交易性金融资产的核算课件.ppt

1、 交易性金融资产核算交易性金融资产核算一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产的现金股利和股息四、交易性金融资产的期末计量五、交易性金融资产的处置一、交易性金融资产概述 1、定义：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。二级市场是有价证券的交易场所。二级市场是有价证券的流通市场，是发行的有价证券进行买卖交易的场所。二级市场在于为有价证券提供流动性。2、目的：持有的目的是赚取差价。3、种类：股票、债券、基金二级市场与一级市场的联系 已发行的股票一经上市，就进入二级市场。投资人根据自己的判断和需要买进和卖出股票，其交易价格由买卖双方来决定，投资人在同一天中

2、买入股票的价格是不同的。二级市场与一级市场的联系 二级市场与一级市场（初级市场）关系密切，既相互依存，又相互制约。初级市场所提供的证券及其发行的种类，数量与方式决定着二级市场上流通证券的规模、结构与速度，而二级市场作为证券买卖的场所，对初级市场起着积极的推动作用。二级市场与一级市场的联系 组织完善、经营有方、服务良好的二级市场将初级市场上所发行的证券快速有效地分配与转让，使其流通到其它更需要、更适当的投资者手中，并为证券的变现提供现实的可能。此外，二级市场上的证券供求状况与价格水平等都将有力地影响着初级市场上证券的发行。因此，没有二级市场，证券发行不可能顺利进行，初级市场也难以为继，扩大发行则

3、更不可能。账户设置1、交易性金融资产成本 公允价值变动2、公允价值变动损益3、投资收益（借）交易性金融资产（资产类）（贷）期初余额：1、取得时的成本2、资产负债表日公允价值高于账面价值的差额1、资产负债表日公允价值低于账面价值的差额2、出售时的成本和公允价值变动损益期末余额：科目介绍 交易性金融资产成本 公允价值变动（借）公允价值变动损益（损益类）（贷）1、资产负债表日公允价值低于账面价值的差额1、资产负债表日公允价值高于账面价值的差额科目介绍 公允价值变动损益公允价值变动损益 一、基本概述：“损”就是损失，表示亏损；“益”就是收益，表示盈余。公允价值变动损益：就是因为公允价值的变动而引发的损

4、失或是收益。由于新的会计制度引入了公允价值计量观念，新增加了一个一级科目也是新利润表上的项目“公允价值变动损益”。公允价值变动损益公允价值变动损益 该账户是属于“损益类”账户。借方：核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方：核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。公允价值变动损益公允价值变动损益 本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。会计要素的计量（第一章）1、历史成本 2、重置成本 3、可变现净值 4、现值 5、公允价值什么是公允价值？什么是公允价值？亦称公允市价、公允价格

5、。亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。并企业的净资产进行评估。投资收益（借）投资收益（损益类）（贷）企业出售交易性金融资产发生的投资损失1、持有期间的投资收益2、处置时的投资收益二、交易性金融资产的取得 1 1、存出投资资金、存出投资资金 借：其他货币资金借：

6、其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款账务处理 2 2、购入交易性资产、购入交易性资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款入账价格 交易性金融资产组成：取得时按照公允交易性金融资产组成：取得时按照公允价值入账。（不包括已经宣告但尚未发价值入账。（不包括已经宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，计入放的现金股利或债券利息，计入“应收应收股利、应收利息股利、应收利息”科目）科目）购入时发生的相关的交易费用计入购入时发生的相关的交易费用计入“投投资收益资收益”科目科目举 例 云龙公司存出投资款2 000万元。云龙公司

7、委托证券公司购入A上市公司股票100万股，不准备长期持有，购买日的公允价值为1 000万元。另支付交易费用2.5万元。1、存出投资款 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 2 000万 贷：银行存款贷：银行存款 2 000万2、购买 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 1 000万 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 1 000万3、支付交易费用 借：投资收益 2.5万 贷：其他货币资金 存出投资款 2.5万 思考：如若当时购买的股票价格中含有思考：如若当时购买的股票价格中含有2万元的已经宣告但尚未发放的现金股万元的已经宣告但尚未发放的现金股利该

8、如何处理？利该如何处理？三、交易性金融资产的现金股利和股息 持有期间持有期间的债券利息（股票现金股利）借：应收利息（应收股利）贷：投资收益 实际收到时：借：银行存款 贷：应收利息（应收股利）四、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，交易性金融报告资产应按照公允价值计价。公允价值与账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”。1、公允价值账面价值 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益举 例 2006年7月31日，交易性金融资产的市场价300 000元，账面价值为290 000元。借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益四、交易性金融资产的期末计价 2、公允价值账面

9、价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动举 例 2006年7月31日，交易性金融资产的市场价300 000元，账面价值为320 000元。借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动五、交易性金融资产的处置 出售时：借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（也有可能在借方）（也有可能在借方）五、交易性金融资产的处置同时：同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 思考：下面的分录说明了什么？借：投资收益 贷：公允价值变动损益1、购买的核算云龙企业2007年11月1日购入“新安股份”股票20万股，市场价48元，支付交易费960万元。2、持有期间

10、的核算该企业2007年7月8日收到股份公司发放的股利，0.2元/股，共4万元。举举 例例3、资产负债表日的核算、资产负债表日的核算举 例 3、甲企业07年3月1日购买“中国船舶”股票50万股，每股成本价11元（含交易费），07年12月31日该股票市价为275元/股。4、乙企业07年11月3日购买“中国石油”股票100万股，每股46元，07年12月31日该股票市价为30元/股。举举 例例5、A企业07年11月8日购入“全聚德”股票30万股，每股成本价32元，07年12月31日每股市价78元，08年1月22日将其全部出售，卖价为56元/股。6、企业07年10月26日购入“杭萧钢构”股票100万股，

11、16元/股，07年12月31日市价为15.9元/股,08年1月25日出售，17元/股。股市下跌：股市下跌：富豪们的交易性金融资产大幅缩水富豪们的交易性金融资产大幅缩水 在经过2008年1月21日、22日连续两天跌停之后，中国平安(601318)22日收盘报79.55元。在三个月前的2007年10月24日，平安曾摸高到149.28元，随后开始一路走低。按照中国平安A股上市公告书，中国平安董事长兼CEO马明哲拥有中国平安股票1600万股，以149.28元计算其身家最高曾达到23.88亿元，而按周二的市值计算其身家已跌至12.73亿元，三个月内缩水近一半。在本周前两个交易日中国平安连续跌停，令马明哲损失2.98亿元。资料资料三一集团董事长梁稳根间接持有三一重工(600031)36017.8万股。按照2007年10月25日三一重工68元的最高价计算，当时梁稳根身家达到244.9亿元。至2008年1月22日收盘，三一重工以5.08%的跌幅收于48.01元，由此导致梁稳根身价在三个月不到的时间里损失72亿元，缩至172.9亿元。资料资料总 结 1、取得时账务处理 2、持有期间的股利及利息账务处理 3、资产负债表日计价（公允价值）4、出售时账务处理练 习