有四种类型：（1）生产应税消费品的单位和个人

4、，以生产并销售应税消费品的单位和个人为纳税人。（2）自产自用应税消费品的单位和个人，以生产并自用应税消费品的单位和个人为纳税人。（3）委托加工应税消费品的单位和个人，以受托单位和个人为代收代缴义务人。（4）进口应税消费品的单位和个人，以进口应税消费品的报关单位和个人为纳税人。4.1.24.1.2消费税的征税范围（1）过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等；（2）奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；（3）高能耗及高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等；（4）使用和消

5、耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，例如成品油等；（5）具有特定财政意义的消费品，例如汽车轮胎等，这类消费品的税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增加财政收入的目的。4.1.34.1.3消费税税率消费税按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税，采用比例税率、定额税率，以及比例税率和定额税率复合计税。4.24.2消费税的计算4.2.14.2.1从价定率计算方法从价定率计算方法实行从价定率计算方法计算的应税消费品，以其销售额为计税依据，按适用的比例税率计算应纳消费税税额。基本计算公式为：应纳税额销售额比例税率例：捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，2013年3月将生产的气

6、缸容量250毫升以上的某型号摩托车30辆，以每辆16 380元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税率为10%。要求：计算该公司1月份应纳消费税税额。【解析】应纳税额=销售额税率=16 380（1+17%）3010%=420 00010%=42 000（元）4.2.24.2.2实行从量定额计算方法实行从量定额计算方法 对实行从量定额计算方法的应税消费品，以其销售数量为计税依据，按适用的单位税额计算应纳消费税税额。计算公式为：应纳税额销售数量单位税额例：红星酒厂2013年3月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元，适用单位税额220元。要求：计算该酒厂3月份应纳消费税税额。【解析】

7、应纳税额=销售量单位税额=400220=88 000(元)4.2.34.2.3复合计税计算方法复合计税计算方法现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用混合计算方法。基本计算公式为：应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额例：某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2013年3月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元；（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1 000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。（说明：药酒的消费税税率为l0%，白酒的消费

8、税税率为20%加 0.5元500克）要求：根据上述资料，按照下列序号计算：（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。（2）计算乙企业已代收代缴消费税。【解析】（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=（200+50+20）1.1720%+2020000.510000=48.15（万元）（2）计算乙企业已代收代缴消费税=（10+1）（1-10%）10%=1.22（万元）4.2.44.2.4应税消费品已纳税额的扣除为避免重复征税，下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化

9、妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火；（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（7）用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣的外购应税消费品买价外购应税消费

10、品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价-期末库存外购应税消费品买价4.34.3消费税的会计处理4.3.14.3.1账户设置账户设置为了反映消费税的应交、已缴及欠缴、多缴消费税的情况，需要缴纳消费税的企业，应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算。该账户采用三栏式账户记账，贷方反映按规定应缴纳的消费税；借方反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税；期末贷方余额，表示尚未缴纳的消费税，期末借方余额，表示多缴的消费税。4.3.24.3.2销售应税消费品的会计处理销售应税消费品的会计处理企业销售应税消费品时，应借记“营业税金及附

11、加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。例：某日化企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%。该企业有关的会计分录如下：借：营业税金及附加 600000贷：应交税费-应交营业税 60000应交消费税额=200000030%=600000(元)4.3.34.3.3应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的几种情况：企业以生产的应税消费品用于自产自用、投资、交换、抵偿债务或用于其他方面，“做中学”1、东风汽车制造厂将一辆自产中轻型商用客车捐赠给儿童福利院。该型号客车的售价为5万元辆，成本为3.5万元辆。该企业有关的会计分录如下：应纳消费税税额=

12、500005%=2500（元）应纳增值税销项税额=5000017%=8500（元）确认收入时：借：营业外支出 61000贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额）8500应交消费税 2500结转成本时：借：主营业务成本 35000贷：库存商品 350002、佳丽日化公司决定以账面成本为2万元（同类化妆品最低售价23000元，最高售价25000元）的化妆品，换入某公司公允价值为25000元的乙材料（非应税消费品），两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%，消费税税率为30%。双方交易具有商业实质，且两公司产品的公允价值可靠。该企业有关的会计分录如下：应纳增值税=25000

13、17%=4250（元）应纳消费税=2500030%=7500（元）确认收入时：借：原材料乙材料 25000应交税费应交增值税（进项税额）4250贷：主营业务收入 25000应交税费应交增值税（销项税额）4250结转成本时：借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000计算消费税时：借：营业税金及附加 7500贷：应交税费应交消费税 75003、佳美化妆品厂以其生产的化妆品抵偿债务。该批化妆品不含税的销售额为5万元，成本为3万元。应纳消费税税额=5000030%=15000（元）应纳增值税销项税额=5000017%=8500（元）确认收入时：借：应付账款 58500贷：主营业务收入5000

14、0应交税费应交增值税（销项税额）8500结转成本时借：主营业务成本 30000贷：库存商品30000计算消费税时借：营业税金及附加 15000贷：应交税费应交消费税 150004、广元酒厂将自产的白酒10箱，共50千克，用于职工福利，每箱售价500元（不含税），单位成本200元箱。该企业有关的会计分录如下：应纳消费税税额=5020.5+5001020%=1050（元）应纳增值税销项税额=5001017%=850（元）确认收入时：借：应付职工薪酬 6900贷：主营业务收入 5000应交税费应交增值税（销项税额）850应交消费税 1050结转成本时：借：主营业务成本 2000贷：库存商品 2000

15、5、新华炼化厂将自产的89#汽油500升用于本厂在建工程。该标号汽油单位售价为4.80元，升，单位成本为3.80元升。该企业有关的会计分录如下：应纳消费税税额=5001=500（元）应纳增值税销项税额=5004.8017%=408（元）借：在建工程 2808贷：库存商品 1900应交税费应交增值税（销项税额）500 应交消费税 4086、光明橡胶制品厂（增值税一般纳税人）6月10日用一批汽车轮胎对东风汽车厂进行投资，汽车轮胎账面成本为300万元，按同月同类产品售价计算，该批汽车轮胎的销售收入为310万元(不含税)。该企业有关的会计分录如下：确认收入时：借：长期股权投资3720000贷：主营业务

16、收入 3100000应交税费应交增值税（销项税额）527000应交消费税 93000结转成本时：借：主营业务成本3000000贷：库存商品 30000004.3.44.3.4委托加工应税消费品的会计处理按照消费税的有关规定，如果委托加工的物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款按规定准予抵扣；委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。A企业委托B企业加工一批甲材料（属于应税消费品），发出材料成本为100000元，支付加工费为26000元（不含增值税），消费税税率为10%，甲材料加工完毕收回验收入库，加工费用

17、等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 100000贷：原材料甲材料 100000（2）支付加工费用消费税的组成计税价格=（100000+26000）（1-10%）=140000（元）受托方代收代缴的消费税：14000010%=14000（元）应纳增值税=2600017%=4420（元）若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资 26000 应交税费应交增值税（进项税额）4420 应交消费税 14000 贷：应付账款B企业 44420若A企业收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资 40000（260

18、00+14000）应交税费应交增值税（进项税额）4420贷：应付账款B企业 44420（3）加工完成收回委托加工原材料甲 若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品借：原材料甲材料 126000贷：委托加工物资 126000若A企业收回加工后的材料直接用于销售 借：原材料甲材料 140000贷：委托加工物资 1400004.3.54.3.5进口应税消费品会计处理进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费-应交消费税”账户核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”账户。例：某企业进口某种应税货物，其不含增值税的价值为20万元，消费税适用税率为10%。试完成消费税的计算

19、及会计处理。借：原材料 220000 （200000+200000*10%）应交税费应交增值税（进项税额）34000（200000*17%）贷：银行存款250004.3.64.3.6金银首饰、钻石首饰零售业务消费税的会计处理企业销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税，借记“消费税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”。（提示：销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税在零售环节征税）从事生产、批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应按企业同类金银首饰的销售价格作为计税依据计算应交的消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。带料加工的金银首

20、饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。4.44.4消费税的纳税申报消费税纳税人办理时限要求为：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人可以到办税服务厅前台申报，符合条件的纳税人也可以按规定进行网上申报和网上抄报税、网上认证，申报成功后，按照规定的

21、期限将纸制纳税申报资料报送办税服务厅。【业务流程】消费税纳税申报表分为烟类应税消费品消费税纳税申报表、酒及酒精消费税纳税申报表、成品油消费税纳税申报表、小汽车消费税纳税申报表、其他应税消费品消费税纳税申报表五类。申报主表及月报附表于每月办理消费税纳税申报时填报；年报表于每年度终了后填写，次年一月份办理消费税纳税申报时报送。【同步测试】（一）单项选择题 1C 2C 3D 4C 5D（二）多项选择题 1ABD 2AC 3BCD 4BCD 5ACD（三）判断题 1错 2对 3错 4对 5错（四）案例分析1.【解析】（1）进口散装化妆品应缴纳消费税（820000230000）（1-30）3045000

22、0（元）（2）委托加工A类化妆品应缴纳消费税（680002000）（1-30）3030000（元）（3）B类化妆品应缴纳消费税（5800008000）30176400（元）（4）成套化妆品应缴纳消费税150000030510000/（1+17）3045000080220769.23（元）2.【解析】（1）外贸企业进口高尔夫球及球具应纳消费税、增值税200（1+20%）（1-10%）（10%+17%）26.67+45.33=72（万元）（2）外贸企业无论销售进口高尔夫球及球具，还是销售从国内采购的高尔夫球及球具，均不再交消费税。外贸企业销售高尔夫球及球具应纳增值税1.520017%-45.335

23、.67（万元）（3）外贸企业出口高尔夫球及球具应退消费税70.2（1+17%）10%6（万元）外贸企业出口高尔夫球及球具应退增值税70.2（1+17%）13%7.8（万元）应退消费税、增值税合计=6+7.8=13.8（万元）消费税纳税模拟实训 该商品8月份应交消费税、增值税如下：金银首饰零售应纳消费税税额=（1845000+3415800+728000）1.175%=255931.62（元）包装物应纳消费税税额=3145001.175%=13440.17（元）金银首饰销项税额=（2648000+1845000+3415800+728000）1.1717%=1254919.66（元）包装物销项税

24、额=3145001.1717%=45696.58（元）金银首饰销售（批发、零售、以旧换新）时：借：银行存款 8636800库存商品（换回旧金银首饰金额）916000贷：主营业务收入（批发）2263247.86主营业务收入（零售）6034632.48应交税费应交增值税（销项税额）1254919.66金银首饰的消费税：借：营业税金及附加 255931.62贷：应交税费应交消费税 255931.62随金银首饰销售包装物的收入：借：银行存款 314500.00贷：其他业务收入 268803.42应交税费应交增值税（销项税额）45696.58计算包装物收入的消费税时：借：营业税金及附加 13440.17贷：应交税费应交消费税 13440.17