现金流量表的编制基础课件.ppt

1、 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導指導教授：游 美 老師 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 現職：現職：v美新霧峰會計記帳士事務所 總經理合夥人v新領域國際顧問有限公司 總經理v生活醫療實業集團 執行長特助v經濟部中小企業處 創業諮詢顧問v全國台中市稅務記帳代理人職業工會 理事/理事v台中市聖羅蘭國際同際會 2004-2005會長v國際同濟會中C區 2009-2010財務長游游 美美 顧問顧問專長專長 :v財務制度規劃稅務處理財務制度規劃稅務處理v企業個人資產風險管

2、理企業個人資產風險管理v公司行號境外公司設立公司行號境外公司設立v創業諮詢輔導經營管理創業諮詢輔導經營管理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 1-3現金流量表Chapter 14Chapter 14 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 一、現金流量表的意義與目的一、現金流量表的意義與目的(資料來源資料來源:財會準則公財會準則公報第十七號報第十七號)現金流量表係以現金流入與現金流出，彙總說明企業在特定期間之營業、投資及融資活動。有關現金流量變動之資訊，可供財務報表使用者瞭解企業營業、投資及融資之政策，評估其

3、流動性、財務彈性、獲利能力與風險，亦即現金流量表所提供之資訊，可用以評估企業：壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 1.未來淨現金流入之能力。2.償還負債與支付股利之能力，及向外界融資之需要。3.本期損益與營業活動所產生現金流量之差異原因。4.本期現金與非現金之投資及融資活動對財務狀況之影響。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 二、現金流量表的編製基礎二、現金流量表的編製基礎由於具高度流動性的證券，其變現功能與現金相當，故財務會計準則公報第十七號規定，編製現金流量表時宜以現金及約當

4、現金為基礎。所謂約當現金係指同時具備下列條件的短期且具高度流動性的投資：1.隨時可以轉換成定額現金者。2.即將到期且利率的變動對其價值的影響甚小者。常見之約當現金通常包括自投資日起三個月內到期或清償之國庫券、可轉讓定期存單、商業本票及銀行承兌匯票等。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 三、現金流量表的內容與現金流量的分類三、現金流量表的內容與現金流量的分類現金流量表之內容可分成：營業活動、投資活動、融資活動及以附註方式揭露之不影響現金流量的投資及融資活動等四部分。(一)營業活動營業活動泛指投資及融資活動以外之交易及其他事項，如購入、生產

5、並銷售商品、提供勞務、支付管理費用等。營業活動之現金流量係指列入損益計算之交易及其他事項所產生之現金流入與流出。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系(二)投資活動投資活動包括承做與收回貸款，取得與處分非營業活動所產生之債權憑證、權益證券、固定資產、天然資源、無形資產及其他投資等。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系(三)融資活動的現金流量融資活動包括業主投資及分配給業主，與融資性質債務之舉借

6、及償還等。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系(四)不影響現金流量的投資及融資活動不影響現金之重大投資或融資活動，應以附表方式或附註方式加以揭露，包括：1.以債務承受取得固定資產（如發行公司債交換固定資產，資本租賃）。2.發行權益證券取得固定資產（如發行公司債交換固定資產，資本租賃）。3.短期負債再融資為長期負債。4.非貨幣性資產交換。5.受贈固定資產。6.公司債或特別股轉換為普通股。7.長期負債轉為短期負債（一年內到期）。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 壹.重點整理 記帳士考

7、試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 四、現金流量類別與財務報表的關係四、現金流量類別與財務報表的關係壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 五、營業活動現金流量之編製五、營業活動現金流量之編製由於損益認列之時間（按應計基礎）與現金收支之時間（按現金基礎）可能不同，故從損益表之資料以求算由營業產生之現金流量，須調整不影響現金之收益及費用項目。即應將應計基礎之損益數字調整為現金基礎之損益數字，其方法有二：壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系(一)間接法間

8、接法係從損益表中之本期損益調整當期不影響現金之損益項目、與損益有關之流動資產及流動負債項目之變動金額、資產處分及債務清償之損益項目，以求算當期由營業產生之淨現金流入或流出。亦即壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 間接法報導營業活動之現金流量時，應於現金流量表中補充揭露利息費用及所得稅費用之付現金額。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系(二)直接法直接法係直接列出當期營業活動所產生之各項現金流入及現金流出，即直接將損益表中與營業活動有關之各項目由應計基礎轉換成現金基礎以求算之。以直接

9、法報導營業活動之現金流量時，至少應分別列示下列現金收支項目。1.銷貨之收現。2.利息收入及股利收入之收現。3.其他營業收益之收現。4.進貨之付現。5.薪資之付現。6.利息費用之付現。7.所得稅費用之付現。8.其他營業費用之付現。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 企業視實際需要，得就上述作更詳細之分類。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系*兩法之比較壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系 六、特殊問題之處理六、特殊問題之處理(一

10、)應收帳款與壞帳費用之表達應收帳款之調整，在間接法下可採：1.淨額變動法：壞帳費用不予加回、不考慮壞帳沖銷、僅調整應收帳款淨額之變動。2.總額變動法：壞帳費用予以加回、調整應收帳款總額之變動時，期初應收帳款應以扣減本期壞帳沖銷數處理之。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系(二)員工認股權若公司訂有員工認股辦法，則相關酬勞費用應於該員工提供服務期間內逐期認列。認列酬勞費用時雖借記薪資費用（酬勞費用），貸記股東權益（投入資本科目），但現金並不受該費用影響。因此，間接法下在將本期純益調整至營業活動之淨現金流量時，應將該項費用加回本期純益。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系(三)資產交換涉及資產交換時，僅將有現金流入與流出者列入投資活動中，剩餘部分則以附註揭露方式表達。壹.重點整理 記帳士考試會計輔導記帳士考試會計輔導 講師：游美講師：游美朝陽科技大學 會計系