税收执法风险与防范课件.ppt
- 【下载声明】
1. 本站全部试题类文档,若标题没写含答案,则无答案;标题注明含答案的文档,主观题也可能无答案。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
2. 本站全部PPT文档均不含视频和音频,PPT中出现的音频或视频标识(或文字)仅表示流程,实际无音频或视频文件。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
3. 本页资料《税收执法风险与防范课件.ppt》由用户(晟晟文业)主动上传,其收益全归该用户。163文库仅提供信息存储空间,仅对该用户上传内容的表现方式做保护处理,对上传内容本身不做任何修改或编辑。 若此文所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知163文库(点击联系客服),我们立即给予删除!
4. 请根据预览情况,自愿下载本文。本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
5. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007及以上版本和PDF阅读器,压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 税收 执法 风险 防范 课件
- 资源描述:
-
1、 税收执法风险防范税收执法风险防范 赵晓娟赵晓娟主要内容主要内容 税收执法风险的来源税收执法风险的来源 税收执法风险的类型税收执法风险的类型 税收执法风险的主要环节及表现税收执法风险的主要环节及表现形式形式 防范风险的几点建议防范风险的几点建议第一部分:第一部分:税收执法风险的来源税收执法风险的来源 制度方面的风险制度方面的风险 监督力度加大带来的风险监督力度加大带来的风险 执法不规范引发的风险执法不规范引发的风险一、制度方面的风险及立法控制一、制度方面的风险及立法控制(一)税收法律层次低,影响了税(一)税收法律层次低,影响了税法的稳定性、权威性法的稳定性、权威性(二)税法缺乏确定性容易引发风
2、(二)税法缺乏确定性容易引发风险险(三)税收规范性文件制定中存在(三)税收规范性文件制定中存在的缺陷的缺陷 在我国,在我国,80%80%的法律、的法律、90%90%的地的地方性法规方性法规、所有的行政法规和、所有的行政法规和规章都由行政机关执行,直接规章都由行政机关执行,直接与公民的切身利益相关,行政与公民的切身利益相关,行政执法活动存在着对公民权利造执法活动存在着对公民权利造成损害的可能性。成损害的可能性。国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要第十五章加快财税体第十五章加快财税体制改革制改革 第三节改革和完善税费制度第三节改革和完善税费制度按照优化税制结
3、构、稳定宏观税负、推进依法治税的要求全面按照优化税制结构、稳定宏观税负、推进依法治税的要求全面落实税收法定原则,建立税种科学、结构优化、法律健全、规落实税收法定原则,建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的现代税收制度,逐步提高直接税比重。范公平、征管高效的现代税收制度,逐步提高直接税比重。1 1全面完成营业税改增值税改革,建立规范的消费型增值税制度。全面完成营业税改增值税改革,建立规范的消费型增值税制度。2016年年5月月1 1日起,将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点。日起,将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点。2 2完善消费税制度。完善消费税制度。3 3
4、实施资源税从价计征改革,逐步扩大征税范围。实施资源税从价计征改革,逐步扩大征税范围。4 4开征环境保护税。开征环境保护税。5 5推进房地产税立法。推进房地产税立法。6 6完善地方税体系完善地方税体系7 7完善关税制度。完善关税制度。8 8深化国税、地税征管体制改革,完善税收征管方式,提高税收深化国税、地税征管体制改革,完善税收征管方式,提高税收征管效能。征管效能。9 9推行电子发票。推行电子发票。司法与执法标准不一,争议较大加司法与执法标准不一,争议较大加大了执法风险大了执法风险 广州德发案广州德发案 新疆瑞成案新疆瑞成案广州德发案:广州德发案:“民告官民告官”涉税案件首次打到最高法涉税案件首
5、次打到最高法三个三个“第一第一”新中国成立以来最高法院提审的第一起新中国成立以来最高法院提审的第一起税案;税案;2015年年5月月1日新行政诉讼法实施后,最日新行政诉讼法实施后,最高法院公开审理的第一起行政案件;高法院公开审理的第一起行政案件;新行政诉讼法实施后,最高法院审理的新行政诉讼法实施后,最高法院审理的首起行政机关负责人出庭应诉案件。首起行政机关负责人出庭应诉案件。四个四个“争议焦点争议焦点”税务稽查局的主体资格税务稽查局的主体资格 税务机关能否在拍卖价格之外另行核税务机关能否在拍卖价格之外另行核定应纳税额定应纳税额 如何认定纳税义务人申报的计税依据如何认定纳税义务人申报的计税依据明显
6、偏低且无正当理由明显偏低且无正当理由 税务机关追缴少缴税款时是否应当加税务机关追缴少缴税款时是否应当加收滞纳金收滞纳金新疆瑞成案:新疆瑞成案:关于瑞成房产公司向新疆某投资发展有关于瑞成房产公司向新疆某投资发展有限公司离退休职工让利销售房屋,是否属限公司离退休职工让利销售房屋,是否属纳税人申报的计税依据纳税人申报的计税依据“明显偏低,又无明显偏低,又无正当理由正当理由”的问题。的问题。新疆瑞成案:新疆瑞成案:法院认为:法院认为:中华人民共和国税收征管法中华人民共和国税收征管法第三十五条第(六)项规定第三十五条第(六)项规定“纳税人申报纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的,的计税依据明显偏
7、低,又无正当理由的,税务机关有权核定其应纳税额。税务机关有权核定其应纳税额。”本案中,本案中,瑞成房产公司应其上级主管部门要求,为瑞成房产公司应其上级主管部门要求,为解决企业老职工住房困难,化解信访突出解决企业老职工住房困难,化解信访突出问题,经上级主管部门批准、瑞成房产公问题,经上级主管部门批准、瑞成房产公司董事会研究决定给老职工售房价格让利司董事会研究决定给老职工售房价格让利20%的证据确凿,事实清楚。的证据确凿,事实清楚。上述法律规定,虽规定纳税人申报计税依据明显偏低,又无上述法律规定,虽规定纳税人申报计税依据明显偏低,又无正当理由的,税务机关有权核定其应纳税额,正当理由的,税务机关有权
8、核定其应纳税额,况且,某投资发展有限公司前身为供销况且,某投资发展有限公司前身为供销社运输公司,作为改制的国有企业,离退休职工收入低,住社运输公司,作为改制的国有企业,离退休职工收入低,住房条件长期得不到改善,在某投资有限公司退休职工多次到房条件长期得不到改善,在某投资有限公司退休职工多次到新疆维吾尔自治区人民政府和自治区供销社上访,要求改善新疆维吾尔自治区人民政府和自治区供销社上访,要求改善住房条件的情况下,瑞成房产公司降低企业收入以低于同期住房条件的情况下,瑞成房产公司降低企业收入以低于同期销售价格销售价格20%向某投资发展有限公司离退休职工优惠售房并向某投资发展有限公司离退休职工优惠售房
9、并无不当,此举应视为瑞成房产公司解决老国企退休职工住房无不当,此举应视为瑞成房产公司解决老国企退休职工住房困难,防止群体事件发生,化解社会矛盾的善意之举。困难,防止群体事件发生,化解社会矛盾的善意之举。税务税务局简单地将此认定为局简单地将此认定为“明显低于市场价格,无正当理由的明显低于市场价格,无正当理由的”,并以此为由对瑞成房产公司处以并以此为由对瑞成房产公司处以124712.94元营业税罚款显元营业税罚款显属错误。属错误。中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第三十五条纳税人有下列情形之第三十五条纳税人有下列情形之一的,(六)税务机关有权核定其一的,(六)税务机关有权核
10、定其应纳税额:应纳税额:纳税人申报的计税依据纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。明显偏低,又无正当理由的。规范性文件的法律地位和效力规范性文件的法律地位和效力 最高人民法院最高人民法院关于审理行政案件适关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要用法律规范问题的座谈会纪要(2004年年5月月18日法日法200496号通知号通知印发)的认定:行政机关往往将这些印发)的认定:行政机关往往将这些具体应用解释和其他规范性文件作为具体应用解释和其他规范性文件作为具体行政行为的直接依据。具体行政行为的直接依据。这些具体这些具体应用解释和规范性文件不是正式的法应用解释和规范性文件不是正式的法律渊源
11、,对人民法院不具有法律规范律渊源,对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。意义上的约束力。新行政诉讼法(新行政诉讼法(2015年年5月月1日施行)日施行)第五十三条:公民、法人或者其他组织认为第五十三条:公民、法人或者其他组织认为行政行为所依据的国务院部门和地方人民政行政行为所依据的国务院部门和地方人民政府及其部门制定的规范性文件不合法,府及其部门制定的规范性文件不合法,在对在对行政行为提起诉讼时,可以一并请求对该规行政行为提起诉讼时,可以一并请求对该规范性文件进行审查。范性文件进行审查。前款规定的规范性文件不含规章。前款规定的规范性文件不含规章。第六十四条:人民法院在审理行政案件中,第六十四
12、条:人民法院在审理行政案件中,经审查认为本法第五十三条规定的经审查认为本法第五十三条规定的规范性文规范性文件不合法的,不作为认定行政行为合法的依件不合法的,不作为认定行政行为合法的依据,并向制定机关提出处理建议。据,并向制定机关提出处理建议。税收规范性文件制定中存在的缺陷税收规范性文件制定中存在的缺陷 违反上位法违反上位法 缺乏可操作性缺乏可操作性 立法技术不高立法技术不高湖南省地方税务局关于湘南承接产业转移示范湖南省地方税务局关于湘南承接产业转移示范区建设若干税收优惠政策的公告区建设若干税收优惠政策的公告(2012年第年第3号)号)17.对单位和个人兴办的各类学校、医院、敬老院、托儿所、幼儿
13、园自用的房产、土地,免征房产税、城镇土地使用税。税收管理员制度税收管理员制度 第六条第六条 调查核实分管纳税人税务登记事项调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性;掌握纳税人合并、分立、破产的真实性;掌握纳税人合并、分立、破产等信息;了解纳税人外出经营、注销、停等信息;了解纳税人外出经营、注销、停业等情况;掌握纳税人户籍变化的其他情业等情况;掌握纳税人户籍变化的其他情况;调查核实纳税人纳税申报(包括减免况;调查核实纳税人纳税申报(包括减免缓抵退税申请,下同)事项和其他核定、缓抵退税申请,下同)事项和其他核定、认定事项的真实性;了解掌握纳税人生产认定事项的真实性;了解掌握纳税人生产经营、财务核算的
14、基本情况。经营、财务核算的基本情况。案例分析 A A公司成立于公司成立于19981998年年1010月,系中外合资经营月,系中外合资经营企业,经营范围:生产聚丙烯共混合材料企业,经营范围:生产聚丙烯共混合材料,销售自产产品。,销售自产产品。20142014年年7 7月,燕京市某区国税、地税稽查局月,燕京市某区国税、地税稽查局组成联合检查组,对组成联合检查组,对A A公司纳税情况进行检公司纳税情况进行检查,发现存在以下税收违法事实:查,发现存在以下税收违法事实:2010 2010年,年,A A公司为本企业生产车间管公司为本企业生产车间管理人员共计理人员共计9 9人购买人购买“平安稳固人生保险平安
15、稳固人生保险”,记账凭证记载,记账凭证记载20102010年此项保险费支出年此项保险费支出9156191561元,计入制造费用元,计入制造费用工资和管理费用工资和管理费用工资,在工资,在20102010年申报缴纳企业所得税时年申报缴纳企业所得税时税前扣除,未进行纳税调整。税前扣除,未进行纳税调整。问题:问题:为部分管理人员购买商业保险在为部分管理人员购买商业保险在企业所得税前列支是否认定为偷税企业所得税前列支是否认定为偷税?税总函税总函2016274号号 根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十六条第三十六条,该企业为部分管理人员购买的商业保险支出不得
16、在企业所,该企业为部分管理人员购买的商业保险支出不得在企业所得税税前扣除。但是,该企业税前扣除的上述支出,是企业得税税前扣除。但是,该企业税前扣除的上述支出,是企业真实发生的支出。真实发生的支出。根据你局提供的材料:根据你局提供的材料:一、除本案所涉及稽查外,未对该企业进行过其他稽查立案一、除本案所涉及稽查外,未对该企业进行过其他稽查立案处理;处理;二、除本案所涉违规列支行为外,未发现该企业成立以来存二、除本案所涉违规列支行为外,未发现该企业成立以来存在其他违规列支行为;在其他违规列支行为;三、本案所涉该企业为部分管理人员购买的商业保险已在当三、本案所涉该企业为部分管理人员购买的商业保险已在当
17、期代扣代缴了个人所得税。期代扣代缴了个人所得税。据此,从证据角度不能认定该企业存在偷税的主观故意。据此,从证据角度不能认定该企业存在偷税的主观故意。综上,我局同意你局的第二种复核意见,即不认定为偷税。综上,我局同意你局的第二种复核意见,即不认定为偷税。二、监督力度的加大带来的风险二、监督力度的加大带来的风险 十八届四中全会提出了依法治国的升级版,十八届四中全会提出了依法治国的升级版,是治国模式第二次飞跃的系统阐述。突出宪是治国模式第二次飞跃的系统阐述。突出宪法的地位,法的地位,强化对依法行政的参与和监督强化对依法行政的参与和监督 强调依法独立公正行使司法权强调依法独立公正行使司法权 促进法治人
18、才的正规化、专门化和职业化,促进法治人才的正规化、专门化和职业化,重视法治的保障措施建设重视法治的保障措施建设监督力度的加大监督力度的加大 中共中央关于全面推进依法治国若干重大问中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定题的决定 强化对行政权力的制约和监督强化对行政权力的制约和监督。加强党内监加强党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、社会监督、舆论监督制度监督、审计监督、社会监督、舆论监督制度建设,建设,努力形成科学有效的权力运行制约和努力形成科学有效的权力运行制约和监督体系,增强监督合力和实效。监督体系,增强监督合力和实效。十八
19、届五中全会十八届五中全会 中共中央关于制定国民经济和社会发展中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议第十三个五年规划的建议“十三五十三五”时期如期实现全面建成小康社会时期如期实现全面建成小康社会奋斗目标必须遵循的原则之一:奋斗目标必须遵循的原则之一:坚持依法治国。坚持依法治国。运用法治思维和法治方式推动发展运用法治思维和法治方式推动发展 加强法治政府建设,依法设定权力、行使加强法治政府建设,依法设定权力、行使权力、制约权力、权力、制约权力、监督权力监督权力十八届六中全会十八届六中全会“监督是权力正确运行的根本监督是权力正确运行的根本保证,是加强和规范党内政治保证,是加强和规范党
20、内政治生活的重要举措生活的重要举措”,“要完善要完善权力运行制约和监督机制权力运行制约和监督机制”。税务机关内部执法监督的加强税务机关内部执法监督的加强(一)(一)2001年年税收征管法税收征管法第十条指出:第十条指出:各级税务机关应当建立、健全内部制约和各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。监督管理制度。(二)税收执法责任制的发展:(二)税收执法责任制的发展:1、2001年年8月,全国依法治税工作会议上,月,全国依法治税工作会议上,首次提出税收执法责任制。首次提出税收执法责任制。2、2001年年11月,发布了月,发布了关于全面推行税关于全面推行税收执法责任制的意见收执法责任制的意
21、见及及税收执法过错税收执法过错责任追究办法(试行)责任追究办法(试行)。税务机关内部执法监督的加强税务机关内部执法监督的加强3、2002年初,总局确立了推行执法责任制的总年初,总局确立了推行执法责任制的总体规划,初步实行执法责任制。体规划,初步实行执法责任制。4、2005年年3月,总局制定发布全国国、地税税月,总局制定发布全国国、地税税收执法责任制岗位职责和工作规程范本、收执法责任制岗位职责和工作规程范本、税收执法责任制考核评议办法。税收执法责任制考核评议办法。5、2006年年6月,省局制定了月,省局制定了山西省地方税务局山西省地方税务局税务行政过错责任追究实施办法税务行政过错责任追究实施办法
22、。6、2013年,总局将贯彻落实税收执法责任制工年,总局将贯彻落实税收执法责任制工作纳入绩效管理。作纳入绩效管理。7、2015年总局组织开展了相关调研,修订完善年总局组织开展了相关调研,修订完善税收执法责任制工作相关制度。税收执法责任制工作相关制度。8、“十三五十三五”时期税务系统全面推进依时期税务系统全面推进依法治税工作规划法治税工作规划2016.12.2 完善纠错问责机制。深化税收执法责完善纠错问责机制。深化税收执法责任制,以部门规章形式修订完善税收任制,以部门规章形式修订完善税收执法责任制的相关制度规定,在核准、执法责任制的相关制度规定,在核准、公告、分解税收执法职权基础上,科公告、分解
23、税收执法职权基础上,科学确定税收执法人员的执法责任,完学确定税收执法人员的执法责任,完善执法责任制考核系统,健全常态化善执法责任制考核系统,健全常态化责任追究机制。责任追究机制。“十三五十三五”时期税务系统全面推进依法时期税务系统全面推进依法治税工作规划治税工作规划2016.12.2 加强行政问责规范化、制度化建设,加强行政问责规范化、制度化建设,增强行政问责的针对性和时效性。增强行政问责的针对性和时效性。加加大问责力度、严格责任追究,大问责力度、严格责任追究,坚决纠坚决纠正行政不作为、乱作为,坚决克服懒正行政不作为、乱作为,坚决克服懒政、庸政、怠政,坚决惩处失职、渎政、庸政、怠政,坚决惩处失
24、职、渎职。职。税收执法督察工作的加强税收执法督察工作的加强 2013年年4月月1日,税收执法督察规则正日,税收执法督察规则正式施行。式施行。2014年年1月月20日,总局下发日,总局下发税务系统督税务系统督察内审工作规定察内审工作规定,明确机构和人员、部,明确机构和人员、部门职责和权限、工作程序、奖惩办法等。门职责和权限、工作程序、奖惩办法等。2014年年2月月28日,总局下发日,总局下发关于印发税关于印发税务系统税收执法督察专业文书主要种类和务系统税收执法督察专业文书主要种类和参考格式的通知参考格式的通知。检察机关监督力度的加大检察机关监督力度的加大近年来税收执法风险引发渎职案件的特点近年来
25、税收执法风险引发渎职案件的特点 案件起因多为案件起因多为“倒查责任倒查责任”认定根据多为认定根据多为“内部规定内部规定”案发形式多为案发形式多为“异地复制异地复制”涉案人员多为涉案人员多为“基层一线基层一线”案发态势多为案发态势多为“集中易发集中易发”检察院是办案机关,而非行政执法的日常检察院是办案机关,而非行政执法的日常监督检查机关,通常不会无缘无故到税务机监督检查机关,通常不会无缘无故到税务机关来查渎职。发现涉嫌犯罪渎职事实,符合关来查渎职。发现涉嫌犯罪渎职事实,符合立案条件或有必要开展立案前调查的情况下,立案条件或有必要开展立案前调查的情况下,才会启动渎职调查工作。才会启动渎职调查工作。
展开阅读全文