租税效率与公平课件.ppt
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- 租税 效率 公平 课件
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1、租稅效率與公平租稅效率與公平l社會福利函數(social welfare function),假設社會福利水準可以以社會福利函數W表之,而 Ui 表示第 i 個個人所享受的效用水準,則此函數可表示為W=W(U1,U2,Ui,)lBentham相加性(additive)或功利主義(utilitarian)的社會福利函數,視社會福利為個人效用的加總,亦即lRawls極大化最小社會福利函數(maximin social welfare function),即.123MWUUUUmin(,.,.)12iMWU UUUl假設社會中的總所得固定,每位成員都有相同的效用函數,而且效用水準隨著所得增加呈現遞減
2、的上升。社會福利的極大化目標即在要求所有人的所得水準完全相等,這也意味著在所得分配不均的經濟環境中,政府應該採取積極的所得重分配政策,將所有人的所得平均化,以追求相同的所得水準。l羅斯的論點在於主張人們在始初起點(original position),對於未來處境面臨完全無法預料的狀態,為了避免最後落在最低所得的窘境,人們在始初起點將會以無私的態度,希望最低所得者的福利越高越好。l費爾(Fair)就認為所得分配主要是基於所得分配不均所帶給人們的嫌惡感,與個人效用的加總方式無甚關係。l托賓(James Tobin)認為公平的分配不一定要與所得平等化有關,應只要求如投票權等特定財貨的平等分配;這種
3、論點稱為財貨平等主義(commodity equalitarianism)。l季斯陶(Irving Kristol)更主張只要社會具備充分的流動性(mobility),則低所得者有機會步步高升,所得分配的問題根本上不必過分重視。第一節第一節 租稅的公平租稅的公平l絕對公平原則:租稅的徵收並不會因為納稅者經濟地位或納稅條件的差異,而負擔不同的稅額。換言之,實現此一公平,需要實施所有納稅者繳納相同金額的人頭稅(poll tax)。l未考慮納稅能力、受益原則l無扭曲亦符合效率l相對公平原則:認為課稅公平的追求,有水平公平(horizontal equity)與垂直公平(vertical equity
4、)等兩種標準。l水平公平係指具相同經濟地位的人,應負擔相同的稅負,或具有同等納稅條件者,應負擔相同的租稅;l垂直公平則指具不同經濟地位的人,應負擔不同的稅負;強調租稅課徵前後,個人間的福利水準的高低次序,並沒有改變。l受益原則l所謂受益原則,係指納稅者對租稅的負擔應該與他從政府支出所獲得的利益相對稱。l例如:使用公路或橋樑者課稅,此項稅收以專戶儲存,不得移作其他公共支出經費使用。l美國的社會安全計畫支出的財源,主要來自薪資稅(payroll tax)。l我國菸酒稅法於菸品中另行課徵的健康福利捐,也是屬於指定用途稅捐。l公共工程受益費:興建或改善某一地區性的交通或排水設施等屬地方性公共服務支出範
5、圍者,其部分經費可來自於向受益人徵收特別稅課。l房屋稅、地價稅等財產稅的理論基礎即來自當地地方公共支出的利益。l換言之,受益原則僅能在可確認何人受益,及受益多少的情況下採行。然而可惜的是,政府在提供絕大多數的公共服務時,並無法確切知道哪些人獲利?獲利多少?(共同報償,免費享用)因此,受益原則在適用上,限制甚多,其次,在欲藉由課稅手段達成所得重分配目的時,更無法運用此原則。l林達爾自願交易理論(受益原則)政府對公共財帶給每一個人的利益知之甚詳每個人願意誠實表達自己的受益程度公共財的市場均衡公共財的市場均衡 l林達爾模型(The Lindahl Model)林達爾(E.Lindahl)在1919年
6、提出基於受益者付費的觀念,可以達到全體一致同意的投票程序。林達爾投票模型林達爾投票模型l公共財偏好顯示(preference revelation)問題消費者既然可以不用付費就可以取得消費的利益,因此便產生了隱藏偏好的誘因。在既定消費利益之下,消費者將儘可能低報本身對於公共財的需求,這就是所謂的坐享其成(free rider)問題。偏好隱藏問題偏好隱藏問題 l偏好顯示的可能性克拉克(E.Clarke,1971)設計了一套可以促使消費者顯現偏好的機制,稱為克拉克租稅(Clarke Tax)。克拉克租稅克拉克租稅(Clarke tax)(Clarke tax)l量能原則此原則主張以個人的經濟能力或
7、納稅能力作為課稅依據。l所得為納稅能力所得是一般最為大眾所共同認同的經濟能力或納稅能力的指標。l水平公平的租稅課稅範圍需包括所有的所得來源,而且所有所得來源皆適用同一個稅率水準。境外所得、資本利得不論所得花費於何種財貨及勞務,需繳納相同租稅。煙酒因此,所有財貨及勞務,都課徵相同的租稅。稅基擴大,稅率低,扭曲小。(亦符合效率)l垂直公平的租稅量能原則下的垂直公平,僅要求所得越高者繳納越多的租稅,要求不能累退。100萬交1萬vs1000萬交1萬又1元-or10萬(至少比例稅制)垂直公平的實現可以採用以下三種稅制:線型累進所得稅、負所得稅制(免稅額自所得總額扣除,依據課稅所得比例課徵稅,邊際稅率固定
8、,但平均稅率仍會隨所得增加而增加)、以及邊際稅率累進的所得稅(邊際及平均稅率均增加)。l工資率為納稅能力l有些學者建議採用工資率作為衡量納稅能力的指標。因為所得取決於納稅人面對租稅制度所作的最適決策,兩者工資相同(賺錢能力相同),工作時間不同造成所得差異,是否表示納稅能力較高,需繳納較高稅額?工作與休閒的偏好差異,使得偏好工作較勤勞者,需繳納更多的租稅,是否符合公平?l優點:在競爭的市場中,工資率是納稅人較無法透過最適行為決策加以改變的。l缺點:工資率是否具有代表性、工資率的計算問題人力資本投資會影響工資水準;對其他條件與工資率相同,而學歷不同者,課徵相同租稅,是否符合公平嗎?公務員或上班族與
9、同時身兼研究及教學的大學教師,薪資相同,工資率是否相同?至少在競爭市場中,相對於所得而言,工資率是納稅人較無法在進入職場後,能透過最適行為決策改變。l效用為納稅能力根據個人因繳納租稅所造成主觀效用(滿足感)的犧牲狀態來判斷公平。所謂的公平犧牲,有下列三種說法:l相等絕對犧牲(equal absolute sacrifice)(Marshall主張)納稅人因繳納租稅所犠牲效用的絶對量相等。當所得邊際效用固定時,則每人需繳納相同金額的租稅。當所得邊際效用遞減時,則富人必須繳納更多的租稅。12nTUTUTUSamuelson及Musgrave證明所得邊際效用彈性值大於一,則採累進稅率;反之,如果為一
10、或小於一,則分別採比例及累退稅率。相等絕對犠牲公平下,要求的是繳納金額所損失的效用一樣,與絕對公平原則要求所有人繳交相同數額租稅的作法有所不同。相等絕對犠牲要求效用損失一樣,絕對公平原則則要求金錢的損失(稅金)一樣。只有當所得的邊際效用固定時,相等絕對犠牲公平原則與絕對公平原則一致,要求所有納稅人,不分貧富,皆繳納相同數額的租稅(人頭稅)l相等比例犧牲(equal proportional sacrifice)(Cohen-Stuart主張)所有人因課稅犠牲效用的比例相等,也就是每個人因繳納租稅使得所得減少,而造成效用(滿足感)降低的數額,佔其稅前總效用的比例需要相同。如果所得邊際效用固定時,
11、稅率結構應採比例稅率。如果所得邊際效用遞減時,且所得邊際效用曲線為一直線時,則可採累進稅。至於所得邊際效用遞減,但所得邊際效用曲線並非直線時,則無法確定何種稅率結構。1212nnTUTUTUTUTUTUl相等邊際犧牲(equal marginal sacrifice)(Pigou主張)要求所有人課稅後的邊際效用相等,又稱為最小總犧牲(least aggregate sacrifice)原則。當每個人的所得效用函數都一樣時,表示稅後所得完全平均化,即最公平的租稅。當所得邊際效用固定時,此一原則在租稅的結構上,無法有任何的政策建議。當所得邊際效用遞減時,稅率結構必須是累進租稅,而且累進的程度也較前
12、兩種犧牲大。在既定的租稅收入下,社會總效用為所有個人的效用的簡單加總時,符合相等邊際犧牲原則的租稅,是既符合公平也符合效率的租稅。12nMUMUMUl假設小強與大明具有相同的偏好,小強每年入到帳戶的薪資所得100萬,但雇用公司提供專屬車位等福利性所得的市場價格為100萬元;大明每年薪資所得200萬,並無其他福利。因福利性所得免稅,因此兩人的租稅負擔,違背以所得為納稅能力的水平公平原則,因為享有免稅福利設施小強而言,其繳納的稅賦遠低於大明。l依據一般租稅歸宿理論,在完全自由競爭市場及要素自由移動下,小強與大明的稅後淨工資(包括福利性所得),最後應該完全一樣。換言之,在既定的租稅制度下,透過要素的
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