金融企业会计-总论(20129)课件.ppt

1、2022-12-191 金融企业会计金融企业会计夏雪花Tel:13770651412:2022-12-192三个问题三个问题E 问题一：为什么要学本门课？问题一：为什么要学本门课？E 问题二：本门课程学习什么？问题二：本门课程学习什么？E 问题三：如何学习本门课程问题三：如何学习本门课程？2022-12-193问题一：为什么要学本门课？问题一：为什么要学本门课？n理解点：理解点：n1 1、为什么要学习金融企业会计？、为什么要学习金融企业会计？n2 2、金融企业会计在会计学学科体系中的地位？、金融企业会计在会计学学科体系中的地位？2022-12-194净利润前十大公司去年每秒净赚净利润前十大公司

2、去年每秒净赚3 3万多元，万多元，速度超过速度超过“印钞机印钞机”。2022-12-1952022-12-1962022-12-1972022-12-198问题二：本门课程学习什么？问题二：本门课程学习什么？2022-12-199问题三：问题三：如何如何学习本门课程？学习本门课程？n老套路：老套路：n 课前预习、课堂认真、课后复习课前预习、课堂认真、课后复习n多实践：多实践：n 做习题、争问题、有机会去实习做习题、争问题、有机会去实习勤学苦练勤学苦练2022-12-1910新企业会计准则实务指南（金融企业类）,机械工业出版社,2012.崔刚等,金融企业会计,机械工业出版社，2011.关新红,新

3、会计准则下金融企业会计实务，电子工业出版社，2008.http:/http:/http:/http:/教材与教材与参考资参考资料料2022-12-1911平时成绩与期末考试方式平时成绩与期末考试方式n平时成绩：期末考试成绩平时成绩：期末考试成绩3 3：7 7n平时成绩平时成绩3030分的具体分布：分的具体分布：n作业作业n考勤与课堂提问考勤与课堂提问n期末考试形式：闭卷期末考试形式：闭卷2022-12-1912要求与期望要求与期望n事先预习并做必要的准备事先预习并做必要的准备n积极参与课堂讨论与提问积极参与课堂讨论与提问n按时完成并递交作业按时完成并递交作业n遵守考勤纪律与考试纪律遵守考勤纪律

4、与考试纪律 2022-12-1913第一章第一章 总总 论论n学习目标学习目标 ：n通过本章的学习，了解金融企业会计通过本章的学习，了解金融企业会计的地位与作用以及金融企业会计的特的地位与作用以及金融企业会计的特点；掌握金融企业会计的对象和核算点；掌握金融企业会计的对象和核算方法。方法。2022-12-1914主要内容：主要内容：n金融企业会计的特点金融企业会计的特点n金融企业会计的对象金融企业会计的对象n金融企业会计的信息质量要求金融企业会计的信息质量要求n金融企业会计核算的基本方法金融企业会计核算的基本方法n金融企业的会计计量和报告金融企业的会计计量和报告2022-12-1915第一节第一

5、节 金融企业与金融企业会计金融企业与金融企业会计一、金融与金融机构一、金融与金融机构金融金融金融企业金融企业金融机构组织体系金融机构组织体系2022-12-1916n我国的金融机构组织体系：以我国的金融机构组织体系：以中央银行中央银行为为领导（核心），以领导（核心），以商业银行商业银行为主体，为主体，政策政策性金融机构性金融机构为补充，多种为补充，多种金融机构金融机构并存，并存，金融市场逐步发展的新型金融市场逐步发展的新型金融组织体系金融组织体系。1.1.我国的中央银行我国的中央银行（central bank)central bank)n 根据中华人民共和国人民银行法的规定，根据中华人民共和国

6、人民银行法的规定，中国人民银行中国人民银行是中华人民共和国的中央银行。是中华人民共和国的中央银行。n 中国人民银行在国务院领导下，制定和执行货中国人民银行在国务院领导下，制定和执行货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。n 中国人民银行在国务院领导下依法独立执行货中国人民银行在国务院领导下依法独立执行货币政策，履行职责，开展业务，不受地方政府、各币政策，履行职责，开展业务，不受地方政府、各级政府部门、社会团体和个人的干涉。级政府部门、社会团体和个人的干涉。n 中国人民银行的全部资本由中国人民银行的全部资本由国家出资国家出资，属于国，属于国家所有。家

7、所有。2.2.我国的商业银行我国的商业银行（commercial bank)commercial bank)o 按照中华人民共和国按照中华人民共和国商业银行法商业银行法的规定，的规定，商业银行是指依照本法和中华人民共和国商业银行是指依照本法和中华人民共和国公司法公司法设立的吸收设立的吸收公众存款公众存款、发放贷款发放贷款、办理结算办理结算等业务等业务的的企业法人企业法人。o 商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则，实行自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约则，实行自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束。束。我国商业银行产权类型我国商业银行产权类型类型类

8、型银行名称银行名称备注备注国有商业银行国有商业银行工商银行、农业银行、中工商银行、农业银行、中国银行和建设银行国银行和建设银行 股股份份制制商商业业银银行行中资商业中资商业银行银行交通银行、中信实业银行、交通银行、中信实业银行、华夏银行、广东发展银行、华夏银行、广东发展银行、深圳发展银行、浦东发展银深圳发展银行、浦东发展银行、招商银行、城市商业银行、招商银行、城市商业银行等行等深圳发展银行、深圳发展银行、浦东发展银行、浦东发展银行、华夏银行、招商华夏银行、招商银行和民生银行银行和民生银行等已经上市等已经上市外资独资外资独资银行、中银行、中外合资银外合资银行和外国行和外国银行分行银行分行花旗银行

9、、汇丰银行、渣花旗银行、汇丰银行、渣打银行等打银行等 工商银行中国银行等已经陆续上市2022-12-1920商业银行的业务范围商业银行的业务范围 商业银行的业务一般可分为负债业务、资产业商业银行的业务一般可分为负债业务、资产业务和中间业务三大类，具体可包括：务和中间业务三大类，具体可包括：（1 1）吸收公众存款吸收公众存款；（2 2）发放短期、中期和长期贷款发放短期、中期和长期贷款；（3 3）办理国内外结算；）办理国内外结算；（4 4）办理票据贴现；）办理票据贴现；（5 5）发行金融债券；）发行金融债券；（6 6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（7 7）

10、买卖政府债券；（）买卖政府债券；（8 8）从事同业拆借；）从事同业拆借；（9 9）买卖、代理买卖外汇；）买卖、代理买卖外汇；（1010）提供信用证服务及担保；）提供信用证服务及担保；（1111）代理收付款项及代理保险业务；）代理收付款项及代理保险业务；（1212）提供保管箱服务；）提供保管箱服务；（1313）经中国人民银行批准的其他业务。）经中国人民银行批准的其他业务。3.非银行金融机构非银行金融机构o 除上述银行机构外，凡从事融资业务除上述银行机构外，凡从事融资业务活动，又不称为银行的机构，按国际惯例活动，又不称为银行的机构，按国际惯例均划为均划为非银行金融机构非银行金融机构。如保险公司、信

11、。如保险公司、信用合作社、信托投资机构、租赁公司、证用合作社、信托投资机构、租赁公司、证券公司、财务公司等。券公司、财务公司等。2022-12-1922非银行金融机构与商业银行的主要区别非银行金融机构与商业银行的主要区别商业银行商业银行非银行金融机构非银行金融机构资金来源资金来源吸收存款吸收存款发行股票、债券等发行股票、债券等资金运用资金运用发放贷款（特别是发放贷款（特别是短期贷款）短期贷款）非贷款业务（主要是保非贷款业务（主要是保险、信托、证券）险、信托、证券）信用创造信用创造具有信用创造功能具有信用创造功能不具有信用创造功能不具有信用创造功能4.我国的政策性银行n 政策性银行是指那些由政策

12、性银行是指那些由政府创立、参政府创立、参股或保证股或保证，不以盈利为目的不以盈利为目的，专门为贯彻、，专门为贯彻、配合政府社会经济政策或意图，在特定的配合政府社会经济政策或意图，在特定的业务领域内直接或间接地业务领域内直接或间接地从事政策性融资从事政策性融资活动，充当政府发展经济、促进社会进步、活动，充当政府发展经济、促进社会进步、进行宏观经济管理工具的进行宏观经济管理工具的金融机构金融机构。n它是银行，具有银行的一般特性和运动规律；它是银行，具有银行的一般特性和运动规律；n政府创立、参股或保证的政府金融机构；政府创立、参股或保证的政府金融机构；n不以盈利为目的，专门实施政府特定政策，实不以盈

13、利为目的，专门实施政府特定政策，实现政府经济发展目标。现政府经济发展目标。2022-12-1924政政策策性性银银行行承担为承担为国家大型重点项目国家大型重点项目提供专项贷款。提供专项贷款。承担国家粮油储备、农副产品合同承担国家粮油储备、农副产品合同收购和农业基本建设发放专项贷款收购和农业基本建设发放专项贷款，并代理财政支农资金的拨付及监督。并代理财政支农资金的拨付及监督。为为大宗进出口贸易提供专项贷款大宗进出口贸易提供专项贷款，其中主要是为大型成套机电设备进其中主要是为大型成套机电设备进出口提供贷款。出口提供贷款。国家开发银行 199494年年3 3月成立于北京，是直属国务院的政策性金融月成

14、立于北京，是直属国务院的政策性金融机构。其注册资本金为人民币机构。其注册资本金为人民币500500亿，由财政部核拨。亿，由财政部核拨。其职能是：贯彻国家的产业政策和地区经济的发展政其职能是：贯彻国家的产业政策和地区经济的发展政策；策；对国家基础设施、基础产业和支柱产业中的大中型政对国家基础设施、基础产业和支柱产业中的大中型政策性项目及其配套工程提供投融资服务；策性项目及其配套工程提供投融资服务；从资金来源上对从资金来源上对固定资产投资的总量和结构进行宏观调控。固定资产投资的总量和结构进行宏观调控。19961996年以来，国家开发银行贯彻执行国家适度从紧的货币年以来，国家开发银行贯彻执行国家适度

15、从紧的货币政策，严格控制固定资产贷款规模，集中有限的资金重点政策，严格控制固定资产贷款规模，集中有限的资金重点支持了一些关系到国计民生的重点项目的建设，如支持了一些关系到国计民生的重点项目的建设，如长江三长江三峡水利枢纽工程峡水利枢纽工程、四川二滩水电站、四川二滩水电站、京九铁路京九铁路、山东胜利、山东胜利油田、仪征化纤三期工程、内蒙古、黑龙江油田、仪征化纤三期工程、内蒙古、黑龙江100100亿斤商品亿斤商品粮基地等一大批国家重点建设项目。粮基地等一大批国家重点建设项目。中国进出口银行中国进出口银行 199494年年7 7月月1 1日正式挂牌运营。是直属国务院日正式挂牌运营。是直属国务院领导的

16、政策性金融机构，而且是一家专业性的政领导的政策性金融机构，而且是一家专业性的政策性银行，策性银行，它是在外贸这一特定领域中利用特殊它是在外贸这一特定领域中利用特殊的信贷手段和其他金融工具，为进出口商服务。的信贷手段和其他金融工具，为进出口商服务。其任务就是执行国家宏观金融政策、产业政策和其任务就是执行国家宏观金融政策、产业政策和外贸政策，为扩大我国机电产品和成套设备等资外贸政策，为扩大我国机电产品和成套设备等资本性货物出口提供政策性金融支持，促进出口商本性货物出口提供政策性金融支持，促进出口商品结构的升级换代，增强在国际市场上的竞争力。品结构的升级换代，增强在国际市场上的竞争力。中国农业发展银

17、行中国农业发展银行 19941994年年1111月月1818日在北京成立，是直属国务院领日在北京成立，是直属国务院领导的政策性金融机构，其注册资本金为导的政策性金融机构，其注册资本金为200200亿元人亿元人民币，其中一部分从农业银行、工商银行现有信民币，其中一部分从农业银行、工商银行现有信贷基金中划转，其余部分由财政部划拨。贷基金中划转，其余部分由财政部划拨。主要职责是按照国家的法律、法规和方针、主要职责是按照国家的法律、法规和方针、政策，以国家信用为基础，筹集资金，承担国家政策，以国家信用为基础，筹集资金，承担国家规定的农业政策性金融业务，代理财政支农资金规定的农业政策性金融业务，代理财政

18、支农资金的拨付，的拨付，为农业和农村经济发展服务。为农业和农村经济发展服务。全系统共全系统共有有3030个省级分行、个省级分行、300300多个二级分行和多个二级分行和18001800多个营多个营业机构，服务网络遍布除西藏自治区外的中国大业机构，服务网络遍布除西藏自治区外的中国大陆地区陆地区。2022-12-1928中央汇金投资有限责任公司中央汇金投资有限责任公司 n简称汇金公司，是中国目前最大的金融投资公司，2003年12月16日注册成立，注册资金3724.65亿元人民币，性质为国有独资.根据国务院授权，汇金公司的主要职能是：对国有重点金融企业进行股权投资，以出资额为限代表国家依法对国有重点

19、金融企业行使出资人权利和履行出资人义务，实现国有金融资产保值增值。汇金公司不开展其他任何商业性经营活动，不干预其控股的国有重点金融企业的日常经营活动。2022-12-1929n直接控股参股金融机构包括六家商业银行、四家证券公司、两家保险公司和四家其他机构。2022-12-19302022-12-19312022-12-19325.5.金融企业金融企业为主为主金融企业金融企业商业银行商业银行非银行金融机构非银行金融机构证券公司证券公司信托投资公司信托投资公司保险公司保险公司基金管理公司基金管理公司租赁公司租赁公司财务公司财务公司期货经纪公司期货经纪公司2022-12-1933金融企业金融企业的特

20、征：的特征：（1）金融企业的经营目标：获取利润；（2）金融企业的经营原则：效益性、安全性、流动性；（3）金融企业的法人性质：自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束；（4）商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支机构不具有法人资格.2022-12-1934二、金融企业会计二、金融企业会计（一）金融企业会计的概念金融企业会计，是指以货币为主要计量手段，采用独特的会计方法（如科目设置、凭证设置、复式计账、账簿登记、财产清查、报表编制等），对金融企业的经营活动过程进行全面、系统、连续的核算和控制，为金融企业的利害关系人提供决策所需的财务和相关经济信息的信息系统。2022-12-1935金融会计

21、体系n中央银行会计中央银行会计n商业银行会计商业银行会计n证券公司会计证券公司会计n保险公司会计保险公司会计n信托投资公司会计信托投资公司会计n基金管理公司会计基金管理公司会计n金融企业会计金融企业会计2022-12-1936（二）金融企业会计的特点P2n反映国民经济活动的反映国民经济活动的社会性社会性；n业务活动和会计核算的业务活动和会计核算的统一性统一性；n监督和服务的监督和服务的双重性双重性；金融企业是全国的信贷中心、转账结算中心、金融企业是全国的信贷中心、转账结算中心、现金出纳中心和外汇收支中心。在服务社会的同现金出纳中心和外汇收支中心。在服务社会的同时监督经济运行，如冻结存款时监督经

22、济运行，如冻结存款/账户、反洗钱等。账户、反洗钱等。2022-12-1937n金融企业会计的金融企业会计的政策性很强政策性很强；（执行央行货币政策，充当经济调控工具）（执行央行货币政策，充当经济调控工具）n具有严密的内部监控机制；具有严密的内部监控机制；n如收付款复核制度、双人临柜制度、贷款的如收付款复核制度、双人临柜制度、贷款的审贷分离制度和贷款三查制度、内外对账制审贷分离制度和贷款三查制度、内外对账制度、当日轧平制度等。度、当日轧平制度等。n提供会计数据资料的提供会计数据资料的及时性及时性；金融企业要按天提供会计报表，称为金融企业要按天提供会计报表，称为日计表日计表。2022-12-193

23、8 三、金融企业会计机构的设置金融会计部门是金融企业内部领导、金融会计部门是金融企业内部领导、组织和直接从事会计工作的职能部门，组织和直接从事会计工作的职能部门，是金融企业职能机构体系中的重要组成是金融企业职能机构体系中的重要组成部分。金融企业会计机构的设置，应当部分。金融企业会计机构的设置，应当与金融企业的管理体制、业务工作需要与金融企业的管理体制、业务工作需要相适应。就我国目前的情况来看，县级、相适应。就我国目前的情况来看，县级、城市区级以上的金融企业，均应设置会城市区级以上的金融企业，均应设置会计机构。计机构。中国人民银行总行会计部中国人民银行总行会计部管理管理全国金融企业的会计工作。全

24、国金融企业的会计工作。2022-12-1939银行会计机构的设置支行以下单位专职会计人员县支行（城市区办事处）会计股（科）地市二级分行（或中心支行）会计科（处）省、市、自治区分行会计处总行会计司（部）2022-12-1940中国工商银行组织构架中国工商银行组织构架2022-12-1941第二节第二节 金融企业会计的对象金融企业会计的对象1)1)会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所核算和监督的具体内容。会计所核算和监督的具体内容。2)2)会计的一般对象会计的一般对象 社会再生产过程中的社会再生产过程中的资金运动资金运动。会计的具体对象会计的具体对象 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利

25、润资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 会计对象与会计要素的关系 （一一)资产的含义与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源；由过去的交易、事项形成的；由企业拥有或控制的；预期会给企业带来经济效益。一、资产一、资产A A本质是一种经济资源B B由过去的交易、事项形成D D预期会给企业带来经济利益C C 拥有所有权或控制了使用权资产资产n n (二二)资产的内容资产的内容n 企业的资产按其流动性可分为流动资产、企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产。非流动资产。长期投资长期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资产资产1 1、流动资产、流动资产：是指可

26、以在：是指可以在1 1年内（含年内（含1 1年）年）变现或耗用的资产。变现或耗用的资产。n 金融企业的流动资产主要包括库存现金、金融企业的流动资产主要包括库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收股利、应收保费、应收分保费、应收信托手续股利、应收保费、应收分保费、应收信托手续费、存出保证金、结算备付金、代发行证券、费、存出保证金、结算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售金融资产、交易性金融代兑付债券、买入返售金融资产、交易性金融资产、短期贷款等。资产、短期贷款等。2 2、非流动资产、非流动资产金融企业的流动资产主要包括金融企业的流动资产主要包

27、括可供出可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款售金融资产、持有至到期投资、贷款 、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产其他资产二、负债二、负债n（一（一)负债的含义与特征负债的含义与特征n n n 是会计主体的经济责任，需要偿还；n 清偿负债会导致经济利益流出企业；n 是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业过去的交易或事项的一种后果n（二（二)负债的内容负债的内容n 企业的负债按其偿还期可分为流动负债企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债

28、（偿还期超（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种过一年）两种 。负债负债负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债负债负债1 1、流动负债、流动负债：将在将在1 1年（含年（含1 1年）内偿还的债务年）内偿还的债务n 金融企业的流动负债，主要包括活期存金融企业的流动负债，主要包括活期存款、款、1 1年（含年（含1 1年）以下的定期存款、向中年）以下的定期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息、应付佣金、应付手续费、拆入、应付利息、应付佣金、应付手续费、预收保费、应付分保费、预收分保赔预收保费、应付分保费、预收分保赔款、

29、款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付职工薪酬、应交税费、其他暂收应付款项等。暂收应付款项等。2 2、非流动负债、非流动负债 应付债券应付债券、长期存款、长期借、长期存款、长期借款、长期应付款款、长期应付款三、所有者权益三、所有者权益（一（一)所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 B B 投 资 者有权按投资比例分享企业利润等净资产净资产C C 投 资者有法定的管理企业的权利A A所有者在企业资产中享有的经济利益所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债所有者权益所有者权益 （二（二)所有者权益的内容所有者权益的内容 金融企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实

30、收资本实收资本（投资者投入部分）资本公积资本公积盈余公积盈余公积（从实现利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（企业已经实现但尚未分配部分）所有者所有者权权 益益n （一（一)收入的含义与特征收入的含义与特征n 是指是指金融金融企业在日常活动中形成的、会导致所企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。n 四、收入四、收入收入收入B B增加资产、减少负债A A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C C可增加利润，因而也可增加所有者权益D D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款n（二（

31、二)收入的内容收入的内容n 金融企业提供商品服务所取得的收入主要包括：金融企业提供商品服务所取得的收入主要包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入。利息收入、汇兑收益和其他业务收入。利息收入利息收入手续费收入手续费收入汇兑收益汇兑收益其他业务收入其他业务收入收入收入金融企业往来收入金融企业往来收入n（一（一)费用的含义与特征费用的含义与特征n 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。动所发生的经济利益的流出。n n 费用费用C C引起资产减少或

32、负债增加（如预提费用）A A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付）D D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益五、费用费用（二（二)费用的内容费用的内容n 金融企业的营业成本包括：利息支出、金融企金融企业的营业成本包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等；营业费用业往来支出、手续费支出、汇兑损失等；营业费用是在业务经营及管理工作中发生的各项费用，如固是在业务经营及管理工作中发生的各项费用，如固定资产折旧、业务宣传费、招待费等。定资产折旧、业务宣传费、招待费等。利息支出利息支出金融企业金融企业往来支出往来支出手续费支出手续费支出营

33、业费用等营业费用等费用费用 （一（一)利润的含义与特征利润的含义与特征n 金融企业利润是指企业在一定会计期间的经营成果。金融企业利润是指企业在一定会计期间的经营成果。A A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润利润B B与收入费用有直接关系（利润=收入-费用）C C未分配前属于所有者权益，为投资者所有六、利润六、利润n （二（二)利润的内容利润的内容n 金融企业的利润包括包括营业利润、利润总额和净利润。金融企业的利润包括包括营业利润、利润总额和净利润。n n 综上所述：综上所述：n 金融企业会计的对象，就是金融金融企业会计的对象，就是金融企业所经营的各项业务活动和财务企业所经营的各项业务活

34、动和财务活动而引起的各项活动而引起的各项会计要素的增减会计要素的增减变化过程及其结果。变化过程及其结果。2022-12-1960第三节第三节 金融企业会计核算的基本假设金融企业会计核算的基本假设和会计信息质量要求和会计信息质量要求一、金融企业会计核算的一、金融企业会计核算的基本假设基本假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 2022-12-1961二、二、金融企业会计信息质量要求金融企业会计信息质量要求n1.1.可靠性可靠性n 可靠性要求企业应当可靠性要求企业应当以实际发生的交易以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，或者事项为依据进行会计确认、计

35、量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。内容完整。停会计会计核算核算虚假会计虚假会计信息信息会计会计核算核算 停 虚假虚假经济业务经济业务2 2、相关性相关性投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者2022-12-19643 3、实质重于形式实质重于形式 经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一

36、二者统一二者分离二者分离4 4、可比性可比性5 5、及时性及时性4月份签发现金支票取现6 6、明晰性明晰性 7 7、谨慎性谨慎性 8 8、重要性重要性2022-12-1970第四节金融企业会计核算基本方法第四节金融企业会计核算基本方法n一、金融企业会计常用的一、金融企业会计常用的会计科目会计科目（一）按（一）按资金性质资金性质分类：分类：资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目资产负债资产负债共同类科目共同类科目成本类科目成本类科目所有者权益类科目所有者权益类科目损益类科目损益类科目2022-12-1971（二）按与会计报表的关系分类：（二）按与会计报表的关系分类：n表内科目：表内科目：该科目

37、反映金融企业实际资金的增该科目反映金融企业实际资金的增减变动并反映在资产负债表等会计报表上减变动并反映在资产负债表等会计报表上 。n表外科目：表外科目：该科目用于核算该科目用于核算业务业务确已发生而尚确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表内该类科目不反映在会计报表内。如。如“有价单有价单证证”、“已兑付有价单证已兑付有价单证”、“空白重要凭证空白重要凭证”等。等。2022-12-1972（三）按反映经济业务内容的详略程（三）按反映经济业务

38、内容的详略程度分类：度分类：n一级科目n二级科目2022-12-1973金融企业会计科目具体内容2022-12-1974金融企业会计科目具体内容2022-12-1975金融企业会计科目具体内容2022-12-1976二、记账方法1.会计核算的基础（1）现金收付制 n以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用,在现金收付的基础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和

39、费用处理.2022-12-1977（2）权责发生制n金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。n 有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。2022-12-1978(1)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方

40、法.金融企业的表外业务采取这种方法。以“收”、“付”作为记帐符号。2.记账方法的种类2022-12-1979表外科目的单式记账法表外科目的单式记账法单式收付记账法单式收付记账法 概概 念念 适用范围适用范围记账符号记账符号记账记账规则规则记账记账金额金额例：某行柜组领回重要空白凭证支票例：某行柜组领回重要空白凭证支票500本本 收入：空白重要凭证收入：空白重要凭证-支票支票500本本对一笔经济业务，只用一个账户进行登记对一笔经济业务，只用一个账户进行登记表外科目所涉及的会计事项表外科目所涉及的会计事项一般采用单式记账法一般采用单式记账法“收入收入”、“付出付出”表外业务发生或增加时，记表外业务

41、发生或增加时，记“收入收入”；销账或减少时，记销账或减少时，记“付出付出”；余额表示结存或尚未结清的业务事项余额表示结存或尚未结清的业务事项一般一般为业务实际发生额或凭证票面金额为业务实际发生额或凭证票面金额2022-12-1980(2 2)复式记账法复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.常用的是借贷记账法。n理论依据：理论依据：资金来源资金运用资金来源资金运用n复式记账的基本原则：复式记账的基本原则：1.会计等式作为记账基础。2.每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的帐户中进行等额记录。3.对会计等式的影响类型进行记

42、录。4.定期汇总的全部帐户记录必须平衡。2022-12-1981（3 3）借贷记账法）借贷记账法1.理论依据：“资产=负债+所有者权益”根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确2.记账规则：以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。借借方方贷贷方方资产的增加资产的增加负债的减少负债的减少权益的减少权益的减少费用的增加费用的增加收入的减少收入的减少资产的减少资产的减少负债的增加负债的增加权益的增加权益的增加收入的增加收入的增加费用的减少费用的减少2022-12-1982（4）借贷记账法的具体运用例1-1：福日电视机厂从银

43、行提取现金20000元。其会计分录为：分析:商业银行的资产（库存现金）减少20000元，同时商业银行的负债（吸收存款）也减少20000元。分析：库存现金：-20000，应记录到贷方；而吸收存款：-20000元，应记录到借方。借：吸收存款活期存款福日存款户 20000 贷：库存现金 200002022-12-1983例1-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：分析:商业银行的负债（吸收存款活期存款）减少200000元，同时商业银行的负债（吸收存款定期存款）增加200000元。分析：吸收存款-活期存款：-20000，应记录到借方；而吸收存款-定

44、期存款：+200000元，应记录到贷方。借：吸收存款活期存款海峡存款户 200000 贷：吸收存款定期存款海峡存款户 2000002022-12-1984例1-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180000元，转入其存款户。其会计分录为：分析:商业银行的资产（贷款）增加180000元，同时商业银行的负债（吸收存款-活期存款）也增加180000元。分析：贷款：+180000，应记录到借方；而吸收存款：+180000元，应记录到贷方。借：贷款短期贷款榕飞公司贷款户 180000 贷：吸收存款活期存款-榕飞公司存款户 1800002022-12-1985例1-4：某商业银行签发现金支

45、票一张，从人民银行存款户中提取现金250000元。其会计分录为：分析:商业银行的资产（库存现金）增加250000元，同时商业银行的资产（存放中央银行款项）减少250000元。分析：库存现金：+250000，应记录到借方；而存放中央银行款项：-250000元，应记录到贷方。借：库存现金 250000 贷：存放中央银行款项 2500002022-12-1986例例1-51-5：工商银行桥东营业部发生下列业务：工商银行桥东营业部发生下列业务：收到大华公司存入现金收到大华公司存入现金60000元，随时支取，元，随时支取，借：库存现金（借：库存现金（+）60000贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款

46、大华（大华（+）60000从中央银行提取现金从中央银行提取现金450000元，元，借：库存现金（借：库存现金（+）450000贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（-）450000以现金支付个人储蓄存款利息以现金支付个人储蓄存款利息1500元，元，借：利息支出（借：利息支出（+）1500贷：库存现金贷：库存现金（-）15002022-12-1987 红星公司开具现金支票提取现金30 000元，借：吸收存款活期存款红星公司（-）30 000 贷：库存现金（-）30 000例例1-61-6：光明公司签发一张1 000万元的商业汇票，交给开户行承兑。开户行审查无误后，与出票人签署了银行承兑协议。

47、银行记：（银行专夹保管相关单证）收入：银行承兑汇票 1 000万元若三个月后承兑银行支付了票款，则记：付出：银行承兑汇票 1 000万元同时，借：贷款短期贷款光明贷款户（+）1 000万元 贷：吸收存款活期存款存款户（+）1 000万元2022-12-1988三、会计凭证（一）会计凭证的意义与特点（一）会计凭证的意义与特点 1.会计凭证的意义n会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是办理资金收付和登记会计账簿的依据，也是核对账务和事后查考的重要凭据。金融企业会计凭证又称为“传票”。n以会计凭证作为合法的记账依据，有利于账簿记载的真实正确。n通过会计凭证客观反映经济业务，有利于各项经济

48、业务的合法性和合理性。n通过会计凭证的处理与签章有利于明确经济责任。n通过凭证的编制与处理，可以使企业会计核算工作全面、系统、规范地进行。2022-12-19892.金融企业会计凭证的特点 n一般采用单式凭证。n大量利用外来原始凭证代替记账凭证。n凭证传递环节多。2022-12-1990（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类按照核算程序和用途分：n1.原始凭证：又称又称单据单据，是在经济业务发生或，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。的发生或完成情况的文字凭据。n2.记账凭证：记账凭证又称记账凭单，

49、是会计记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务经济业务事项事项的内容加以归类，并据以确定的内容加以归类，并据以确定会计分录会计分录后所填制后所填制的的会计凭证会计凭证。它是登记账簿的直接。它是登记账簿的直接依据依据。对金融企业，特别是对商业银行，原始凭证和记对金融企业，特别是对商业银行，原始凭证和记账凭证划分并不是绝对的。账凭证划分并不是绝对的。2022-12-1991 记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。n复式凭证。是一笔经济业务所涉及的几个科目或账户都反映在一张凭证上。n单式凭证。是在每张凭证上只填

50、记一个会计科目或账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证。2022-12-1992凭证名称凭证名称概念概念优点优点缺点缺点适用范围适用范围复式凭证复式凭证一笔经济业务所涉及一笔经济业务所涉及的几个会计科目或账的几个会计科目或账户都反映在一张凭证户都反映在一张凭证上上 单式凭证单式凭证每张凭证上只填记一每张凭证上只填记一个会计科目或账户，个会计科目或账户，即一笔经济业务按其即一笔经济业务按其转账的对应关系编制转账的对应关系编制两张或两张以上的会两张或两张以上的会计凭证计凭证 便于传递便于传递和按科目和按科目汇总发生汇总发生额额资金来龙资金来龙去脉清楚去脉清楚对应关系对应