企业税务管理讲义课件.ppt

1、2022-12-171企业税务管理企业税务管理 2022-12-172讲课提纲讲课提纲一、企业税务管理的基础知识一、企业税务管理的基础知识二、企业纳税政策的税务管理二、企业纳税政策的税务管理 三、企业纳税成本的税务管理三、企业纳税成本的税务管理四、企业纳税风险的税务管理四、企业纳税风险的税务管理 五、企业设立阶段的税务管理五、企业设立阶段的税务管理 六、企业运营中重大事项管理六、企业运营中重大事项管理 七、企业纳税争讼的税务管理七、企业纳税争讼的税务管理 2022-12-173一、企业税务管理的基础知识一、企业税务管理的基础知识（一）企业税务管理的概念（一）企业税务管理的概念（二）企业税务管理

2、的目标（二）企业税务管理的目标（三）企业税务管理的特点（三）企业税务管理的特点（四）企业税务管理的作用（四）企业税务管理的作用（五）企业税务管理的原则（五）企业税务管理的原则2022-12-174（一）企业税务管理的概念（一）企业税务管理的概念n企业税务管理是企业财务管理中一个重要的价值管理系统，企业税务管理是企业财务管理中一个重要的价值管理系统，是企业内部管理者为了实现企业利益最大化，依据国家法是企业内部管理者为了实现企业利益最大化，依据国家法律法规，运用科学的管理手段与方法，对企业纳税过程中律法规，运用科学的管理手段与方法，对企业纳税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、

3、涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动的总称。控制等活动的总称。n企业税务管理包括纳税政策管理、纳税成本管理、纳税程企业税务管理包括纳税政策管理、纳税成本管理、纳税程序管理、纳税风险管理、纳税争议管理。序管理、纳税风险管理、纳税争议管理。n企业税务管理主要依据税收法律法规，包括税收实体法及企业税务管理主要依据税收法律法规，包括税收实体法及程序法，如税收征收管理法、各税种征收管理暂行条例等。程序法，如税收征收管理法、各税种征收管理暂行条例等。2022-12-175n企业税务管理与纳税筹划的联系与区别：企业税务管理与纳税筹划的联系与区别：1.纳税筹划是指纳税人在纳税行为发生前

4、，在不违反税法及纳税筹划是指纳税人在纳税行为发生前，在不违反税法及其相关法律法规的前提下，通过纳税主体对其生产经营活其相关法律法规的前提下，通过纳税主体对其生产经营活动进行事先的安排，以达到少缴税款目标的一系列活动。动进行事先的安排，以达到少缴税款目标的一系列活动。2.纳税筹划是企业纳税成本管理最重要的组成部分，其法律纳税筹划是企业纳税成本管理最重要的组成部分，其法律依据及目标与企业税务管理一致，只是其内容仅涉及企业依据及目标与企业税务管理一致，只是其内容仅涉及企业纳税成本控制。由于企业纳税成本控制在企业税务管理中纳税成本控制。由于企业纳税成本控制在企业税务管理中处于核心位置，纳税筹划的思想和

5、方法也将贯穿企业税务处于核心位置，纳税筹划的思想和方法也将贯穿企业税务管理的始终。管理的始终。2022-12-176（二）企业税务管理的目标（二）企业税务管理的目标n目标：目标：节约纳税成本，降低纳税风险节约纳税成本，降低纳税风险、提高企业资金使用、提高企业资金使用效益、实现利润最大化、推动企业可持续发展。效益、实现利润最大化、推动企业可持续发展。n企业税务管理要避免企业税务管理要避免“浪费性支出浪费性支出”。所谓浪费性支出，。所谓浪费性支出，就是指那些本来有优惠政策可以利用而未加以利用的、或就是指那些本来有优惠政策可以利用而未加以利用的、或者是可以依法避免或减轻而未能避免或减轻的者是可以依法

6、避免或减轻而未能避免或减轻的“弹性税弹性税负负”，以及那些因违规受罚而承担的，或者是由于自身不，以及那些因违规受罚而承担的，或者是由于自身不懂税务而稀里糊涂懂税务而稀里糊涂“自觉自觉”加重的额外税负。加重的额外税负。n而而合理性支出合理性支出，就是在最大限度地利用了税收优惠政策和，就是在最大限度地利用了税收优惠政策和合法避税技术的前提下仍必须承担的税负成本。合法避税技术的前提下仍必须承担的税负成本。2022-12-177（三）企业税务管理的特点（三）企业税务管理的特点1.目的性目的性n企业税务管理的目的性是指企业通过对纳税过程中人、财、企业税务管理的目的性是指企业通过对纳税过程中人、财、物、信

7、息等各种资源的计划、组织、协调与控制，以达到物、信息等各种资源的计划、组织、协调与控制，以达到减少不合理纳税支出、降低纳税风险、推动企业健康发展减少不合理纳税支出、降低纳税风险、推动企业健康发展的目的。企业税务管理的目标不是单一的，而是符合企业的目的。企业税务管理的目标不是单一的，而是符合企业整体发展目标的一系列目标，整体发展目标的一系列目标，减轻纳税负担是税务管理最减轻纳税负担是税务管理最本质、最核心的目标。本质、最核心的目标。总体来说，税务管理包括以下四个总体来说，税务管理包括以下四个层面的具体目标：层面的具体目标：2022-12-178（1）保持财务核算真实、合法、正确，确保纳税申报正确

8、、）保持财务核算真实、合法、正确，确保纳税申报正确、及时，避免因纳税操作不当遭受处罚，产生经济或名誉上及时，避免因纳税操作不当遭受处罚，产生经济或名誉上的损失，实现纳税零风险。的损失，实现纳税零风险。（2）实现延缓纳税，无偿使用财政资金，以获取较大的资）实现延缓纳税，无偿使用财政资金，以获取较大的资金时间价值。金时间价值。（3）维护自身合法权益，确保企业自身利益不受非法侵犯。）维护自身合法权益，确保企业自身利益不受非法侵犯。（4）根据实际情况，运用成本收益分析法确定纳税筹划净）根据实际情况，运用成本收益分析法确定纳税筹划净收益，保证企业获得最佳经济效益。收益，保证企业获得最佳经济效益。2022

9、-12-1792.合法性合法性n合法性是指企业税务管理的方式、方法及相关管理活动只合法性是指企业税务管理的方式、方法及相关管理活动只能在法律许可的范围内进行，企业违反法律法规逃避纳税能在法律许可的范围内进行，企业违反法律法规逃避纳税义务将受到经济制裁、行政处罚或刑事责任的追究。义务将受到经济制裁、行政处罚或刑事责任的追究。n企业税务管理超越了合法性的前提，就有可能演变成偷税、企业税务管理超越了合法性的前提，就有可能演变成偷税、骗税等违法行为，相应地，纳税人将收到法律的制裁。骗税等违法行为，相应地，纳税人将收到法律的制裁。3.技术性技术性（1）人员上：企业税务管理需要由熟悉财务、会计专业知）人员

10、上：企业税务管理需要由熟悉财务、会计专业知识，精通税收法规的专业人员进行；识，精通税收法规的专业人员进行；（2）环节上：包括预测方法、决策方法、规划方法；）环节上：包括预测方法、决策方法、规划方法；（3）学科上：包括统计学、数学、运筹学及会计学等；）学科上：包括统计学、数学、运筹学及会计学等；n随着经济的发展，各国税制日趋复杂，传统的税务管理已随着经济的发展，各国税制日趋复杂，传统的税务管理已难以满足企业纳税事务管理的需要，纳税专业管理软件、难以满足企业纳税事务管理的需要，纳税专业管理软件、税务管理咨询公司应运而生（税务管理外包），税务管理税务管理咨询公司应运而生（税务管理外包），税务管理技术

11、含量加大。技术含量加大。2022-12-17104.预先性预先性n在纳税活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前在纳税活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。但税务管理不是在企业纳提，纳税义务通常具有滞后性。但税务管理不是在企业纳税义务发生之后再想办法减轻税负，而是在应税行为发生税义务发生之后再想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前，通过纳税人运用现行税法，结合企业的经济活动进之前，通过纳税人运用现行税法，结合企业的经济活动进行事先规划、设计、安排来达到降低税负、提高经营效益行事先规划、设计、安排来达到降低税负、提高经营效益的目的。因此，税务管理是一种合理合

12、法的预先管理，具的目的。因此，税务管理是一种合理合法的预先管理，具有超前性。有超前性。5.多维性多维性n从时间上看从时间上看，税务管理贯穿于生产经营活动的全过程；，税务管理贯穿于生产经营活动的全过程；从从环节上看，环节上看，税务管理贯穿于投资、筹资、生产、营销、理税务管理贯穿于投资、筹资、生产、营销、理财各个环节；财各个环节；从空间上看从空间上看，税务管理活动不限于本企业，税务管理活动不限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求降低纳税成本与风险的途径。应同其他单位联合，共同寻求降低纳税成本与风险的途径。2022-12-1711（四）企业税务管理的作用（四）企业税务管理的作用1.微观分析微观分析（

13、1）优化资源，提高获利能力）优化资源，提高获利能力n企业税务管理涉及生产、经营、投资、筹资过程中各项资企业税务管理涉及生产、经营、投资、筹资过程中各项资源的配置和运作，有效的税务管理可以优化组合各项资源、源的配置和运作，有效的税务管理可以优化组合各项资源、降低纳税成本、提高获利能力。降低纳税成本、提高获利能力。（2）促进财务基础建设，提高财务管理水平）促进财务基础建设，提高财务管理水平n财务核算健全、精细化管理、高水平的财务管理人员。财务核算健全、精细化管理、高水平的财务管理人员。（3）增强纳税意识，提高防范风险的能力）增强纳税意识，提高防范风险的能力n积极利用税收政策、避免税务机关处罚、避免

14、不必要的税积极利用税收政策、避免税务机关处罚、避免不必要的税收支出。收支出。（4）提升市场竞争力，提高可持续发展的能力）提升市场竞争力，提高可持续发展的能力n企业税务管理可以优化企业资源，降低企业运营成本，提企业税务管理可以优化企业资源，降低企业运营成本，提升其产品或服务在品质和价格方面的市场竞争力，提高企升其产品或服务在品质和价格方面的市场竞争力，提高企业的综合实力。业的综合实力。2022-12-17122.宏观分析宏观分析（1）有利于提高国家宏观调控的效率）有利于提高国家宏观调控的效率n当纳税人依据税法中各项优惠政策进行投资、筹资、企业当纳税人依据税法中各项优惠政策进行投资、筹资、企业制度

15、改革、产品结构调整时，尽管主观上是为了减轻自身制度改革、产品结构调整时，尽管主观上是为了减轻自身的税收负担，客观上却使自己的生产、消费活动符合国家的税收负担，客观上却使自己的生产、消费活动符合国家宏观经济调控的方向，逐步走向了优化生产及产品结构的宏观经济调控的方向，逐步走向了优化生产及产品结构的道路。企业税务管理对社会经济发展的积极作用要远大于道路。企业税务管理对社会经济发展的积极作用要远大于纳税人所获得的减税效益。纳税人所获得的减税效益。（2）有利于完善税制）有利于完善税制（3）有利于政府财政收入长期、持续增长）有利于政府财政收入长期、持续增长（4）有利于增加税收征管的透明度）有利于增加税收

16、征管的透明度n税务管理可有效增强企业的纳税意识，突出税法的权威性、税务管理可有效增强企业的纳税意识，突出税法的权威性、和严肃性，增强税收征管的透明度。和严肃性，增强税收征管的透明度。2022-12-1713（五）企业税务管理的原则（五）企业税务管理的原则n企业税务管理是一项技术性、政策性很强的工作，只有在企业税务管理是一项技术性、政策性很强的工作，只有在遵循基本管理原则的基础上恰当地运用管理技术，才能给遵循基本管理原则的基础上恰当地运用管理技术，才能给企业带来一定的经济收益，否则可能会给企业造成经济或企业带来一定的经济收益，否则可能会给企业造成经济或名誉损失。名誉损失。1.依法管理原则依法管理

17、原则n依法管理是企业税务管理中必须坚持的首要原则依法管理是企业税务管理中必须坚持的首要原则（1）合法性原则）合法性原则n以现行的国家法律法规为依据，按现行的法律法规办事；以现行的国家法律法规为依据，按现行的法律法规办事；n全面准确地理解现行法律法规，正确运用于税务管理实践。全面准确地理解现行法律法规，正确运用于税务管理实践。需要说明的是，在税务管理实践中，税法的运用要与财务需要说明的是，在税务管理实践中，税法的运用要与财务会计及其他经济法规相结合，提高税务管理活动的效益。会计及其他经济法规相结合，提高税务管理活动的效益。n企业税务管理应充分考虑法律法规的层次性与地域性。企业税务管理应充分考虑法

18、律法规的层次性与地域性。2022-12-1714n法律适用的基本原则：法律适用的基本原则：上位法优于下位法上位法优于下位法、程序法优于实、程序法优于实体法、实体法从旧程序法从新、法不溯及既往、新法优于体法、实体法从旧程序法从新、法不溯及既往、新法优于旧法（从新兼从轻原则）、特别法优于普通法、国际法优旧法（从新兼从轻原则）、特别法优于普通法、国际法优于国内法于国内法（1）双边税收协定或税收安排（国家或地区之间）双边税收协定或税收安排（国家或地区之间）（2）税收法律（人大及其常委会）税收法律（人大及其常委会）（3）税收行政法规（国务院，如企业所得税实施条例）税收行政法规（国务院，如企业所得税实施条

19、例）（4）省级人大及其常委会制定的地方性法规）省级人大及其常委会制定的地方性法规（5）部门规章（国家税务总局令）部门规章（国家税务总局令）（6）国家财税主管部门的规范性文件）国家财税主管部门的规范性文件（财政部、国家税务总局）（财政部、国家税务总局）（7）省局以下的税收规范性文件）省局以下的税收规范性文件2022-12-1715n实体法实体法是规定人们之间权利和义务关系的法律，如民法、是规定人们之间权利和义务关系的法律，如民法、刑法。刑法。程序法程序法是规定有关实现权利和履行义务所需程序或是规定有关实现权利和履行义务所需程序或手续的法律，如刑事诉讼法、民事诉讼法、行政诉讼法。手续的法律，如刑事

20、诉讼法、民事诉讼法、行政诉讼法。n税收实体法税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、法律规范的总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。计税依据、税目、税率、减免税等。n税收程序法税收程序法是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其。其

21、内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。序和税务争议的解决程序。2022-12-1716（2）合理性原则）合理性原则n合理性原则主要表现在税务管理活动中税务规划所构建的合理性原则主要表现在税务管理活动中税务规划所构建的事实要合理，要符合国家的立法精神。如果构建的事实明事实要合理，要符合国家的立法精神。如果构建的事实明显不合理或违背国家的立法精神，将为税务管理埋下潜在显不合理或违背国家的立法精神，将为税务管理埋下潜在的风险，导致税务规划管理失败。构建合理的事实要注意的风险，导致税务规划管理失败。构建合理的事实要注

22、意三个方面的问题：三个方面的问题：n要符合行业特点，不能构建无法做到的事实；要符合行业特点，不能构建无法做到的事实；n不能有异常现象，应符合常理；不能有异常现象，应符合常理；n要符合其他经济法规要求，不能只从纳税角度考虑问题。要符合其他经济法规要求，不能只从纳税角度考虑问题。2022-12-1717n案例案例1：一家蔗糖厂，甘蔗收购很重要，企业的大量工作一家蔗糖厂，甘蔗收购很重要，企业的大量工作是劝说农民种甘蔗。是劝说农民种甘蔗。n商业模式一：成立农业种植公司，采取商业模式一：成立农业种植公司，采取“公司公司+农户农户”的的经营模式，这样不用雇佣农民考虑其社保，且免缴增值税经营模式，这样不用雇

23、佣农民考虑其社保，且免缴增值税和企业所得税。而且，种植公司还可以争取当地政府的扶和企业所得税。而且，种植公司还可以争取当地政府的扶持，获得财政补贴。持，获得财政补贴。2013年年8号公告号公告、2010年年2号公告号公告n商业模式二：成立农民专业商业模式二：成立农民专业合作社合作社，组织农民种植甘蔗，组织农民种植甘蔗，然后向蔗糖厂销售甘蔗，免征增值税和企业所得税。然后向蔗糖厂销售甘蔗，免征增值税和企业所得税。n以上两种模式下均可以适度调整蔗糖厂收购甘蔗的价格。以上两种模式下均可以适度调整蔗糖厂收购甘蔗的价格。2022-12-1718n案例案例2：集团公司组织架构的设计集团公司组织架构的设计n企

24、业在异地进行经营扩张和资本扩张时，要在异地设立一企业在异地进行经营扩张和资本扩张时，要在异地设立一个企业或机构，此时，往往要在子公司与分公司之间进行个企业或机构，此时，往往要在子公司与分公司之间进行选择。为加强税务管理，要分别考虑增值税、营业税和企选择。为加强税务管理，要分别考虑增值税、营业税和企业所得税等税种的征管要求，进行子公司与分公司的选择业所得税等税种的征管要求，进行子公司与分公司的选择设计。设计。n假设某公司总部在北京，主要从事中成药研发、生产、销假设某公司总部在北京，主要从事中成药研发、生产、销售业务。产品所需部分药材主要产地在西南。现准备在西售业务。产品所需部分药材主要产地在西南

25、。现准备在西南建立药材采购中心和销售中心，采购中心负责在西南的南建立药材采购中心和销售中心，采购中心负责在西南的药材采购业务，销售中心负责销售北京总部发来的中成药药材采购业务，销售中心负责销售北京总部发来的中成药品。如果该公司在西南打开市场后，为避免货物异地调运品。如果该公司在西南打开市场后，为避免货物异地调运增加成本，决定在西南建立一个生产基地。从税务管理的增加成本，决定在西南建立一个生产基地。从税务管理的角度考虑，采购中心、销售中心和生产基地应该选择分公角度考虑，采购中心、销售中心和生产基地应该选择分公司还是子公司？司还是子公司？2022-12-1719集团公司涉税文件集团公司涉税文件n国

26、家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发【（国税发【1998】137号）号）n国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知（国税函【地点问题的通知（国税函【2002】802号）号）n财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知（财税关政策的通知（财税20129号号）n财政部财政部 国家税务总局关于消费税纳税人总分支机构汇总缴纳消费国家税务总局关于

27、消费税纳税人总分支机构汇总缴纳消费税有关政策的通知（财税【税有关政策的通知（财税【2012】42号）号）n跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的通知跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的通知（财预（财预【2012】40号）、国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企号）、国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第年第57号）号）、国家税务总局、国家税务总局 关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告支机构

28、年度纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年年第第44号）号）2022-12-1720n采购中心可以作为办事处或者统一核算的分公司，不在西采购中心可以作为办事处或者统一核算的分公司，不在西南产生纳税义务。南产生纳税义务。n销售中心起码应该是分公司，也可以是子公司，如果作为销售中心起码应该是分公司，也可以是子公司，如果作为分公司可以选择独立核算与统一核算。如果是子公司或者分公司可以选择独立核算与统一核算。如果是子公司或者独立核算的分公司，必定要在西南当地缴纳增值税；如果独立核算的分公司，必定要在西南当地缴纳增值税；如果是统一核算的分公司，根据是否向购买方开票与收款决定是统一核算的分公司

29、，根据是否向购买方开票与收款决定是在北京还是在西南当地缴纳增值税。是在北京还是在西南当地缴纳增值税。n生产基地应选择子公司为好，可以申请高新技术企业认定，生产基地应选择子公司为好，可以申请高新技术企业认定，或者享受西部大开发或者享受西部大开发的的税收优惠以及当地招商引资的一些税收优惠以及当地招商引资的一些税收待遇。税收待遇。2022-12-1721（3）事前性原则）事前性原则n虽然企业税务管理分为事前、事中、事后三个管理阶段，虽然企业税务管理分为事前、事中、事后三个管理阶段，但是在税务管理实践中，事前管控最为重要。但是在税务管理实践中，事前管控最为重要。n纳税人必须在经济业务发生之前，准确把握

30、经济业务发生纳税人必须在经济业务发生之前，准确把握经济业务发生的环节及涉及的税种，寻找可以利用的有利税收政策。企的环节及涉及的税种，寻找可以利用的有利税收政策。企业应依据税收法律法规调整经济业务运行方案中高风险及业应依据税收法律法规调整经济业务运行方案中高风险及易导致税负较高的部分，将纳税风险与纳税成本控制在经易导致税负较高的部分，将纳税风险与纳税成本控制在经济业务发生之前，确保税务管理有效性的实现。济业务发生之前，确保税务管理有效性的实现。2.财务管理原则财务管理原则（1）服从于财务管理总目标）服从于财务管理总目标n实现涉税零风险：企业账目清楚，纳税申报正确，缴纳税实现涉税零风险：企业账目清

31、楚，纳税申报正确，缴纳税款及时足额，不会出现纳税方面的处罚，即在纳税方面没款及时足额，不会出现纳税方面的处罚，即在纳税方面没有任何风险，或风险极小可忽略不计的一种状态。有任何风险，或风险极小可忽略不计的一种状态。n税收最小化税收最小化n税后利润最大化：税后利润最大化：负债融资比例负债融资比例2022-12-1722（2）服务于财务决策过程）服务于财务决策过程n企业税务管理是通过对企业经营活动的事先安排来实现的，企业税务管理是通过对企业经营活动的事先安排来实现的，这将直接影响管理者对投资、融资、生产、经营和利润分这将直接影响管理者对投资、融资、生产、经营和利润分配的决策。税务管理不能独立于企业财

32、务决策之外，偏离配的决策。税务管理不能独立于企业财务决策之外，偏离企业财务决策的方向，否则会影响到企业财务决策的科学企业财务决策的方向，否则会影响到企业财务决策的科学性和可行性。性和可行性。n西部地区鼓励类产业目录（国家发展和改革委员会令西部地区鼓励类产业目录（国家发展和改革委员会令第第15号号）n产业结构调整指导目录（产业结构调整指导目录（2011年本）（国家发展和改年本）（国家发展和改革委员会令第革委员会令第9号号）（3）成本效益原则）成本效益原则n显性成本与隐性成本、机会成本显性成本与隐性成本、机会成本2022-12-17233.风险防范原则风险防范原则 n风险与收益并存。坚持风险防范原

33、则，首先要全面、准确风险与收益并存。坚持风险防范原则，首先要全面、准确地掌握税收政策，系统地运用税收政策，减少纳税风险；地掌握税收政策，系统地运用税收政策，减少纳税风险；其次，要及时随着政策、环境和企业自身情况的变化，调其次，要及时随着政策、环境和企业自身情况的变化，调整原有税务管理措施，适应新的变化，化解纳税风险。整原有税务管理措施，适应新的变化，化解纳税风险。4.社会责任原则社会责任原则n企业的经济行为会产生外部效应，外部效应有时表现为外企业的经济行为会产生外部效应，外部效应有时表现为外部效益，有时表现为外部成本。每个企业作为社会的成员，部效益，有时表现为外部成本。每个企业作为社会的成员，

34、应承担一定的社会责任，尽量减少外部成本的发生，增加应承担一定的社会责任，尽量减少外部成本的发生，增加外部效益。外部效益。5.经济原则经济原则n经济原则即税务管理成本最小化，包括便利操作原则和节经济原则即税务管理成本最小化，包括便利操作原则和节约成本原则。约成本原则。2022-12-1724二、企业纳税政策的税务管理二、企业纳税政策的税务管理n含义：含义：企业纳税政策管理是企业税务管理的基础环节和企业纳税政策管理是企业税务管理的基础环节和主要内容，是企业对自身税务管理活动中涉及到的税收法主要内容，是企业对自身税务管理活动中涉及到的税收法律法规及其相关经济政策法规进行收集、整理、分析并应律法规及其

35、相关经济政策法规进行收集、整理、分析并应用于税务管理实践的一系列管理活动。用于税务管理实践的一系列管理活动。n企业生产经营状况不同，纳税事务复杂程度不同，纳税过企业生产经营状况不同，纳税事务复杂程度不同，纳税过程中所依据的税收政策与法规也不同，因此，纳税政策管程中所依据的税收政策与法规也不同，因此，纳税政策管理应依据企业实际生产经营状况、未来发展目标有针对性理应依据企业实际生产经营状况、未来发展目标有针对性地收集与整理适用于本企业的税收政策与法规。地收集与整理适用于本企业的税收政策与法规。2022-12-1725（一）税收实体法（一）税收实体法n税收政策法规从法律功能作用上分为税收实体法和税收

36、程税收政策法规从法律功能作用上分为税收实体法和税收程序法。税收实体法主要是指确定税种的立法，具体规定各序法。税收实体法主要是指确定税种的立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。n税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。议处理法等。2022-12-17261.税收实体法的构成要素税收实体法的构成要素n税收实体法是纳税人正确计算缴纳税款的法律依据。税收实

37、体法是纳税人正确计算缴纳税款的法律依据。n税收实体法由总则、纳税义务人、征税对象、税率、纳税税收实体法由总则、纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则及附则环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则及附则10个个基本要素构成。每个税种的法规制度均是按这些要素架构基本要素构成。每个税种的法规制度均是按这些要素架构组成的。组成的。（1）总则）总则n总则主要是总括该税种的立法依据、立法目的及立法适用总则主要是总括该税种的立法依据、立法目的及立法适用原则。原则。（2）纳税义务人）纳税义务人n直接负有纳税义务的单位和个人。直接负有纳税义务的单位和个人。自然人纳税人：包括本国

38、公民和居住在所在国的外国公民。自然人纳税人：包括本国公民和居住在所在国的外国公民。在税收上，自然人也可进一步分为自然个人和自然人企业。在税收上，自然人也可进一步分为自然个人和自然人企业。2022-12-1727 法人纳税人：是指按有关法律规定，在国家有关登记机关，法人纳税人：是指按有关法律规定，在国家有关登记机关，经国家批准建立，享有法定权利，独立承担法律义务的社经国家批准建立，享有法定权利，独立承担法律义务的社会组织，如各种企业、公司、团体等。会组织，如各种企业、公司、团体等。n从属人主义原则来说，法人在税收上是否成为（居民）纳从属人主义原则来说，法人在税收上是否成为（居民）纳税人主要有如下

39、几个标准：一是常设机构标准，即法人在税人主要有如下几个标准：一是常设机构标准，即法人在某国境内是否设有固定的常设机构；二是注册标准，即法某国境内是否设有固定的常设机构；二是注册标准，即法人在某国是否办理了注册登记；三是经营活动地标准，即人在某国是否办理了注册登记；三是经营活动地标准，即法人在某国是否有经营活动场所。法人在某国是否有经营活动场所。n法人包括从事生产经营取得利润的营利性企业以及非营利法人包括从事生产经营取得利润的营利性企业以及非营利性的公益组织。性的公益组织。n负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人。负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人。2022-12-1728企业所得税法第一条

40、企业所得税法第一条 在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业和其他取企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。依照本法的规定缴纳企业所得税。（实行法人税制（实行法人税制）个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。n实施条例第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、实施条例第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。企业、合伙企业。n实施条例第三条企业

41、所得税法第二条所称依法在中国境实施条例第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。织。2022-12-1729第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。n本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构 在中国境内的企在中国境内的企业。业。n本法所

42、称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立不在中国境内，但在中国境内设立机构、场机构、场所所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（机构场所里包括管理机构，实际管国境内所得的企业。（机构场所里包括管理机构，实际管理机构与管理机构不同）理机构与管理机构不同）2022-12-1730n实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的是指对企业的生产经营、人

43、员、账务、财产生产经营、人员、账务、财产等实施等实施实质性实质性全面全面管理和控制的机构。管理和控制的机构。n实施条例第五条实施条例第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探

44、等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。境内设立的机构、场所。2022-12-1731第三条第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税。（属人

45、主义管辖权、税率为（属人主义管辖权、税率为25%）n非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。业所得税。（属地主义管辖权、税率为（属地主义管辖权、税率为25%）n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联机构、场所但取得的所

46、得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（属地主义管辖权、适用税率为（属地主义管辖权、适用税率为20%）n实施条例第八条企业所得税法第三条所称实施条例第八条企业所得税法第三条所称实际联系实际联系，是，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。的财产等。2022-12-1732n实施条例第六条实施条例第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括

47、销企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。费所得、接受捐赠所得和其他所得。n实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务

48、所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定投资企业所在地确定；2022-12-1733 （四）（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支

49、付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。2022-12-1734（3）征税对象）征税对象n征税对象是税法规定的征税目的物，或称课税对象、课税征税对象是税法规定的征税目的物，或称课税对象、课税客体。征税对象是区分对某种事物征税与不征税的基本界客体。征税对象是区分对某种事物征税与不征税的基本界限。国家对什么征税、对什么不征税，都通过课税对象加限。国家对什么征税、对什么不征税，都

50、通过课税对象加以规定。征税对象决定了各个税种性质上的差别，也决定以规定。征税对象决定了各个税种性质上的差别，也决定了各个税种名称上的不同，如以所得额为征税对象的税种了各个税种名称上的不同，如以所得额为征税对象的税种称为所得税，以财产为征税对象的税种被称为财产税等。称为所得税，以财产为征税对象的税种被称为财产税等。n征税对象一般有以下几类：商品或劳务、所得额、财产、征税对象一般有以下几类：商品或劳务、所得额、财产、行为、资源等。行为、资源等。n征税范围：指某个税种课税对象的具体范围。征税范围：指某个税种课税对象的具体范围。n税目：是指税法规定课税对象范围的具体项目，体现征税税目：是指税法规定课税