第七讲国际会计准则课件.ppt

1、第七讲 国际会计准则一、会计准则的产生与发展一、会计准则的产生与发展二、会计准则的性质二、会计准则的性质三、国际会计准则三、国际会计准则四、国际会计准则面临的挑战：公允价值四、国际会计准则面临的挑战：公允价值五、国际会计准则的动向五、国际会计准则的动向六、国际会计准则的启示六、国际会计准则的启示2023-2-161一、会计准则的产生与发展会计程序委员会（会计程序委员会（CAPCAP，1936-19591936-1959，2424年）年）隶属于美国会计师协会（隶属于美国会计师协会（AIAAIA），），7 7人组成，人组成，各大事务所合伙人，研究各大事务所合伙人，研究AIAAIA提出的问题，确提出

2、的问题，确立可以参考的惯例立可以参考的惯例发表了发表了4242份份“会计研究公报会计研究公报”问题：问题：“存在的就是合理的存在的就是合理的”，就事论事，就事论事，缺乏前后一贯性，缺乏理论性、权威性缺乏前后一贯性，缺乏理论性、权威性2023-2-162一、会计准则的产生与发展会计原则委员会（会计原则委员会（APBAPB，1959-19731959-1973，1515年）年）隶属于隶属于AIAAIA，18-2118-21人组成，来自大会计师事务所合伙人组成，来自大会计师事务所合伙人、产业界、学术界及政府代表人、产业界、学术界及政府代表研究会计假设、会计原则、应用原则的规则、其他研研究会计假设、会

3、计原则、应用原则的规则、其他研究究发布发布3131项项“意见书意见书”，AIAAIA要求偏离意见书的行为，要求偏离意见书的行为，应该在报表附注中说明，权威性得到提高应该在报表附注中说明，权威性得到提高问题：不重视理论研究，缺乏系统性，不能迅速处理问题：不重视理论研究，缺乏系统性，不能迅速处理新问题，屈从于外部集团的压力，规则缺乏公允性新问题，屈从于外部集团的压力，规则缺乏公允性（成员主要是会计师事务所合伙人）（成员主要是会计师事务所合伙人）2023-2-163一、会计准则的产生与发展财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（FASBFASB，1973-1973-）独立机构，不隶属于任何组织、机构

4、独立机构，不隶属于任何组织、机构发布发布157157份财务会计准则公告，份财务会计准则公告，6 6份财务会计概念结构份财务会计概念结构公告等公告等2023-2-164财务会计基金会财务会计基金会财务会计准则财务会计准则咨询委员会咨询委员会财务会计准则财务会计准则委员会委员会专题专题研究组研究组准则委员会准则委员会专题研究组专题研究组行政行政人员人员研究研究人员人员紧急问题紧急问题审查委员会审查委员会AICPA等等一、会计准则的产生与发展工作的独立性：工作的独立性：FASBFASB由财务会计基金会任命，不由由财务会计基金会任命，不由AICPAAICPA任命任命FASBFASB成员专职、有报酬，成

5、员专职、有报酬，9090年代年薪年代年薪2929万美元万美元现在年薪：现在年薪：美国州长：美国州长：1212万美元；国会议员：万美元；国会议员：1717万美元万美元心脏移植医生：心脏移植医生：4242万美元；麻醉医生：万美元；麻醉医生：3131万美万美元元法学教授：法学教授：1414万美元；税务律师：万美元；税务律师：2121万美元万美元2023-2-165一、会计准则的产生与发展工作的独立性：工作的独立性：咨询委员会：政府、学校、大小企业、咨询委员会：政府、学校、大小企业、大小会计公司、投资人、债权人等构成，大小会计公司、投资人、债权人等构成，大约大约4040人人财务会计基金会不干涉财务会计

6、基金会不干涉FASBFASB的具体会计的具体会计规则问题规则问题财务会计基金会主要为财务会计基金会主要为FASB FASB 筹措资金，筹措资金，不接受不接受5 5万美元以上的单笔捐款万美元以上的单笔捐款2023-2-166一、会计准则的产生与发展代表的广泛性代表的广泛性程序的充分性程序的充分性选题选题研究组研究研究组研究提出解决方法提出解决方法社会公布社会公布听证听证会会征求意见稿征求意见稿社会公布社会公布听证会听证会委员会作出决委员会作出决定（发布、修改、推迟或取消该准则等情况）定（发布、修改、推迟或取消该准则等情况）研究的理论性：研究制定财务会计概念框架（研究的理论性：研究制定财务会计概念

7、框架（FCFC）2023-2-167二、会计准则的性质一种会计规范一种会计规范基本准则基本准则具体准则具体准则应用指南应用指南一种产权制度一种产权制度会计要素会计要素会计假设会计假设会计原则会计原则会计环节会计环节一种契约关系一种契约关系契约的实质是信息契约的实质是信息会计准则的不完全契约性质会计准则的不完全契约性质一种公共资源一种公共资源会计准则的稀缺性会计准则的稀缺性垄断性垄断性消费的非竞争性消费的非竞争性2023-2-168三、国际会计准则（IASIAS）19731973年年6 6月在英国成立国际会计准则委员会月在英国成立国际会计准则委员会（IASCIASC），由澳大利亚、加拿大、法国、

8、联），由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国9 9国国1616个会计职业团体推动成立，总部设于个会计职业团体推动成立，总部设于英国伦敦，其成员己发展到英国伦敦，其成员己发展到143143个会计职业个会计职业组织。已经发布组织。已经发布4141个国际会计准则。个国际会计准则。2023-2-169三、国际会计准则（IASIAS）战略：战略：2020世纪世纪7070年代年代 ：与银行、国际会计师联合会、：与银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的会计准则。会计准则。202

9、0世纪世纪8080至至9090年代中期：引起更多的利益集团年代中期：引起更多的利益集团的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。规范现有会计实务的国际会计准则体系。2020世纪世纪9090年代中期至今：协调各国会计准则，年代中期至今：协调各国会计准则，增加会计信息可比性，建立从基础准则到核心增加会计信息可比性，建立从基础准则到核心准则的国际会计准则体系。准则的国际会计准则体系。2023-2-1610性质：国际会计准则委员会是独立的民间性质：国际会计准则委员会是独立的民间组织，是制定高质量、易理解、操作性强组织，是制定高质

10、量、易理解、操作性强的国际会计准则的领导机构。的国际会计准则的领导机构。目标：全世界企业及其它组织依照统一的目标：全世界企业及其它组织依照统一的会计准则编制财务报告。会计准则编制财务报告。一直与国家准则制定机构、证券监管机构、一直与国家准则制定机构、证券监管机构、股票交易所、政府间组织、发展机构紧密合股票交易所、政府间组织、发展机构紧密合作，以实现它所提出的宏伟目标。作，以实现它所提出的宏伟目标。2023-2-1611三、国际会计准则（IASIAS）三、国际会计准则（IASIAS）机构机构理事会。理事会。成立于成立于19731973年，成员包括职业会计师年，成员包括职业会计师团体及其他利益集团

11、。作为最高执行机构，负团体及其他利益集团。作为最高执行机构，负责批准国际会计准则和征求意见稿的发布。责批准国际会计准则和征求意见稿的发布。咨询组。成立于咨询组。成立于19811981年，包括国际性组织、证年，包括国际性组织、证券交易所、证券监管机构的代表，以及政府间券交易所、证券监管机构的代表，以及政府间组织的代表或观察员。咨询组主要是与理事会组织的代表或观察员。咨询组主要是与理事会讨论国际会计准则的技术性问题、工作计划和讨论国际会计准则的技术性问题、工作计划和IASCIASC的战略，直接影响国际会计准则的制定。的战略，直接影响国际会计准则的制定。2023-2-1612三、国际会计准则（IAS

12、IAS）机构机构顾问委员会。顾问委员会。成立于成立于19951995年，集中了来自会计职年，集中了来自会计职业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素质精英。主要负责质精英。主要负责:复核评价理事会的战略和复核评价理事会的战略和规划是否满足规划是否满足IASCIASC成员的要求成员的要求;每年向理事会每年向理事会报告实现目标的运作过程的有效性报告实现目标的运作过程的有效性;促进会计促进会计职业团体、企业界、其他各集团参与职业团体、企业界、其他各集团参与IASCIASC并接受并接受国际会计准则国际会计准则;审阅审阅IASCIASC的预算和财务报告。的预算

13、和财务报告。2023-2-1613三、国际会计准则（IASIAS）战略工作组。战略工作组。19971997年成立，负责研究年成立，负责研究IASCIASC在完成核心在完成核心准则以后的战略和组织结构、准则以后的战略和组织结构、IASCIASC的运作程序、与各的运作程序、与各国会计准则制定者的关系、以及国会计准则制定者的关系、以及IASCIASC的教育培训和资的教育培训和资金筹集。金筹集。常设解释委员会常设解释委员会。19981998年成立，包括不同国家财务报年成立，包括不同国家财务报告使用者、编制者、审计者的代表，来自理事会的联告使用者、编制者、审计者的代表，来自理事会的联络员，来自络员，来自

14、IASCOIASCO和原欧洲共同体的观察员。常设解和原欧洲共同体的观察员。常设解释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的紧急释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的紧急问题工作小组，处理运用国际会计准则时出现的问题，问题工作小组，处理运用国际会计准则时出现的问题，同时核委员会将公市一系列解释公告，指导国际会计同时核委员会将公市一系列解释公告，指导国际会计准则与实务的结合。准则与实务的结合。2023-2-1614三、国际会计准则（IASIAS）效果：效果：在在20 20 世纪世纪9090年代中期以前，人们对国际会计年代中期以前，人们对国际会计准则批评的较多，认可的较少，批评意见主准则批评的较

15、多，认可的较少，批评意见主要集中在国际会计准则中对会计实务给了太要集中在国际会计准则中对会计实务给了太多的选择余地，损害了会计报告的可比性，多的选择余地，损害了会计报告的可比性，不利于会计信息质量的提高。不利于会计信息质量的提高。2023-2-1615三、国际会计准则（IASIAS）效果：效果：已经有100多个国家或地区直接采用国际财务报告准则或与之趋同欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年起开始采用国际准则。加拿大、印度、韩国、日本等国家宣布自2011年起采用国际准则或与之趋同的计划墨西哥宣布自2012年起上市公司采用国际准则美国也加紧了与国际准则的趋同进程，美国证券交易委员会（SE

16、C）于2008年11月发布了采用国际准则的路线图2023-2-1616三、国际会计准则（IASIAS）我国我国19981998年加入国际会计准则委员会年加入国际会计准则委员会冯淑萍冯淑萍是国际会计准则委员会准则顾问理事会成员，是国际会计准则委员会准则顾问理事会成员，张为国张为国现为理事会成员中唯一的中国人现为理事会成员中唯一的中国人IASCIASC要求要求20052005年全球所有国家全部采用年全球所有国家全部采用国际国际会计准则会计准则编制会计报表编制会计报表IASCIASC于于20012001年改为年改为IASBIASB（International International Accoun

17、ting Standards BoardAccounting Standards Board），所发布的准），所发布的准则统一称为则统一称为IFRSIFRS（International Financial International Financial Reporting StandardsReporting Standards）2023-2-1617四、国际会计准则面临的挑战：公允价值公允价值：在计量日,市场参与者之间在有序的市场交易中,出售资产所获得的价格或清偿债务所出的价格。公允价值会计（Fair Value Accounting，FVA）是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债

18、的主要计量属性的会计模式。2023-2-1618四、国际会计准则面临的挑战：公允价值20世纪80年代，美国部分储蓄及房屋贷款机构曾利用会计手段掩盖问题贷款，导致问题越积越多，最终导致400多家金融机构破产，导致房贷危机，迫使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美元的房贷资产。1990年9月，美国证券交易委员会（SEC）主席理查德.C.布瑞顿（Richard.C.Breeden）在美国参议院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出，以历史成本为基础的财务报告对于预防和化解金融风险无济于事，首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量基础。2023-2-1619四、国际会计准则面临的挑战：公允价值19

19、91年10月，FASB正式接手制定这方面的准则，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。2006年，美国财务会计准则委员会发布的SFAS157号会计准则公允价值计量，将公允价值会计推向了高潮。2023-2-1620公允价值在我国实施的三个阶段 19971997年到年到20002000年年 财政部大力提倡使财政部大力提倡使用公允价值，在十用公允价值，在十项具体准则中涉及项具体准则中涉及公允价值的准则有公允价值的准则有债务重组、投资、债务重组、投资、非货币性交易、无非货币性交易、无形资产、固定资产形资产、固定资产和租赁等和租赁等6 6项。项。提倡 20012001年至年至20062

20、006年年 财政部修订了债务重财政部修订了债务重组、非货币性交易和组、非货币性交易和投资三项准则投资三项准则,强调了强调了真实性和谨慎性，明真实性和谨慎性，明确回避了公允价值。确回避了公允价值。回避 20062006年年2 2月月 财政部颁布的新的财政部颁布的新的企业会计准则体系，企业会计准则体系，将公允价值作为五将公允价值作为五种会计计量属性之种会计计量属性之一，在一，在3838项具体准项具体准则中则中1818个准则直接个准则直接涉及到公允价值的涉及到公允价值的计量计量。重新引入新会计准则是我国的“第二次会计革命”公允价值是新会计准则最大的“亮点”是会计准则体系中最基础、最复杂、最重大和最迫

21、切的会计理论和实践问题再一次将公允价值相关问题放在了“聚光灯”下 社会各界社会各界的评论的评论公允价值在我国的评价公允价值在会计准则中的应用 公允价值公允价值指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。并且将历史成本、进行资产交换或债务清偿的金额。并且将历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值作为五种会重置成本、可变现净值、现值和公允价值作为五种会计要素计量属性。计要素计量属性。我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产非货币性资产交换资产减值企业年金基金股份支付债务重组收入政府补助企业合并租赁金

22、融工具确认与计量金融资产转移套期保值石油天然气开采金融工具列报1818项项直接涉及公允价值的项目：公允价值的特点历史成本历史成本公允价值公允价值时间特征时间特征面向过去面向过去面向现在和未来面向现在和未来交易类型交易类型过去实际发生的交易事项过去实际发生的交易事项现在和假定的交易事项现在和假定的交易事项主要优点主要优点 客观客观发生的交易，可验证性强；发生的交易，可验证性强；中立性强；中立性强；数据容易获取，可操作性强数据容易获取，可操作性强 对于对于当前和未来的决策相当前和未来的决策相关性强；关性强；具有及时的特点；具有及时的特点；更符合资产定义的实质更符合资产定义的实质主要缺点主要缺点 决

23、策的相关性差；决策的相关性差；对于未来交易事项的收益和风对于未来交易事项的收益和风险无法反映；险无法反映；物价剧烈变动时，不能准确反物价剧烈变动时，不能准确反映真实收益映真实收益 会计信息的可靠性比较差，会计信息的可靠性比较差，不具有可验证性；不具有可验证性；会计实务的可操作性差，会计实务的可操作性差，在市场不完备时，容易成在市场不完备时，容易成为利润操纵的工具；为利润操纵的工具；数据获取难度比较大。数据获取难度比较大。2023-2-16Xiamen National Accounting Institute26 会计理念的重大转变 会计理念会计理念 历史成本会计历史成本会计 公允价值会计公允

24、价值会计1.1.受托责任评价受托责任评价投入产出投入产出价值和风险管理价值和风险管理2.2.信息质量特征信息质量特征可靠性优先于相关性可靠性优先于相关性相关性优先于可靠性相关性优先于可靠性3.3.交易条件假设交易条件假设真实交易基础、真实价格真实交易基础、真实价格假设性交易、虚拟价格假设性交易、虚拟价格4.4.计量属性选择计量属性选择历史成本历史成本公允价值公允价值5.5.收益确定观念收益确定观念收入收入/费用观费用观,IS,IS为中心为中心资产资产/负债观负债观,BS,BS为中心为中心6.6.收入确认特性收入确认特性间断性、实现或可实现间断性、实现或可实现连续性、经济价值变动连续性、经济价值

25、变动7.7.费用确认原则费用确认原则配比原则配比原则报表要素报表要素8.8.估值假设选择估值假设选择 使用价值假设使用价值假设使用价值或交换价值假设使用价值或交换价值假设9.9.不确定性态度不确定性态度审慎性原则审慎性原则对称性原则对称性原则10.10.业绩计量指标业绩计量指标净收益净收益(NI)(NI)全面收益全面收益(CI)(CI)四、国际会计准则面临的挑战：公允价值全球金融危机：公允价值过错？全球金融危机：公允价值过错？作为预防金融风险利器的公允价值会计准则，在作为预防金融风险利器的公允价值会计准则，在此轮金融危机中却被指责为此轮金融危机中却被指责为“雪上加霜雪上加霜”甚至甚至“落井下石

26、落井下石”的的“帮凶帮凶”。如果说在如果说在上一轮上一轮储蓄和货款危机（储蓄和货款危机（2020世纪世纪8080年代）年代）中，会计处理被指责为没能真实和迅速地反映金中，会计处理被指责为没能真实和迅速地反映金融机构财务状况，那么在融机构财务状况，那么在这一轮这一轮次贷危机中，会次贷危机中，会计处理却被指责为计处理却被指责为过于真实和迅速过于真实和迅速地反映金融机地反映金融机构财务状况。构财务状况。2023-2-162729四、国际会计准则面临的挑战：公允价值次贷危机次贷危机金融危机金融危机全球金融危机全球金融危机 2023-2-1630次贷危机交易价格下跌价格进一步下跌提取资产减值准备恐慌性抛

27、售信贷紧缩流动性不足金融危机公允价值四、国际会计准则面临的挑战：公允价值20082008年年1010月月3 3日，美国国会投票通过日，美国国会投票通过20082008紧急经紧急经济稳定法案济稳定法案，其中，其中建议美国证券交易委员会建议美国证券交易委员会（SECSEC）暂停采用公允价值会计准则，）暂停采用公允价值会计准则，即即美国财美国财务会计准则公告第务会计准则公告第157157号号公允价值计量公允价值计量，并，并授权授权SECSEC在该法案通过之日起在该法案通过之日起9090天内向国会提交关天内向国会提交关于是否暂停采用公允价值会计准则的研究报告。于是否暂停采用公允价值会计准则的研究报告。

28、国际准则中有关公允价值的规定与美国准则没有国际准则中有关公允价值的规定与美国准则没有差异，美国准则的修订必将影响国际准则的制定。差异，美国准则的修订必将影响国际准则的制定。2023-2-1631四、国际会计准则面临的挑战：公允价值20082008年年1212月月3030日，日，SECSEC发布了最终研究报告。发布了最终研究报告。结论：公允价值不是金融危机的结论：公允价值不是金融危机的“元凶元凶”，不暂，不暂停公允价值计量，但可以改进。停公允价值计量，但可以改进。市场波动的影响被公允价值准则所捕获，但次贷危机市场波动的影响被公允价值准则所捕获，但次贷危机并不是由它而引起的。并不是由它而引起的。停

29、止使用公允价值，停止使用公允价值，“正如起火后，关掉火警警报，正如起火后，关掉火警警报，火不会自己灭掉一样。火不会自己灭掉一样。”公允价值会计提供了一个时间性的价值，若没有此价公允价值会计提供了一个时间性的价值，若没有此价值，则会导致投资者和法规制定者对于信心和流动性值，则会导致投资者和法规制定者对于信心和流动性的决策失误。的决策失误。改进公允价值计量，放宽按公允价值计价的会计准则。改进公允价值计量，放宽按公允价值计价的会计准则。公允价值：手段、方法，公允价值：手段、方法，“体温计体温计”2023-2-1632四、国际会计准则面临的挑战：公允价值改进公允价值计量，放宽按公允价值计价的会计准则。

30、增加现有公允价值会计规定的实用性，并考虑为金融工具减值制定统一准则2009年3月17日，美国财务会计准则委员会发布了决定市场是否非活跃和交易是否非贱价急售、非暂时性减值的确认和列报等两项职员立场公告的征求意见稿一是关于市场非活跃的判断问题二是关于非暂时性减值的确认问题 2023-2-1633五、国际会计准则的动向（一）趋同扩展（趋同扩展（IASBIASB与与FASBFASB谅解备忘录谅解备忘录中的项目）中的项目）（二）报表修订（三）机构变化（四）国际关注2023-2-1634五、国际会计准则的动向（一）IASB IASB与与FASBFASB谅解备忘录中的项目谅解备忘录中的项目1 1公允价值计量

31、公允价值计量公允价值计量项目的目标是：（1）为现行国际财务报告准则要求或允许的所有公允价值计量提供唯一指南，以此在应用中减少复杂性并增进一致性；（2）改进公允价值披露使得财务报表使用者能了解公允价值采用以及确定公允价值的输入值等相关信息。该项目将不引入也不要求任何新的公允价值计量。计划在2009年上半年发布。2023-2-1635五、国际会计准则的动向（一）IASB IASB与与FASBFASB谅解备忘录中的项目谅解备忘录中的项目2 2财务报表列报财务报表列报IASB和FASB在2008年10月16日联合发布了财务报表列报讨论稿公开征求意见，按照经营活动（包括营业和投资活动）和筹资活动对财务状

32、况表、综合收益表和现金流量表进行分类，加强三张报表之间的内在联系，旨在提供更清晰的信息，以使财务报表使用者更容易地通过财务报表理解信息。2023-2-1636五、国际会计准则的动向（一）IASB IASB与与FASBFASB谅解备忘录中的项目谅解备忘录中的项目3 3收入确认收入确认IASB和FASB在2008年12月中旬联合发布了收入确认讨论稿公开征求意见，规定了有关主体何时以及怎样确认由于顾客提供商品和服务而产生的收入，旨在通过明确收入确认原则、确保不同行业主体在确认收入时的一致性，来改进现行实务。2023-2-1637五、国际会计准则的动向（一）IASB IASB与与FASBFASB谅解备

33、忘录中的项目谅解备忘录中的项目4 4所得税所得税IASB预计在2009年第一季度发布取代国际会计准则第12号的征求意见稿。FASB表示，考虑到部分或所有美国上市公司被允许或在未来被要求采用国际财务报告准则的可能性，FASB将在美国通过发布包含IASB上述征求意见稿的邀请反馈意见函，作为其短期趋同项目战略审议的一部分。2023-2-1638五、国际会计准则的动向（一）IASB IASB与与FASBFASB谅解备忘录中的项目谅解备忘录中的项目5 5租赁租赁租赁项目由IASB与FASB一起合作开展，目标是在2011年上半年为承租人制定改进的新会计模型，从而向财务报表使用者提供有关租赁合同有用且透明的

34、信息。IASB计划在2009年第一季度发布讨论稿，其中将提供有关承租人会计模型的基本意见。2023-2-1639五、国际会计准则的动向（一）IASB IASB与与FASBFASB谅解备忘录中的项目谅解备忘录中的项目6 6离职后福利（包括退休金）离职后福利（包括退休金）该项目的讨论稿关于修改国际会计准则第19号雇员福利的基本意见已经发布，建议取消递延确认，并讨论不同的方法以列报预计资产和设定受益义务的变动，以及研究基于提存的承诺的会计处理。IASB计划在2009年发布征求意见稿。2023-2-1640五、国际会计准则的动向（一）IASB IASB与与FASBFASB谅解备忘录中的项目谅解备忘录中

35、的项目7 7终止经营终止经营IASB和FASB决定基于经营分部制定共同的终止经营的定义，并决定要求对被处置主体的组成部分进行共同披露。2023-2-1641五、国际会计准则的动向（一）IASB IASB与与FASBFASB谅解备忘录中的项目谅解备忘录中的项目8 8每股收益每股收益2008年8月，IASB发布了提议对国际会计准则第33号进行修订的征求意见稿简化每股收益。FASB也就此问题发布了征求意见稿。这些提议将简化每股收益的计算、并消除国际财务报告准则和美国公认会计原则之间的差异。2023-2-1642五、国际会计准则的动向（一）IASB IASB与与FASBFASB谅解备忘录中的项目谅解备

36、忘录中的项目9 9关联方披露关联方披露2008年12月，IASB发布了关于关联方披露的第二份征求意见稿与国家的关系，对国际会计准则第24号关联方披露进行修改。提议：（1）对被国家控制，共同控制或受国家重大影响的主体的进行豁免的情况进行修订；（2）进一步修订关联方定义。IASB预期在2009年下半年完成该项目。2023-2-1643五、国际会计准则的动向（二）财务报表列报的修订三个阶段：A阶段：2004.4-2005.12：研究财务报表及列报期间（已经完成）B阶段：2005.12-现在：财务报表信息列报与披露C阶段：？中期财务报表信息列报和披露研究成果拟执行时间：2011年1月1日2023-2-

37、1644五、国际会计准则的动向（二）财务报表列报的修订1、改变报表名称资产负债表：财务状况表利润表：综合收益表现金流量表：未变，取消“现金等价物”，采用直接法编制2、改变报表结构2023-2-1645五、国际会计准则的动向2023-2-1646财务状况表财务状况表(statement of(statement of financial financial position)position)综合收益表综合收益表(statement of(statement of comprehensive comprehensive income)income)现金流量表现金流量表(statement of(

38、statement of cash flows)cash flows)经营活动经营活动 营业活动资产与负营业活动资产与负债债 投资活动资产与负投资活动资产与负债债经营活动经营活动营业活动收入与费用营业活动收入与费用投资活动收入与费用投资活动收入与费用经营活动经营活动营业活动现金流量营业活动现金流量投资活动现金流量投资活动现金流量筹资活动筹资活动筹资活动资产筹资活动资产筹资活动负债筹资活动负债筹资活动筹资活动筹资资产收入筹资资产收入筹资负债费用筹资负债费用筹资活动筹资活动筹资资产现金流量筹资资产现金流量筹资负债现金流量筹资负债现金流量所得税所得税所得税所得税 持续经营持续经营（包括经营与筹资活动

39、）（包括经营与筹资活动）所得税所得税终止经营终止经营终止经营终止经营税后净收益税后净收益终止经营终止经营其他综合收益其他综合收益权益权益税后综合收益总计税后综合收益总计权益权益五、国际会计准则的动向为什么改？现行报表缺陷不能反映各项经济活动对企业过去与未来的影响报表列报的框架与内容阻碍了报表使用者对企业的理解报表使用者对报表信息需求改变由关注“结果”，改为关注“过程”2023-2-1647五、国际会计准则的动向为什么改？资产负债表：企业“丁字账”，只是余额表（balance sheet），只反映是什么，不反映干什么。利润表：不分持续经营与终止经营活动的损益，不反映综合收益（不含计入所有者权益的

40、利得、损失），综合收益是评价经营者业绩的综合指标。现金流量表：按照功能分为经营活动、投资活动、筹资活动，但与资产负债表、利润表口径不同，不能说明财务状况变动的原因、利润与现金流的关系。结论：重“性质”轻“功能”；各表结构不一致。分类、联系列报2023-2-1648五、国际会计准则的动向（三）机构变化成立亚洲大洋洲会计准则制定机构组2009年4月17日，亚洲大洋洲会计准则制定机构在北京举行会议,讨论了成立亚洲-大洋洲会计准则制定机构组的相关问题,以推动国际财务报告准则在本地区的一致应用，并更加有效地参与国际财务报告准则的制定工作。国际会计准则理事会主席戴维泰迪，以及13个国家和地区会计准则制定机

41、构和国际组织的50多位代表出席了会议。2023-2-1649五、国际会计准则的动向（三）机构变化亚洲-大洋洲会计准则制定机构组筹备会议公报本地区是推动全球经济增长的重要力量交流趋同中遇到的问题并分享经验，为建立和完善统一的高质量全球会计准则体系提供支持。本地区人口众多，资源丰富，发达市场与新兴市场经济并存，提升国际财务报告准则的公众受托责任。2023-2-1650五、国际会计准则的动向（四）全球关注2009年4月2日，G20领导人峰会在英国伦敦举行。国际会计准则问题引起了高度关注：1、降低金融工具会计准则的复杂性；2、通过纳入更广泛的信息来完善贷款损失准备的确认；3、改进关于准备金、资产负债表

42、表外披露和估值不确定性的会计准则；4、加强与监管机构的合作，促进估值准则在全世界范围内清晰和一致地应用；2023-2-1651五、国际会计准则的动向（四）全球关注5、在建立统一高质量的全球性会计准则方面取得重大进展；6、在独立会计准则制定程序的框架下，通过审议国际会计准则理事会章程，提高包括审慎监管机构和新兴市场在内的利益相关方的参与程度。2023-2-1652五、国际会计准则的动向（四）全球关注成果应进一步加强合作，完善现行国际财务报告准则体系。确认了财务报告的目标是改进资本提供者可用信息的质量，以提升全球资本市场的运作。建立统一高质量的全球会计准则是信息充分市场的重要条件，将有助于防范金融

43、危机和促进全球经济的发展，各国或地区应以采用国际财务报告准则为最终目标，积极推进本国或本地区会计准则与国际财务报告准则的趋同。2023-2-1653五、国际会计准则的动向（四）全球关注成果会计准则制定机构应加强与相关监管机构的合作，改进会计准则与相关监管要求的协调，并促进会计准则得到一贯遵循和执行。国际财务报告准则在制定过程中应充分考虑各地区的情况和意见。加强会计准则制定机构合作非常重要，建立相应机制，以提升本地区对国际财务报告准则制定的贡献。2023-2-1654六、国际会计准则的启示1、团结就是力量2、会计是国际通用的商业语言3、规则是利益博弈的结果4、个股与大盘走势身影相随5、环境变革影响个体发展6、入乡随俗2023-2-1655六、国际会计准则的启示第八讲第八讲 中国会计准则中国会计准则思考讨论1、我国会计准则国际趋同的背景2、未来我国会计准则与国际准则应该趋同、等效还是等同？为什么？3、我国会计准则的中国特色4、我国会计准则的管理影响2023-2-1656