小企业会计准则讲解(同名99)课件.ppt

1、第一页，共163页。小企业会计准那么概述 小企业会计准那么制定的背景和意义 背景一：小企业是国民经济重要组成局部背景一：小企业是国民经济重要组成局部具资料统计，在我国具资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大扩大就业就业促进经促进经济开展济开展提高国提高国民收入民收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田 为此，中央高度重视支持小企业开展，先后于为此，中央高度重视支持小企业开展，先后于20032003年出台年出台?中小企业促进法中小企业促进法?、20052005年出台年出台?鼓励支持和

2、引导个体私营等非鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济开展的假设干意见公有制经济开展的假设干意见?国发国发2005320053号，特别是号，特别是20212021年年9 9月，国务院印发月，国务院印发?国务院关于进一步促进中小企业开展国务院关于进一步促进中小企业开展的假设干意见的假设干意见?国发国发202136202136号，提出了进一步扶持中小企号，提出了进一步扶持中小企业开展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国业开展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发发3636号文件等精神，小企业会计准那么是落实国发号文件等精神，小企业会计准那么是落实国发3636号文件精号文件

3、精神、加强小企业管理、促进小企业开展的重要制度安排。神、加强小企业管理、促进小企业开展的重要制度安排。2第二页，共163页。小企业会计准那么概述 小企业会计准那么制定的背景和意义 背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准那么及各国制定的会计准那么大局部针对大公司和上市公司，国际会计准那么及各国制定的会计准那么大局部针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不管企业规模大小，一很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不管企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小

4、企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组ISARISAR于于20002000年年7 7月提出了月提出了?中小企业会计中小企业会计?讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。模型。国际会计准那么理事会国际会计准那么理事会IASBIASB 2021 2021年年7 7月制定发布了月制定发布了?中小主体国际财中小主体国际财务报告准那么务报告准

5、那么?我国作为国际会计准那么理事会成员，需要制定一套具有我国作为国际会计准那么理事会成员，需要制定一套具有“本国特色的本国特色的中小企业会计准那么，尽快实现与国际会计准那么的中小企业会计准那么，尽快实现与国际会计准那么的“接轨。接轨。3第三页，共163页。小企业会计准那么概述 小企业会计准那么制定的背景和意义 背景三：国内需要背景三：国内需要 2004 2004年制定的年制定的?小企业会计制度小企业会计制度?在实践过程中显在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵帮助小企业轻松上阵 充分考

6、虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计根底充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计根底工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进展了简化处理，减少况，对小企业的会计确认、计量和报告进展了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间了会计人员职业判断的内容与空间 。4第四页，共163页。小企业会计准那么概述 小企业会计准那么制定的背景和意义 意义一：有利于健全企业会计准那么体系意义一：有利于健全企业会计准那么体系 意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义二：有利于加强税收征管、

7、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的开展提供了制度空间意义四：为小企业的开展提供了制度空间5第五页，共163页。1 1、简化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史本钱计量、采用历史本钱计量 3 3、采用本钱法核算长期股权投资、采用本钱法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢 5 5、更多使用、更多使用“营业外收支营业外收支 6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准那么的主要亮点小企业会计准那么的主要亮点

8、6第六页，共163页。财会202117号关于印发关于印发?小企业会计准那么小企业会计准那么?的通知的通知 为了标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据?中华人民共和国会计法?及其他有关法律和法规，我部制定了?小企业会计准那么?，现予印发，自2021年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的?小企业会计制度?财会20042号同时废止。执行中有何问题，请及时反响我部。附件：小企业会计准那么 财政部 二一一年十月十八日7第七页，共163页。第一条 为了标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小

9、企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据?中华人民共和国会计法?及其他有关法律和法规，制定本准那么。小企业会计准那么的法律依据：1、?中华人民共和国会计法?2、?中华人民共和国企业所得税法?3、?中华人民共和国公司法?4、?企业会计准那么-根本准那么?制定依据制定依据8第八页，共163页。适用范围适用范围项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小筹集资金、经营规模较小的企业。的企业。中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定（国经贸中

10、小企（国经贸中小企20032003143143号）中界定的小企业。号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企所规定的小型企业标准的企业。业。工信部联企业工信部联企业20112011300300号号第二条第二条 本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合?中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定?所规定的小型企业标准的企业。所规定的小型企业标准的企业。9第九页，共163页。小、微企业的划分标准小、微企业

11、的划分标准 newjahwa .cn10第十页，共163页。说明：说明：1.1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否那么下划一档；微型企业只须满足所列指下限，否那么下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。标中的一项即可。2.2.附表中各行业的范围以附表中各行业的范围以?国民经济行业分类国民经济行业分类?GB/T4754-2021GB/T4754-2021为准。带为准。带*的项为行业组合类别，的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供给业；交通运输业包括道路

12、运输业，气及水生产和供给业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、播送电视和卫星传输效劳，互联网和相关括电信、播送电视和卫星传输效劳，互联网和相关效劳；其他未列明行业包括科学研究和技术效劳业，效劳；其他未列明行业包括科学研究和技术效劳业，水利、环境和公共设施管理业，居民效劳、修理和水利、环境和公共设施管理业，居民效劳、修理和其他效劳业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以其他效劳业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介效

13、劳，其他房地产业等，不包括自有及房地产中介效劳，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。房地产经营活动。11第十一页，共163页。3.3.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。1 1从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。年平均人员数代替。2 2营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发业以及其他设置主营业务收入指标的行业

14、，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。行业，采用营业收入指标。3 3资产总额，采用资产总计代替。资产总额，采用资产总计代替。12第十二页，共163页。注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联

15、企业20112011300300号号按行业：划分十六按行业：划分十六大类大类是否享受国家中小是否享受国家中小企业扶持政策、是企业扶持政策、是否执行小企业会计否执行小企业会计制度制度小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业禁止行业分工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税小规模纳税人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人实行按照销售

16、额和实行按照销售额和征收率计算应纳税征收率计算应纳税额的简易办法，并额的简易办法，并不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。13第十三页，共163页。企业所得税法小型微利企业企业所得税法小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和制止行业，并符合以下条件的企业：制和制止行业，并符合以下条件的企业：1.1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，

17、资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元万元 2.2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 14第十四页，共163页。3.3.财税财税2021 2021 3434号号 国家税务总局公告国家税务总局公告2021 2021 年第年第1717号号 和和2021 2021 年第年第6161号公告号公告 一查账征收的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利一查账征收的小型微利企业。上一纳税年度符合

18、小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过企业条件，且年度应纳税所得额不超过2020万元含万元含2021 2021 年年1010月月1 1日后适用不超过日后适用不超过3030万元，分别按照以下情况处理万元，分别按照以下情况处理:1.1.本年度按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实本年度按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润额不超过际利润额不超过2020万元的，可以享受小型微利企业所得税减半征万元的，可以享受小型微利企业所得税减半征税政策；超过税政策；超过2020万元的，应当停顿享受减半征税政策。万元的，应当停顿享受减半征税政策。2.2.本年度按照上年度应纳税所得额的季度或月份

19、平均额本年度按照上年度应纳税所得额的季度或月份平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。15第十五页，共163页。二定率征税的小型微利企业。上一纳税年度符合小二定率征税的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过2020万元含的，万元含的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过2020万元的，万元的，可以享受减半征税政策；超过可以享受减半征税政策；超过2020万元的，不享受减半征税政策。万元的，不享受减半

20、征税政策。三定额征税的小型微利企业，由主管税务机关根据优三定额征税的小型微利企业，由主管税务机关根据优惠政策规定相应调减定额后，按照原方法征收。惠政策规定相应调减定额后，按照原方法征收。四本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时，凡四本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过累计实际利润额或应纳税所得额不超过2020万元的，可以享受减万元的，可以享受减半征税政策；超过半征税政策；超过2020万元的，停顿享受减半征税政策。万元的，停顿享受减半征税政策。五企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小五企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，

21、季度、月份预缴企业所得税时，可以享受型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策。16第十六页，共163页。五企业根据本年度生产经营情况，预计本年度五企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。

22、17第十七页，共163页。【例】某工业企业职工人数90人，资产总额2500万元 2.假定2021 年应纳税所得额为25万元(2021 年10月1日以前。应交所得税=2520%=5万元 3.假定2021 年应纳税所得额为3万元。18第十八页，共163页。?小企业会计准那么小企业会计准那么?适用范围特殊规定适用范围特殊规定以下三类小企业除外：以下三类小企业除外：一股票或债券在市场上公开交易的小企业。一股票或债券在市场上公开交易的小企业。二金融机构或其他具有金融性质的小企业。二金融机构或其他具有金融性质的小企业。三企业集团内的母公司和子公司。三企业集团内的母公司和子公司。19第十九页，共163页。?

23、小企业会计准那么小企业会计准那么?具体执行过程中，应注意的问题：具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准那么规定的小企业，可以执行本准那么，也第三条：符合本准那么规定的小企业，可以执行本准那么，也可以执行可以执行?企业会计准那么企业会计准那么?自由选择、单项标准、一以贯之自由选择、单项标准、一以贯之?小企业会计准那么小企业会计准那么?具体执行过程中，应注意的问题：具体执行过程中，应注意的问题：1.1.执行本准那么的小企业，发生的交易或者事项本准那么未作标执行本准那么的小企业，发生的交易或者事项本准那么未作标准的，可以参照准的，可以参照?企业会计准那么企业会计准那么?中的相关规定进展处理。

24、中的相关规定进展处理。2.2.执行执行?企业会计准那么企业会计准那么?的小企业，不得在执行的小企业，不得在执行?企业会计准企业会计准那么那么?的同时，选择执行本准那么的相关规定。的同时，选择执行本准那么的相关规定。20第二十页，共163页。3.执行本准那么的小企业公开发行股票或债执行本准那么的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行券的。应当转为执行?企业会计准那么企业会计准那么?；因经营规模或企业性质变化而成为大中型因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年企业或金融企业的，应当从次年1月月1日起日起转为执行转为执行?企业会计准那么企业会计准那么?。4.已执行已执行?企

25、业会计准那么企业会计准那么?的上市公司、大的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准那中型企业和小企业，不得转为执行本准那么。么。21第二十一页，共163页。准那么转换准那么转换 第四条 执行本准那么的小企业转为执行?企业会计准那么?时，应当按照?企业会计准那么第38号首次执行企业会计准那么?等相关规定进展会计处理。22第二十二页，共163页。小企业会计准那么与企业会计准那么比照分析企业会计准那么小企业会计准那么一框架体系比照分析一框架体系比照分析根本准那么根本准那么38项具体准那么项具体准那么准那么指准那么指南南会计准那么解会计准那么解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小

26、企业会计准那小企业会计准那么么应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式23第二十三页，共163页。二会计科目设置比照分析企业会计准那么企业会计准那么资产类资产类负债类负债类共同类：共同类：所有者权益类所有者权益类本钱类本钱类损益类损益类共有共有160多个会计科目多个会计科目小企业会计准那么小企业会计准那么资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类本钱类本钱类损益类损益类共有共有60多个会计科目准那多个会计科目准那么么P29必读必读P724第二十四页，共163页。三财务报表比照分析企业会计准那么企业会计准那么资产负债表资产负债表利润表利润表现

27、金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注小企业会计准那么小企业会计准那么资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注25第二十五页，共163页。四主要会计处理比照分析项项目目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计小企业会计准则准则1.存存货货存货跌价存货跌价准备的处准备的处理理计提存货跌价准备计提存货跌价准备 不计提不计提投资者投投资者投入存货成入存货成本的初始本的初始计量计量按合同或协议约定按合同或协议约定的价值，不公允的的价值，不公允的除外；除外；应当按照应当按照评评估价值估价值确定；确定；26第二十六页，共163页。项目项目内容内容企业会计准则企业会

28、计准则小企业会计准则小企业会计准则2.金金融资融资产产分类分类交易性金融资产交易性金融资产/可可供出售金融资产供出售金融资产/持持有到期的投资有到期的投资/贷款贷款和应收款项和应收款项短期投资短期投资/长期债长期债券投资和长期股权券投资和长期股权投资投资计量属计量属性选择性选择采用公允价值进行采用公允价值进行后续计量，历史成后续计量，历史成本（摊余成本）与本（摊余成本）与未来现金流量限制未来现金流量限制孰低计量，孰低计量，历史成本历史成本减值处减值处理理需计提可转回需计提可转回不计提减值准不计提减值准备备投资收投资收益益按具体准则确定按具体准则确定等于等于应收利息加减应收利息加减折溢价摊销折溢

29、价摊销27第二十七页，共163页。四主要会计处理比照分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计小企业会计准则准则3.固定固定资产资产投资者投入投资者投入的固定资产的固定资产合同或协议约定合同或协议约定的价值的价值评估价值和评估价值和相关税费相关税费减值处理减值处理需计提，不得转需计提，不得转回回不计提不计提4.生物生物资产资产分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产/公益性生物资产公益性生物资产消耗性生物消耗性生物资产资产/生产生产性生物资产性生物资产减值减值处理处理需计提需计提不计提不计提28第二十八页，共163页。项目项目内容内容企业会计企业会计准则准

30、则小企业会计小企业会计准则准则5.无形资产无形资产减值处理减值处理需计提，需计提，不得转回不得转回不计提不计提摊销方法摊销方法应根据资应根据资产经济利产经济利益的实现益的实现方式确定方式确定直线法摊销直线法摊销不能可靠估不能可靠估计使用寿命计使用寿命的无形资产的无形资产可以不摊可以不摊销，但要销，但要做减值测做减值测试试不短于不短于10年年摊销摊销29第二十九页，共163页。四主要会计处理比照分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准小企业会计准则则6.借款借款 利息计利息计算算根据实际利率和根据实际利率和摊余成本确定摊余成本确定按合同利率和按合同利率和借款本金计算借款本金计算7

31、.收入收入 确认条确认条件不同件不同更关注风险和报更关注风险和报酬是否转移酬是否转移更关注收到货更关注收到货款或取得收款款或取得收款权利权利8.所得所得税费税费用用确认方确认方法法资产负债表债务资产负债表债务法，需确认递延法，需确认递延所得税费用所得税费用应付税款法，应付税款法，不需要确认递不需要确认递延所得税费用。延所得税费用。30第三十页，共163页。框架比较框架比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明三、会计科目使用说

32、明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录附录一：主要会计事项分录举例举例附录：小企业会计准则附录：小企业会计准则会计科目、会计科目、主要账务处理和财务报表主要账务处理和财务报表31第三十一页，共163页。小企业会计准那么与小企业会计制度的比照小企业会计准那么与小企业会计制度的比照会计科目会计科目小企业会计准则小企业会

33、计准则小企业会计制度小企业会计制度短期投资短期投资持有期间所收到持有期间所收到的股利的股利/利息等，利息等，确认投资收益确认投资收益持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成收益，作为冲减投资成本处理。本处理。不计提短期投资不计提短期投资减值准备减值准备计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据应收票据不得计应收票据不得计提坏账准备，实提坏账准备，实际发生损失时直际发生损失时直接冲减应收票据接冲减应收票据即可即可应收票据不得计提坏账应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转准备，待到不能收回转入应收账款后，再按规入应收账款后，

34、再按规定计提坏账准备。定计提坏账准备。32第三十二页，共163页。会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计制度小企业会计制度应收账款应收账款未规定应收债权未规定应收债权融资或出售应收融资或出售应收债权的会计处理债权的会计处理规范应收债权融规范应收债权融资或出售应收债资或出售应收债权的会计处理权的会计处理不计提坏账准备，不计提坏账准备，发生损失时直接发生损失时直接转销即可转销即可计提坏账准备计提坏账准备盘盈的存货盘盈的存货计入营业外收入计入营业外收入 冲减管理费用冲减管理费用长期股权投资长期股权投资成本法核算成本法核算成本法或权益法成本法或权益法核算核算33第三十三页，共163页

35、。小企业会计准那么与小企业会计制度的比照会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度固定资产固定资产以竣工决算前发生之以竣工决算前发生之初确认入账价值初确认入账价值以达到预定可使用状态以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确前所发生的必要支出确认入账价值认入账价值无形资产无形资产无形资产的摊销期自无形资产的摊销期自其可供使用时开始至其可供使用时开始至停止使用或出售时止。停止使用或出售时止。有关法律规定或合同有关法律规定或合同约定了使用年限的，约定了使用年限的，可以按照规定或约定可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计小企业不能可靠

36、估计无形资产使用寿命的，无形资产使用寿命的，摊销期不得低于摊销期不得低于 10年。年。合同规定了受益年限，合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超限的，摊销年限不应超过过10年。年。34第三十四页，共163页。会计科目会计科目小企业会计小企业会计准则准则小企业会计制度小企业会计制度长期待摊费长期待摊费用用不含开办费不含开办费含开办费含开办费应付职工薪应付职工

37、薪酬酬进行了详细进行了详细的规范的规范通过应付工资通过应付工资/应付福利应付福利费等核算，未规范非货费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪币性薪酬及其他职工薪酬的核算酬的核算长期借款长期借款小企业为构小企业为构建固定资产建固定资产在竣工决算在竣工决算前发生的借前发生的借款费用，应款费用，应当计入固定当计入固定资产的成本资产的成本为构建固定资产而发生为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产件时至构建的固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计发生的借款费用，应计入固定资产的成本。入固定资产

38、的成本。35第三十五页，共163页。会计科目会计科目 小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计制度小企业会计制度资本公积资本公积 仅核算资本溢价仅核算资本溢价 包括四个明细科目：包括四个明细科目：资本溢价资本溢价/接受捐赠接受捐赠非现金资产准备非现金资产准备/外外币资本折算差额币资本折算差额/其其他资本公积他资本公积盈余公积盈余公积 法定公积金和任法定公积金和任意公积金意公积金法定盈余公积法定盈余公积/任意任意盈余公积盈余公积/法定公益法定公益金金36第三十六页，共163页。小企业会计准那么与小企业会计制度的比照小企业会计准那么与小企业会计制度的比照会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则

39、小企业会计制小企业会计制度度以前年度损益以前年度损益调整调整未规范未规范规范规范债务重组债务重组未规范未规范规范规范非货币交易非货币交易未规范未规范规范规范37第三十七页，共163页。资资 产产38第三十八页，共163页。第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条 小企业的资产应当按照本钱计量，不计提资产减值准备。39第三十九页，共163页。例题1小企业的会计要素计量属性均为小企业的会计要素计量属性均为 。A重置本钱重置本钱 B可变现净值可变现净值C历史本钱历史本钱 D公

40、允价值公允价值2小企业外部会计信息使用者主要为小企业外部会计信息使用者主要为 。A税务部门和银行税务部门和银行 B投资者投资者C债权人债权人 D董事会董事会C【解析】小企业会计准那么下，均采用历史本钱计【解析】小企业会计准那么下，均采用历史本钱计量。量。A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门和银行。40第四十页，共163页。以下关于小企业会计准那么的说法中，正确的有以下关于小企业会计准那么的说法中，正确的有 。A小企业会计准那么下，不计提存货跌价准备小企业会计准那么下，不计提存货跌价准备B小企业会计准那么下，盘盈存货实现的收益小企

41、业会计准那么下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用应当冲减管理费用C小企业会计准那么下，发生损失时直接冲减资小企业会计准那么下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备产，不计提减值准备D小企业会计准那么下，全部采用直线法摊销小企业会计准那么下，全部采用直线法摊销ACD【解析】企业会计准那么下，盘盈存货实现的收【解析】企业会计准那么下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准那么下，计益应当冲减管理费用；小企业会计准那么下，计入营业外收入。入营业外收入。41第四十一页，共163页。第一节：流动资产第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内含1年，下同或超过1年的一个正常营业周期内变现、出

42、售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。42第四十二页，共163页。一、货币资金一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算根本要求如下：款和其他货币资金，其核算根本要求如下：一库存现金一库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置周转使用备用金的，可以单独设置“备用金科目。备用金科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银银行存款等科目；减少库存现金，做相反的会计分行存款等科目；减少库存现金，做相

43、反的会计分录。录。小企业应当设置小企业应当设置“库存现金日记账，由出纳库存现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。做到账款相符。43第四十三页，共163页。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进展明细核算。币和外币进展明细核算。每日终了结算现金收支、财产清查等发每日终了结算现金收支、财产

44、清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过过“待处理财产损溢科目核算：属于现金短待处理财产损溢科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢科目，贷待处理流动资产损溢科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目。待处理流动资产损溢科目。44第四十四页，共163页。二银行存款二银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各本科目核算小

45、企业存入银行或其他金融机构的各种款项。种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存库存现金、现金、“应收账款等科目；减少银行存款，做相应收账款等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置款种类等设置“银行存款日记账，由出纳人员根银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。日终了，应结出余额。“银行存款日记账应定期银行存款日记账应定期与与“银行对账单核对注意：核对

46、工作应当由会银行对账单核对注意：核对工作应当由会计来完成，至少每月核对一次。小企业银行存款计来完成，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表调节相符。银行存款余额调节表调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进展明细核算。币和外币进展明细核算。45第四十五页，共163页。三其他货币资金三其他货币资金 本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存款、信用

47、卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别的开户银行，分别“银行汇票、银行汇票、“银行本票银行本票 、“信用卡、信用卡、“信用证保证金、信用证保证金、“外埠存款等进外埠存款等进展明细核算。展明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款科目；减少其他货币资金，做相反的会银行存款科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。计分录。注意：除了增加或者减少拨

48、入的备用金外，使用注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资其他货币资金或金或“备用金科目核算备用金科目核算46第四十六页，共163页。例例1:20211:2021年年1212月月1 1日，甲公司核定销售部备用金定日，甲公司核定销售部备用金定额为额为1000010000元，以现金拨付，并规定每月月底专门元，以现金拨付，并规定每月月底专门人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出月末，销售部报销日常业务支出80008000元，甲公司元，甲公司编制如下会计分

49、录：编制如下会计分录：拨付备用金拨付备用金借：其他货币资金借：其他货币资金 10000 10000 贷：库存现金贷：库存现金 10000 10000报销日常业务支出，补足备用金报销日常业务支出，补足备用金 借：销售费用借：销售费用 8000 8000 贷：库存现金贷：库存现金 8000 800047第四十七页，共163页。例例2 2：甲公司为临时到外地采购原材料，：甲公司为临时到外地采购原材料，20212021年年3 3月月5 5日委托开户银行汇款日委托开户银行汇款100000100000元到采购地设立采购专元到采购地设立采购专户。户。3 3月月2020日，采购员交来从采购专户付款购入原材日，

50、采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为8000080000元，增值税税额为元，增值税税额为1360013600元。元。3 3月月2828日，收到开日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，公司编制如下额会计分录。转回，公司编制如下额会计分录。48第四十八页，共163页。(1)汇出款项汇出款项 借：其他货币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000002采购原材料采购原材料 借：原材料借：原材料 80000