第3章应收及预付款项课件.ppt

1、12第第3 3章章 应收款项应收款项 学习目标学习目标了解应收票据的概念；掌握应收票据的计价、票据到了解应收票据的概念；掌握应收票据的计价、票据到期日的确定、带息票据到期值、票据利息的计算及会期日的确定、带息票据到期值、票据利息的计算及会计处理；掌握票据贴现期的确定、贴现利息、贴现净计处理；掌握票据贴现期的确定、贴现利息、贴现净额的计算及会计处理。额的计算及会计处理。了解应收账款的概念；掌握应收账款的计价及会计处了解应收账款的概念；掌握应收账款的计价及会计处理；理解应收账款转让业务。理；理解应收账款转让业务。了解预付款项及其他应收款的会计处理。了解预付款项及其他应收款的会计处理。理解坏账损失对

2、会计报告的影响；了解直接转销法；理解坏账损失对会计报告的影响；了解直接转销法；掌握备抵法的步骤及确认坏账准备的掌握备抵法的步骤及确认坏账准备的3 3种方法；掌握种方法；掌握余额百分比法的会计处理。余额百分比法的会计处理。33.13.1应收票据应收票据3.23.2应收账款应收账款3.33.3预付账款及其他应收款项预付账款及其他应收款项3.43.4坏账及其会计处理坏账及其会计处理41 1、应收票据应收票据 应收票据是指企业持有的、尚未到应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票而形成的债权。期兑现的商业汇票而形成的债权。使用商业汇票办理结算，必须基于使用商业汇票办理结算，必须基于真实的商品交易

3、和债权债务关系，真实的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背景严禁签发无贸易背景的商业汇票。的商业汇票。5 企业会计制度规定，无论是带息还是不企业会计制度规定，无论是带息还是不带息的商业汇票一律按带息的商业汇票一律按面额入账面额入账，即企业收到，即企业收到应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。金额入账。对于带息的应收票据，应在期末按应收票据对于带息的应收票据，应在期末按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息在票据

4、到期时一并进行会计处理。在票据到期时一并进行会计处理。6 票据期限按月表示票据期限按月表示 应应以到期月份以到期月份中与中与出票日相同的那一天出票日相同的那一天作为到期作为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。期末这天作为到期日。【例】腾龙公司收到蓝星公司【例】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月1010日开出的票面值日开出的票面值93 60093 600元，期限为元，期限为2 2个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票1 1张，确定张，确定该票据的到期日。该票据的到期日。该汇票的到期日为该汇票的到期日为1111月月1010日。日

5、。如果出票日为如果出票日为2 2月月2828日，则到期日为日，则到期日为4 4月月3030日。日。7 票据期限按日表示票据期限按日表示 应以实际经历天数计算。通常在确定实际应以实际经历天数计算。通常在确定实际经历天数时，出票日与到期日两个时点，经历天数时，出票日与到期日两个时点，只能计算其中的一天。只能计算其中的一天。“算头不算尾算头不算尾”“算尾不算头算尾不算头”8【例】腾龙公司收到蓝星公司【例】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月1010日开出的票面值日开出的票面值93 93 600600元，期限为元，期限为6060天的商业承兑汇票。天的商业承兑汇票。“算头不算尾算头不算尾”确定到期日时，确定到

6、期日时，9 9月月 30 3010101 12121（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 60 60（21213131）8 8（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为1111月月9 9日。日。“算尾不算头算尾不算头”确定到期日确定到期日9 9月月 30 3010102020（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 60 60（20203131）9 9（天）（天）9应收票据的会计处理应收票据的会计处理 设置设置“应收票据应收票据”总括地反映企业总括地反映企业应收取商业汇票而形成的债权。应收取商业汇票而形成的债权。按债务人设置应收票据明细账进行明细按债务

7、人设置应收票据明细账进行明细核算，并酌情设置应收票据备查账簿进核算，并酌情设置应收票据备查账簿进行辅助登记。行辅助登记。10 【例【例3-33-3】腾龙公司向蓝星公司销售商品一】腾龙公司向蓝星公司销售商品一批价款批价款80 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元，商品元，商品已发出并办妥委托收款手续。而后收到蓝已发出并办妥委托收款手续。而后收到蓝星公司星公司9 9月月1010日签发的票面值日签发的票面值93 60093 600元，期元，期限为限为2 2个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票1 1张。张。2 2个月后票个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公据到期，腾

8、龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账。司所欠款项均已收妥入账。腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：11腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 贷：应收账款贷：应收账款蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 贷：应收账款贷：应收账款蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记

9、：记：借：银行存款借：银行存款 93 600 93 600 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 12 如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：汇票和未付票款通知书时，记：借：应收账款借：应收账款蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 按应收账款要求提取坏账准备。按应收账款要求提取坏账准备。13 收到带息商业票据时，依然按应收票据的票面值入账收到带息商业票据时，依然

10、按应收票据的票面值入账借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金 期末，预计利息时期末，预计利息时 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期时，到期时，借：银行存款借：银行存款 （到期值）（到期值）贷：应收票据贷：应收票据 （票据面值及预计的利息）（票据面值及预计的利息）财务费用财务费用 （未预计的利息）（未预计的利息）14【例】腾龙公司收到蓝星公司【例】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月2020日签发并承兑的票面值日签发并承兑的票面值58 58 500500元，其中价款元，其中价款50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，

11、票面利率元，票面利率3%3%，期限为期限为2 2个月的商业承兑汇票一张。个月的商业承兑汇票一张。2 2个月后票据到期，腾龙个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司期末预计应收票据利息。公司期末预计应收票据利息。借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）500500借：应收票据借：应收票据 48.75 48.75 贷：财务费用贷：财务费用 48.75 48.75借：应收

12、票据借：应收票据 146.25 146.25 贷：财务费用贷：财务费用 146.25 146.25借：银行存款借：银行存款 58 792.50 58 792.50 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 58 695 58 695 财务费用财务费用 97.50 97.50借：应收账款借：应收账款蓝星公司蓝星公司 58 792.50 58 792.50 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 58 695 58 695 财务费用财务费用 97.50 97.5015【例】腾龙公司收到蓝星公司【例】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月2525日签发日签发并承兑票面值并承兑票面值23 40023 400

13、元，其中价款为元，其中价款为20 20 000000元，增值税元，增值税3 4003 400元；票面利率元；票面利率3%3%，期限为期限为4040天的商业承兑汇票一张。天的商业承兑汇票一张。腾龙公司在票据到期时接到银行通腾龙公司在票据到期时接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾龙公司期末不预计利息。假定腾龙公司期末不预计利息。16“算头不算尾算头不算尾”确定到期日时，有关计算确定到期日时，有关计算如下：如下：9 9月月 30-25+1 30-25+16 6（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 40-40-（6+316+31）

14、3 3（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为1111月月4 4日。日。17“算尾不算头算尾不算头”确定到期日时，有关计算确定到期日时，有关计算如下：如下：9 9月月 30-25 30-255 5（天）（天）10月月 31 31（天）（天）11 11月月 40-40-（5+315+31）4 4（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为1111月月4 4日。日。18 在收取票据时，按面值记：在收取票据时，按面值记：借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税

15、）3 400 3 400该汇票到期时，记：该汇票到期时，记：借：银行存款借：银行存款 23 478 23 478 贷：应收票据贷：应收票据 23 400 23 400 财务费用财务费用 78 78 19 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来到银行办理贴现业务来融通资金融通资金。贴现是指票据持有人将未到期的票据贴现是指票据持有人将未到期的票据背书背书转转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现贴现净额净额支付给持票人的经济业务，即

16、票据的到支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。期值扣除贴现利息后的余额。票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。担保品。20 应收票据的期限，无论是按月表示还是按日应收票据的期限，无论是按月表示还是按日表示，都必须表示，都必须按天数按天数来计算贴现期。来计算贴现期。贴现期可以采用贴现期可以采用“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算尾不算头算头”的方法确定。的方法确定。贴现息贴现息=到期值贴现率到期值贴现率360360贴现天数贴现天数贴现额贴现额=到期值到

17、期值-贴现利息贴现利息21不带息票据贴现业务不带息票据贴现业务借：银行存款借：银行存款 （贴现净额）（贴现净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）22【例】腾龙公司于【例】腾龙公司于9 9月月2020日将蓝星公司日将蓝星公司9 9月月1010日签日签发面值发面值93 60093 600元，期限为元，期限为2 2个月的商业承兑汇个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率票办理贴现，贴现利率3.6%3.6%。该项票据的到期日为该项票据的到期日为1111月月1010日。贴现日。贴现期的计算从贴现日起至到期前一日为止期的计算从贴现日起至到期前一日为止。共。共10+

18、1+31+9=5110+1+31+9=51天。天。借：银行存款借：银行存款 93 122.64 93 122.64 财务费用财务费用 477.36 477.36 贷：应收票据贷：应收票据-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 60023 24【例】【例】腾龙公司于腾龙公司于9 9月月2020日将蓝星公司日将蓝星公司9 9月月1010日签发面值日签发面值93 93 600600元，元，票面利率为票面利率为4.84.8，期末不预计利息，期末不预计利息，期限为期限为2 2个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率3.6%3.6%。到期值到期值93 60093 60093

19、 60093 6004.84.812122 294 348.894 348.8（元）（元）贴现息贴现息94 348.894 348.83.63.636036051 51 481.13481.13（元）（元）贴现净额贴现净额94 348.894 348.8481.13481.1393 867.6793 867.67（元）（元）借：银行存款借：银行存款 93 867.67 93 867.67 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 93 600 财务费用财务费用 267.67 267.6725应收票据的转让应收票据的转让 将收取的未到期的商业汇票通过背书进行将收取的未到期的商业汇票通过背书进行转让

20、，背书人对票据到期付款具有连带责转让，背书人对票据到期付款具有连带责任。任。借：原材料（物资采购、库存商品等）借：原材料（物资采购、库存商品等）（购入货物的入账价值）（购入货物的入账价值）应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应收票据（应收票据的账面余额）贷：应收票据（应收票据的账面余额）银行存款银行存款 （差额）（差额）262 2、应收账款、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。等经营活动所形成的债权。具体包括应向客户收取的货款、增值税款具体包括应向客户收取的货款、增值税款以及为客户代垫的运杂费等等以及

21、为客户代垫的运杂费等等。27应收账款应按应收账款应按实际发生额实际发生额计价入账。计价入账。商业折扣商业折扣最常用的促销手段。最常用的促销手段。应按扣除商业折扣后的实际售价确认入账应按扣除商业折扣后的实际售价确认入账现金折扣现金折扣 向债务人提供的债务折扣（信用政向债务人提供的债务折扣（信用政策）策）应以未扣除现金折扣的金额入账。应以未扣除现金折扣的金额入账。客户享受的现金折扣，应在实际发生时作为财务费用处客户享受的现金折扣，应在实际发生时作为财务费用处理，计入当期损益。理，计入当期损益。企业会计制度规定，现金折扣采用总企业会计制度规定，现金折扣采用总价法核算。价法核算。28现金折扣的情况下，

22、应收账款入账价值的处理方法现金折扣的情况下，应收账款入账价值的处理方法 总价法总价法应收账款的入账价值按未扣除应收账款的入账价值按未扣除现金折扣的金额计算现金折扣的金额计算 净价法净价法应收账款入账价值按扣除现金应收账款入账价值按扣除现金折扣后的净额计算折扣后的净额计算29应收账款的会计处理应收账款的会计处理 设置设置“应收账款应收账款”总括地反映企业总括地反映企业应收账款的增减变化及其变化的结果。应收账款的增减变化及其变化的结果。借方登记应收账款的增加额，贷方登记借方登记应收账款的增加额，贷方登记应收账款的减少额，期末借方余额，表应收账款的减少额，期末借方余额，表示企业尚未收回的应收账款的债

23、权。示企业尚未收回的应收账款的债权。按债务人设置应收账款明细账进行明细按债务人设置应收账款明细账进行明细核算。核算。30企业可以将应收账款转让给银行等金融机企业可以将应收账款转让给银行等金融机构构企业应在转让应收账款时，转销应收账款企业应在转让应收账款时，转销应收账款账面价值；预计可能发生的销售退回、销售账面价值；预计可能发生的销售退回、销售折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债权处理；确认转让损益并作为营业外收入或权处理；确认转让损益并作为营业外收入或营业外支出处理。营业外支出处理。31关于销售退回或销售折让 销售退回由于质量问题或是其他原因要求部分或是

24、全部退回已售出商品。销售折让由于质量问题或是其他原因要求减让部分价款 发生在已经确认销售收入和应收账款之后，不影响应收账款的入账金额，但在发生时要冲减已入账的应收账款。32预付账款预付账款购买环节购买环节形成的债权形成的债权注意：应收账款与应收票据则是企业在销注意：应收账款与应收票据则是企业在销售环节形成的债权。售环节形成的债权。设置设置“预付账款预付账款”总账账户进行总分类总账账户进行总分类核算核算 企业还应按供货单位设置明细账进行明企业还应按供货单位设置明细账进行明细核算，详细具体反映预付账款业务。细核算，详细具体反映预付账款业务。33为了详细具体反映预付账款业务，企业还为了详细具体反映预

25、付账款业务，企业还应按供货单位设置明细账进行明细核算。该应按供货单位设置明细账进行明细核算。该账户是属于债权债务双重性质的结算账户。账户是属于债权债务双重性质的结算账户。该账户借方登记预付和补付的款项；贷方该账户借方登记预付和补付的款项；贷方登记应支付款项；期末借方余额，表示实际登记应支付款项；期末借方余额，表示实际预付款项，该账户属于债权性质；如果该账预付款项，该账户属于债权性质；如果该账户期末为贷方余额，表示应支付的款项，该户期末为贷方余额，表示应支付的款项，该账户属于负债性质。账户属于负债性质。预付款项的业务不多的企业，也可不设预付款项的业务不多的企业，也可不设“预付账款预付账款”账户，

26、应在账户，应在“应付账款应付账款”总账下总账下设专户进行核算。设专户进行核算。34 注意：注意：企业的预付账款，如有确凿证据表明企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将预付账款的金额转入应将预付账款的金额转入“其他应收款其他应收款”的的“预付账款转入预付账款转入”明细账。根据企业会计明细账。根据企业会计制度的规定，预付账款转入制度的规定，预付账款转入“其他应收款其他应收款”账户后，方可提取坏账准备。账户后，方可提取坏账准备。35主要包括：主要包括：

27、应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装物的租金、存出保证金、预付账款转入、物的租金、存出保证金、预付账款转入、应向职工收取的各种垫付款项、应向职工收取的各种垫付款项、不设置不设置“备用金备用金”账户的企业向各职能科账户的企业向各职能科室、车间等部门拨出的备用金以及其他各室、车间等部门拨出的备用金以及其他各种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。36项目项目应按被投资单位设置明细账应按被投资单位设置明细账依据国家规定的补贴定额按依据国家规定的补贴定额按期给予企业的一种定额补贴期给予企业的一种定额补贴 37坏账及其会计处理坏账及其会计处理坏账是指企业无法收回或收回的可

28、能性极小坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。的应收款项。由于坏账而发生的损失，称为坏账损失。由于坏账而发生的损失，称为坏账损失。38坏账损失的确认坏账损失的确认 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款进行检查，对进行检查，对有确凿证据有确凿证据表明确实无法收回的应表明确实无法收回的应收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似权力机构权力机构批准后作为坏账损失处理。批准后作为坏账损失处理。已确认为坏账损失的应收账

29、款、其他应收款，并已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及时登记入账。时登记入账。39坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法。方法。企业会计制度中规定采用企业会计制度中规定采用备抵法备抵法处理处理坏账损失，不允许采用直接转销法核算坏坏账损失，不允许采用直接转销法核算坏账损失。账损失。40为何不采用直接转销法？直接转销法直接转销法指在确认坏账时，将该项指

30、在确认坏账时，将该项损失全额计入当期损益，同时核销该笔应损失全额计入当期损益，同时核销该笔应收款项。收款项。直接转销法的处理方法既不符合配比性原直接转销法的处理方法既不符合配比性原则，也违背了谨慎性原则。则，也违背了谨慎性原则。41备抵法是备抵法是按期估计按期估计可能发生的坏账损失并提可能发生的坏账损失并提取坏账准备金。取坏账准备金。坏账损失坏账损失分别计入各期损益分别计入各期损益符合配比性原符合配比性原则，体现了谨慎性原则。则，体现了谨慎性原则。在财务会计报告中列示扣除坏账准备后的在财务会计报告中列示扣除坏账准备后的应收款项净额，避免了虚列资产，使报表应收款项净额，避免了虚列资产，使报表使用

31、者看到应收账款的可变现金额。使用者看到应收账款的可变现金额。42 设置设置“坏账准备坏账准备”账户作为账户作为“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”的备抵账户的备抵账户 借方借方登记期末冲减的坏账准备以及核销登记期末冲减的坏账准备以及核销的坏账准备的坏账准备 贷方贷方登记期末提取的坏账准备，以及已登记期末提取的坏账准备，以及已核销的坏账日后收回时，冲回的坏账准备核销的坏账日后收回时，冲回的坏账准备 账户期末贷方余额，表示企业应提取的坏账账户期末贷方余额，表示企业应提取的坏账准备，也就是预计可能发生的坏账损失。准备，也就是预计可能发生的坏账损失。43余额百分比法余额百分比法 余额百分比法

32、是按期根据事先估计坏余额百分比法是按期根据事先估计坏账准备计提的比例，以期末应收款项账户账准备计提的比例，以期末应收款项账户余额为基数，确定坏账准备金以及坏账损余额为基数，确定坏账准备金以及坏账损失的处理方法。失的处理方法。第一步第一步 计算应提额。应提额是指经过调计算应提额。应提额是指经过调整后，整后，“坏账准备坏账准备”账户应达到的金额，账户应达到的金额，即估计可能发生的坏账。即估计可能发生的坏账。具体计算公式如下：具体计算公式如下：应提额应提额=应收账款余额计提比例应收账款余额计提比例44第二步第二步 将将“坏账准备坏账准备”账面调整为应提额账面调整为应提额。当应提额等于当应提额等于“坏

33、账准备坏账准备”账面余额时账面余额时，说明本期预计的坏账损失与上期相等，无，说明本期预计的坏账损失与上期相等，无需进行会计处理。需进行会计处理。当应提额大于当应提额大于“坏账准备坏账准备”账面余额时，账面余额时，说明本期预计的坏账损失高于上期，需补提说明本期预计的坏账损失高于上期，需补提差额。差额。当应提额小于当应提额小于“坏账准备坏账准备”账面余额时，账面余额时，说明本期预计的坏账损失低于上期，需冲减说明本期预计的坏账损失低于上期，需冲减差额。差额。45关于坏账准备的提取比例关于坏账准备的提取比例 企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法国税发国税发200084200084号和号和关于执

34、行关于执行企业会计制度企业会计制度需要明确的需要明确的有关所得税问题的通知有关所得税问题的通知国税发国税发200345200345号规号规定：企业所得税税前允许扣除的坏账损失，原定：企业所得税税前允许扣除的坏账损失，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收，除按年末应收账款余额的账款余额的55提取的坏账准备提取的坏账准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏账准备金账准备金超过国家税收规定的部分，不得在企超过国家税收规

35、定的部分，不得在企业所得税前扣除业所得税前扣除。46 例题3-12 课后习题3-347【例】腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提坏【例】腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提坏账比例为账比例为5 5。20012001年末年末“应收账款应收账款”明细账户借方余额合计为明细账户借方余额合计为1 000 0001 000 000元，元，“坏账准备坏账准备”账户余额为零。账户余额为零。20022002年末，年末，“应收账款应收账款”明细账户借方余额合计明细账户借方余额合计为为1 200 0001 200 000元。元。20032003年年5 5月月8 8日确认一笔坏账损失日确认一笔坏账损失80 00080

36、000元，当元，当年年末年年末“应收账款应收账款”明细账户借方余额合计为明细账户借方余额合计为600 000600 000元。元。20042004年年8 8月月1818日已核销的坏账日已核销的坏账80 00080 000元被追回，元被追回，当年年末当年年末“应收账款应收账款”明细账户借方余额合计明细账户借方余额合计为为2 000 0002 000 000元。元。48 20012001年末有关业务处理如下：年末有关业务处理如下：第一步，计算应提额。第一步，计算应提额。应提额应提额=1 000 000=1 000 0005%=50 0005%=50 000（元）（元）第二步，将第二步，将“坏账准备

37、坏账准备”账面，调整为应账面，调整为应提额。应提额大于账面，补提差额。提额。应提额大于账面，补提差额。年末计提坏账准备时，记：年末计提坏账准备时，记：借：管理费用借：管理费用 50 000 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 000 50 000应收账款净额应收账款净额=1 000 000-50 000=1 000 000-50 000 =950 000 =950 000（元）（元）49 20022002年末有关业务处理如下：年末有关业务处理如下：第一步，计算应提额。第一步，计算应提额。应提额应提额=1 200 000=1 200 0005%=60 0005%=60 000（元）（元

38、）第二步，将第二步，将“坏账准备坏账准备”账面，调整为应账面，调整为应提额。应提额大于账面，补提差额。提额。应提额大于账面，补提差额。年末计提坏账准备时，记：年末计提坏账准备时，记：借：管理费用借：管理费用 10 000 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 10 000应收账款净额应收账款净额=1 200 000-60 000=1 200 000-60 000 =1 140 000 =1 140 000（元）（元）50 20022002年有关业务处理如下：年有关业务处理如下：5 5月月8 8日，确认坏账时，记：日，确认坏账时，记：借：坏账准备借：坏账准备80 00080 00

39、0 贷：应收账款贷：应收账款80 00080 000坏账准备账面余额坏账准备账面余额=60 000-80 000=60 000-80 000 =-20 000 =-20 000（元）（元）51 20032003年末有关业务处理如下：年末有关业务处理如下：第一步，计算应提额。第一步，计算应提额。应提额应提额=600 000=600 0005%=30 0005%=30 000（元）（元）第二步，将第二步，将“坏账准备坏账准备”账面，调整为应提账面，调整为应提额。应提额大于账面，补提差额。额。应提额大于账面，补提差额。年末计提坏账准备时，记：年末计提坏账准备时，记：30 000-30 000-（60

40、 000-80 00060 000-80 000）=+50 000=+50 000（元）元）借：管理费用借：管理费用 50 000 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 000 50 000应收账款净额应收账款净额=600 000-30 000=600 000-30 000 =570 000 =570 000（元）（元）52 20042004年有关业务处理如下：年有关业务处理如下：8 8月月1818日收回坏账时，记：日收回坏账时，记：借：应收账款借：应收账款 80 000 80 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 80 000 80 000 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 80 0

41、00 80 000 贷：应收账款贷：应收账款 80 000 80 000坏账准备账面余额坏账准备账面余额=30 000+80 000=30 000+80 000 =110 000 =110 000（元）（元）53 20042004年末有关业务处理如下：年末有关业务处理如下：第一步，计算应提额。第一步，计算应提额。应提额应提额=2 000 000=2 000 0005%=100 0005%=100 000（元）（元）第二步，将第二步，将“坏账准备坏账准备”账面，调整为应账面，调整为应提额。应提额小于账面，冲减差额。提额。应提额小于账面，冲减差额。年末计提坏账准备时，记：年末计提坏账准备时，记：借

42、：坏账准备借：坏账准备 10 000 10 000 贷：管理费用贷：管理费用 10 000 10 000应收账款净额应收账款净额=2 000 000-100 000=2 000 000-100 000 =1 900 000 =1 900 000（元）（元）54 账龄分析法是根据应收账款账、其他应收款账龄分析法是根据应收账款账、其他应收款账龄账龄的长短的长短来分别估计坏账提取比例估计坏账，即按应收来分别估计坏账提取比例估计坏账，即按应收账款、其他应收款入账时间来估计坏账的方法。账款、其他应收款入账时间来估计坏账的方法。应收账款被拖欠的时间越长，收回的可能性越小应收账款被拖欠的时间越长，收回的可能

43、性越小，发生坏账的可能性越大，计提的比例就越高；应收，发生坏账的可能性越大，计提的比例就越高；应收账款被拖欠的时间越短，收回的可能性越大，发生坏账款被拖欠的时间越短，收回的可能性越大，发生坏账的可能性越小，计提的比例就越低；因此，可将企账的可能性越小，计提的比例就越低；因此，可将企业的多笔应收账款、其他应收款按账龄长短分档，并业的多笔应收账款、其他应收款按账龄长短分档，并为各档确定一个估计损失率，分档计算坏账准备金应为各档确定一个估计损失率，分档计算坏账准备金应提额。提额。55【例】假如腾龙公司年末坏账处理采用账龄法，【例】假如腾龙公司年末坏账处理采用账龄法，有关计算资料见表有关计算资料见表3

44、-13-1。第一步，计算应提额。第一步，计算应提额。第二步，将第二步，将“坏账准备坏账准备”账面，调整为应提额。账面，调整为应提额。如果腾龙公司如果腾龙公司“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额1 0001 000元，元，会计处理如下：会计处理如下：应提额大于应提额大于“坏账准备坏账准备”账面，应补提差额。账面，应补提差额。补提差额时，记：补提差额时，记：借：管理费用借：管理费用800800 贷：坏账准备贷：坏账准备800800 56 如果腾龙公司如果腾龙公司“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额2 0002 000元，会计处理如下：元，会计处理如下：应提额小于应提额小于“坏账准备坏账准备”账面，

45、应冲减差账面，应冲减差额。额。冲减差额时，记：冲减差额时，记：借：坏账准备借：坏账准备200200 贷：管理费用贷：管理费用200200 57 销货百分比法是根据赊销金额和估计坏销货百分比法是根据赊销金额和估计坏账损失占赊销金额的比例，估计坏账的方法账损失占赊销金额的比例，估计坏账的方法。坏账损失率可根据过去的经验和资料估计确定坏账损失率可根据过去的经验和资料估计确定，确定后还应根据企业生产经营情况的变化，确定后还应根据企业生产经营情况的变化及时调整。及时调整。采用这种方法，依然分为两步：采用这种方法，依然分为两步：第一步，计算应提额。第一步，计算应提额。第二步，将第二步，将“坏账准备坏账准备

46、”账面，调整为应提额账面，调整为应提额。58 值得注意的是，如果一项应收款项值得注意的是，如果一项应收款项的可收回性与其他应收款项存在明的可收回性与其他应收款项存在明显差别，按上述方法处理坏账业务显差别，按上述方法处理坏账业务，会导致无法真实反映该项应收款，会导致无法真实反映该项应收款项可收回的金额，可采用个别认定项可收回的金额，可采用个别认定法计提坏账准备。法计提坏账准备。在同一会计期间运用个别认定法计在同一会计期间运用个别认定法计提坏账准备得应收款项，应从需计提坏账准备得应收款项，应从需计提坏账准备的应收款项的余额中扣提坏账准备的应收款项的余额中扣除。除。59 本章内容主要包括应收票据、应收账款、预本章内容主要包括应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款项、坏账及会计处理。付账款及其他应收款项、坏账及会计处理。本章重点：本章重点：应收票据的入账价值、到期日、贴现期的应收票据的入账价值、到期日、贴现期的确定；应收票据到期值、贴现息、贴现额的确定；应收票据到期值、贴现息、贴现额的计算；应收票据的会计处理。计算；应收票据的会计处理。应收账款入账价值的确定及会计处理。应收账款入账价值的确定及会计处理。坏账及会计处理。坏账及会计处理。本章难点：本章难点：坏账及会计处理。坏账及会计处理。