第3章-债务重组-课件.ppt

1、第三章第三章债务重组债务重组湖北经济学院湖北经济学院.会计学院会计学院高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-162第三章第三章 债务重组债务重组 第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算第三节第三节 债务重组的披露债务重组的披露高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-163第一节第一节 债务重组概述债务重组概述一、债务重组的概念一、债务重组的概念 是指在债务人是指在债务人发生财务困难发生财务困难的情况下的情况下,债权人按照其与债债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决务

2、人达成的协议或法院的裁决作出让步作出让步的事项。的事项。债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。本章仅指在持续经营条件下的债务重组件下的债务重组。本章仅指在持续经营条件下的债务重组高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-164二、债务重组的方式二、债务重组的方式1.1.以资产清偿债务以资产清偿债务(以以低于低于债务账面价值的现金清偿债务；以债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务非现金资产清偿债务)2.2.债务转为资本；债务转为资本；3.3.修改其他条件；（减少债务本金、

3、减少债务利息、降低利修改其他条件；（减少债务本金、减少债务利息、降低利率等）率等）4.4.混合组合方式混合组合方式 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-165三、债务重组日的确定三、债务重组日的确定履行完转让的相关手续履行完转让的相关手续 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行

4、日期后的偿债条件开始执行日期.以非现金资产一次性清偿债务的以非现金资产一次性清偿债务的 以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 2.2.以非现金资产分期分批清偿债务的以非现金资产分期分批清偿债务的 以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日手续之日 如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日 3.3.债务转资本的债务转资本的 办妥增资批准手续并出具出资证明的当

5、日办妥增资批准手续并出具出资证明的当日高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-166关于债务重组，下列说法正确的有（关于债务重组，下列说法正确的有（）A A 债务重组包括持续经营和非持续经营两种情况债务重组包括持续经营和非持续经营两种情况B B 债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生C C 只要偿债条件发生变化，均属债务重组只要偿债条件发生变化，均属债务重组D D 债务重组一定是债权人做出让步的事项债务重组一定是债权人做出让步的事项练习练习1高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学

6、院2023-2-16720062006年年4 4月月1 1日甲欠乙货款日甲欠乙货款20002000万，到期日万，到期日5 5月月1 1日，经协商日，经协商以以600600万的产成品和账面价值为万的产成品和账面价值为300300万的设备抵偿。万的设备抵偿。5 5月月1010日设备运抵乙企业，日设备运抵乙企业，5 5月月2020日产品运抵乙企业并办理债务日产品运抵乙企业并办理债务解除手续，债务重组日为（解除手续，债务重组日为（）A 2006A 2006年年4 4月月1 1日日B 2006B 2006年年5 5月月1 1日日C 2006C 2006年年5 5月月1010日日D 2006D 2006年

7、年5 5月月2020日日练习练习2高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-168第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账户的设置账户的设置“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-169二、二、债务重组的核算债务重组的核算（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务v 债务人：债务人：将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入

8、“营营业外收入业外收入债务重组利得债务重组利得”。v 债权人：债权人：将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入计入“营营业外支出业外支出债务重组损失债务重组损失”。债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值应当先将该差额冲减减值准备准备,冲减后仍有损失的部分冲减后仍有损失的部分,计入营业外支出计入营业外支出-债务重组损债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应当转回并抵减当期资产失；冲减后减值准备仍有余额的，应当转回并抵减当期资产减值损失。减值损失。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会

9、计学院2023-2-1610：甲企业欠乙企业货款：甲企业欠乙企业货款1010万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6 6万元的货款，余款不万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了再偿还。甲企业随即支付了6 6万元货款，乙企业对该项应收账款计提万元货款，乙企业对该项应收账款计提了了1 1万元的坏账准备。万元的坏账准备。债务人：债务人：甲企业的会计处理甲企业的会计处理应计入营业外收入的金额应计入营业外收入的金额=10-6=4=10-6=4万万 借：应付账款借：应付账款-乙企业乙企

10、业 1010 贷：银行存款贷：银行存款 6 6 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 4 4债权人：债权人：乙企业的会计处理乙企业的会计处理 乙企业债务重组损失乙企业债务重组损失=（10-110-1）-6=3-6=3万万 借：银行存款借：银行存款 6 6 坏账准备坏账准备 1 1 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3 3 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 1010如果甲企业支付如果甲企业支付9.39.3万元万元借：银行存款借：银行存款 9.39.3 坏账准备坏账准备 1 1 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 1010 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 0

11、.30.3高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1611（1 1）债权人：）债权人：=非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值+相关税费相关税费 重组债权的重组债权的账面余额账面余额与接受的非现金资产的与接受的非现金资产的公允价值公允价值之间的差额，分别之间的差额，分别情况按是否已对债权计提减值准备，确认为债务重组损失，情况按是否已对债权计提减值准备，确认为债务重组损失，计入计入“营业营业外支出外支出债务重组损失债务重组损失”。（2 2）债务人：）债务人：应付应付债务账面价值债务账面价值-（非现金资产（非现金资产公允价值公允价值+相关税费）的差额计入相

12、关税费）的差额计入“营营业外收入业外收入债务重组利得债务重组利得”。非现金非现金资产的公允价值资产的公允价值与其与其账面价值账面价值的差额作为资产转让损益，计入当的差额作为资产转让损益，计入当期损益。（期损益。（存货：存货：营业利润；营业利润；无形资产：无形资产：营业外损益；营业外损益；固定资产：固定资产：营业营业外损益；外损益；投资：投资：投资收益）投资收益）高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1612v 债务人：债务人：（1 1）存货作为销售处理，存货的公允价值和账面价值的差额计入）存货作为销售处理，存货的公允价值和账面价值的差额计入“主主营业务

13、成本营业务成本/主营业务收入主营业务收入”。（2 2）应付债务账面价值与存货公允价值的差额）应付债务账面价值与存货公允价值的差额+相关税费（含销项税相关税费（含销项税额）的差额计入额）的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v 债权人：债权人：（1 1）接受的存货按（公允价值）接受的存货按（公允价值+相关税费）相关税费）入账入账 （2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值-存货的公允价值存货的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。（3 3）接受的存货视同购进，核算进项税款。）接受的存货视同购进，核算进项税款。接受的接受的存货是否发生减值

14、，在重组日不涉及，等期末与其他资产存货是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。一并考虑减值问题。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1613例例2 2：甲企业欠乙企业货款甲企业欠乙企业货款7070万元，由于甲企业发生财务万元，由于甲企业发生财务困难，短期内不能偿还。经协商，甲企业以其生产的产品困难，短期内不能偿还。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格偿还债务，该产品的销售价格5555万元，实际成本万元，实际成本4444万元。万元。甲、乙均为一般纳税人，增值税率为甲、乙均为一般纳税人，增值税率为17%17%。乙

15、企业接受甲。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙企企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。业未对该项应收账款计提坏账准备。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1614债务人：甲企业的会计处理债务人：甲企业的会计处理重组差额重组差额=70-55-=70-55-（5555 17%17%）=5.65(=5.65(万元万元)应计入应计入“营业外收入营业外收入债务重组利债务重组利得得”。资产转让损益资产转让损益=55-44=11=55-44=11 借借:应付账款应付账款-乙企业乙企业 7070

16、贷贷:主营业务收入主营业务收入 5555 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项销项税税)(55)(55 17%)9.35 17%)9.35 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5.655.65 借：主营业务成本借：主营业务成本 4444 贷：库存商品贷：库存商品 4444债权人：乙企业的会计处理债权人：乙企业的会计处理库存商品按公允价值库存商品按公允价值5555入账入账重组差额重组差额=70-55-=70-55-（5555 17%17%）=5.65(=5.65(万元万元)应计入应计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。借借:库存商品库存商品 5555 应交税金应

17、交税金-应交增值税应交增值税(进项税进项税)9.35)9.35 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5.65 5.65 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 7070高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1615v 债务人：债务人：（1 1）固定资产转入清理，公允价值和账面价值）固定资产转入清理，公允价值和账面价值+相关税费的差额计入相关税费的差额计入 “营业外收入营业外收入/支出支出处置固定资产净收益处置固定资产净收益/损失损失”。（2 2）应付债务账面价值与）应付债务账面价值与(固定资产公允价值固定资产公允价值+相关税费相关税费)的差额

18、计入的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v 债权人：债权人：（1 1）接受的固定资产按（公允价值）接受的固定资产按（公允价值+相关税费）相关税费）入账入账 （2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值-存货的公允价值存货的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。接受的接受的固定资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他固定资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。资产一并考虑减值问题。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1616债务人：甲企业的会计处理债务人：甲企

19、业的会计处理债务重组差额债务重组差额=10-8=2=10-8=2（万元）（万元）资产转让损益资产转让损益=8-12-3-0.9+0.1=-0.2=8-12-3-0.9+0.1=-0.2 借：固定资产清理借：固定资产清理 8.18.1 累计折旧累计折旧 3 3 固定资产减值准备固定资产减值准备 0.9 0.9 贷：固定资产贷：固定资产 1212 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.1 0.1 贷：银行存款贷：银行存款 0.10.1借：应付账款借：应付账款 1010借：借：营业外支出营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失0.20.2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8.28.2 贷：贷

20、：营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 2 2债权人：乙企业会计处理债权人：乙企业会计处理 固定资产入账价值固定资产入账价值=8=8万元万元债务重组差额债务重组差额=10-8=2=10-8=2（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 8 8 借：借：营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 2 2 贷：应收账款贷：应收账款 1010：甲企业欠乙企业：甲企业欠乙企业100000100000元，经协商，甲企业以一设备抵债，设备账元，经协商，甲企业以一设备抵债，设备账面原值面原值120000120000元，已提折旧元，已提折旧3000030000元，已提固定资产减值准备元，已提固定资产

21、减值准备90009000元，在元，在清理过程发生清理费用清理过程发生清理费用10001000元，该设备公允价值为元，该设备公允价值为8000080000元元高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1617债务人：债务人：（1 1）无形资产出售，公允价值和（账面价值）无形资产出售，公允价值和（账面价值+相关税费）的差额计入相关税费）的差额计入“营业外收入营业外收入/营业外支出营业外支出”。（2 2）应付债务账面价值与）应付债务账面价值与(无形资产公允价值无形资产公允价值+相关税费相关税费)的差额计入的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”

22、。v 债权人：债权人：（1 1）接受的无形资产按（公允价值）接受的无形资产按（公允价值+相关税费）相关税费）入账入账 （2 2）应收债权的账面余额）应收债权的账面余额-无形资产的公允价值无形资产的公允价值，计入，计入“营业外支营业外支出出债务重组损失债务重组损失”。接受的接受的无形资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他无形资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。资产一并考虑减值问题。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1618：甲企业于：甲企业于20002000年年7 7月月1010日从乙企业购得一批产品，应付日从

23、乙企业购得一批产品，应付10.3510.35万元。企业万元。企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为值为1010万元，评估价万元，评估价9.359.35万元。应交营业税万元。应交营业税0.50.5万元。甲企业未对转让的专万元。甲企业未对转让的专利技术计提减值准备利技术计提减值准备,乙企业未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费乙企业未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费(含增值税含增值税)。：借：应付账款借：应付账款 10.3510.35借：营业外支出借：营业外支出出售无形资产损失出售无形资产

24、损失 1.151.15 贷：营业外收入贷：营业外收入-债务重组利得债务重组利得 1 1 贷：无形资产贷：无形资产 1010 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税 0.50.5借借:无形资产无形资产 9.359.35贷：营业外支出贷：营业外支出-债务重组损失债务重组损失 1 1 贷贷:应收账款应收账款 10.3510.35高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1619债务人：债务人：（1 1）投资出售，公允价值和（账面价值）投资出售，公允价值和（账面价值+相关税费）的差额计入相关税费）的差额计入“投投资收益资收益”。（2 2）应付债务账面价值与

25、）应付债务账面价值与(投资的公允价值投资的公允价值+相关税费相关税费)的差额计入的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v 债权人：债权人：（1 1）接受的投资按（公允价值）接受的投资按（公允价值+相关税费）相关税费）入账入账 （2 2）应收债权的账面余额）应收债权的账面余额-投资的公允价值投资的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。接受的接受的投资是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产投资是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。一并考虑减值问题。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学

26、院2023-2-1620 甲企业欠乙企业货款甲企业欠乙企业货款10.3510.35万元，甲企业短期内不能支万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的武商集团的长付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的武商集团的长期股权投资支付货款，甲企业持有的武商集团的股票的账期股权投资支付货款，甲企业持有的武商集团的股票的账面余额为面余额为1010万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为1 1万元，公允价值万元，公允价值9.359.35万万元，转让该股权时发生费用元，转让该股权时发生费用500500元。乙企业对该项应收账款元。乙企业对该项应收账款已计提已计提0.20.2万元的坏账准备万元的

27、坏账准备,对收到的股票作为长期股权投对收到的股票作为长期股权投资核算。资核算。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1621 债务人：甲企业债务重组日的会计处理债务人：甲企业债务重组日的会计处理债务重组差额债务重组差额=103500-93500=10000=103500-93500=10000元元资产转让损益资产转让损益=93500-=93500-（100000-10000+500100000-10000+500）=3000=3000 借：应付账款借：应付账款-乙企业乙企业 103500103500 长期投资减值准备长期投资减值准备 100001000

28、0 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100000100000 银行存款银行存款 500500 投资收益投资收益 30003000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1000010000债权人：乙企业债务重组日的会计处理债权人：乙企业债务重组日的会计处理长期股权投资入帐长期股权投资入帐=93500=93500债务重组差额债务重组差额=103500-2000-93500=8000=103500-2000-93500=8000元元 借：长期股权投资借：长期股权投资 935000935000 坏账准备坏账准备 20002000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8000800

29、0 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 103500103500高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-16221 1、一项股权的情况下：、一项股权的情况下：债务人：债务人：有关税费发生时计入当期损益有关税费发生时计入当期损益“管理费用管理费用”。债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司 债务人将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额，作为债务人将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额，作为股本股本，股份的总，股份的总市价与股本的差额，作为市价与股本的差额，作为“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，应付债务的账面，应付债务的账面价值与市价总额的差额，作为

30、价值与市价总额的差额，作为“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。债务人为其他企业债务人为其他企业 债务人将债权人因放弃债权而享有的股权份额，作为债务人将债权人因放弃债权而享有的股权份额，作为实收资本实收资本，股份的总，股份的总市价与实收资本的差额，作为市价与实收资本的差额，作为“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”，应付债务的，应付债务的账面价值与市价总额的差额，作为账面价值与市价总额的差额，作为“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1623债权人债权人：股权投资的入账价值股权投资的入账价值=

31、股权的公允价值股权的公允价值+有关税费有关税费 股权投资的公允价值与应收债权的账面价值的差额计入股权投资的公允价值与应收债权的账面价值的差额计入“营业外营业外支支出出债务重组损失债务重组损失”2 2、多项股权的情况下、多项股权的情况下：债权人按各项股的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组的债权人按各项股的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组的应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。账价值。甲公司应收乙公司账款的账面余额为甲公司应收乙公司账款的账面余额为103500103500元由于乙公司无法偿还，元

32、由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股市价经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股市价9.69.6元，面值为元，面值为1 1元，乙公司以元，乙公司以1 1万股抵偿这项债务，甲公司支付印花税万股抵偿这项债务，甲公司支付印花税,税率为税率为11。乙公司支付乙公司支付有关费用有关费用100100元。假设甲公司将债权转为股权后，元。假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。长期股权投资按成本法核算。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1624 债务人：乙公司的会计处理债务人：乙公司的会计处理债

33、务重组损益债务重组损益=103500-96000=7500=103500-96000=7500股本股本=10000=100001=100001=10000资本公积资本公积-股本溢价股本溢价=96000-10000=86000=96000-10000=86000 借：应付账款借：应付账款 103500103500 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）1000010000 资本公积资本公积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价 8600086000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 75007500 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 100100 贷：银行存款贷：银行存款 1001

34、00 债权人：甲公司会计处理债权人：甲公司会计处理股权投资入账价值股权投资入账价值=96000+96000=96000+960001=960961=96096债务重组损益债务重组损益=103500-96000=7500=103500-96000=7500 借：长期股权投资借：长期股权投资 9609696096 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 75007500 贷：应收账款贷：应收账款 103500103500 银行存款银行存款 96 96 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1625（四）修改其他债务条件进行债务重组（四）修改其他债务条

35、件进行债务重组主要表现为减少债务本金、减少债务利息、降低债务利率等方式。主要表现为减少债务本金、减少债务利息、降低债务利率等方式。1.1.不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组：（1 1）重组后债务按其公允价值入账）重组后债务按其公允价值入账 （2 2）将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额）将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额计入计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。借：应付账款借：应付账款XXXX 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得：（1 1）重组后债务按其公允价值入账）重组后债

36、务按其公允价值入账 （2 2）将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额）将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额计入计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组借：借：营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款XXXX高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1626甲公司持有乙公司的不带息商业票据甲公司持有乙公司的不带息商业票据100000100000元，票据到期时，由于乙元，票据到期时，由于乙公司财务陷入了困境，甲公司同意豁免乙公司的债务公司财务陷入了

37、困境，甲公司同意豁免乙公司的债务1000010000元，其余款元，其余款项于重组日起项于重组日起1 1年后付清，加收余款年后付清，加收余款2%2%的利息，利息与本金一同支付。的利息，利息与本金一同支付。甲公司为该债权计提的坏账准备为甲公司为该债权计提的坏账准备为1000010000元，现行贴现率为元，现行贴现率为6%6%。解：乙公司处理如下：（解：乙公司处理如下：（债务人）债务人）1 1、应付票据的账面价值、应付票据的账面价值=100000=1000002 2、将来应付金额、将来应付金额=（100000-10000100000-10000）（1+2%1+2%）=91800=918003 3、将

38、来应付金额现值（公允价值）、将来应付金额现值（公允价值）=91800=91800 0.943=865670.943=86567（现值系数（现值系数0.9430.943）4 4、100000-86567=13433 100000-86567=13433 计入计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”5 5、会计分录为：、会计分录为：借：应付票据借：应付票据 100000100000 贷：贷：应付账款应付账款债务重组债务重组 8656786567 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 13433 13433 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学

39、院2023-2-1627甲公司处理如下：（债权人）甲公司处理如下：（债权人）1 1、应付票据的账面价值、应付票据的账面价值=100000=1000002 2、将来应付金额、将来应付金额=（100000-10000100000-10000）（1+2%1+2%）=91800=918003 3、将来应付金额现值（公允价值）、将来应付金额现值（公允价值）=91800=91800 0.943=865670.943=86567（现值系数（现值系数0.9430.943）4 4、100000-86567=13433 100000-86567=13433 计入计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”

40、5 5、会计分录：、会计分录：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 8656786567借：坏账准备借：坏账准备 1000010000借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失债务重组损失34333433 贷：应收票据贷：应收票据 100000100000 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-16282 2、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。：是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具：是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。有

41、不确定性。债务人债务人：1 1、或有支出符合有关预计负债的条件的，确认为预计负债或有支出符合有关预计负债的条件的，确认为预计负债。重。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债的和的差额，组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债的和的差额，计入计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”，将来或有支出未发生，于债务，将来或有支出未发生，于债务结清时确认为当期重组利得。结清时确认为当期重组利得。2 2、或有支出不符合有关预计负债的条件的，属于、或有支出不符合有关预计负债的条件的，属于“或有负债或有负债”，不确认。不确认。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值的差额

42、，计入重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值的差额，计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”，将来或有支出发生，于债务结清时，将来或有支出发生，于债务结清时冲减为当期重组利得。冲减为当期重组利得。：是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具：是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。有不确定性。债权人债权人：属于或有资产，不属于或有资产，不确认确认。将来或有收益发生，于债务结清时确认。将来或有收益发生，于债务结清时确认为当期损益。为当期损益。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1629某企业某企业199

43、81998年年1 1月月1 1日向银行贷款于日向银行贷款于19991999年年1212月月3131日到期，日到期，本金本金100100万，年利率万，年利率10%10%。于。于19991999年年1212月月3131日进行债务重组，日进行债务重组，条件如下：条件如下：免去利息免去利息2020万，免去本金万，免去本金2020万万；延期延期4 4年，利息分期支付；年，利息分期支付；利率降为利率降为7%7%；如果企业第二年（如果企业第二年（20012001年）起盈利，则利率回复为年）起盈利，则利率回复为10%10%。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-163

44、0债务账面价值债务账面价值=100+100=100+10010%10%2=1202=120万万将来应付金额（公允价值）将来应付金额（公允价值）=80+80=80+807%+807%+807%7%3+3+102.4102.4万万或有支出或有支出 8080（10107 7)7.27.2万万 确认属于确认属于“预计负债预计负债”19991999年年1212月月3131日日借：长期借款借：长期借款 120120贷：长期借款贷：长期借款-债务重组债务重组 102.4102.4 预计负债预计负债 7.2 7.2 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10.410.420002000年底支付利息年底

45、支付利息80 80 7%7%5.65.6万万20012001年起如盈利，则支付时直接冲减年起如盈利，则支付时直接冲减“预计负债预计负债”借：预计负债借：预计负债 7.27.2 贷：银行存款贷：银行存款 7.27.220012001年起如不盈利，则增计年起如不盈利，则增计“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”借：预计负债借：预计负债 7.27.2 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 7.27.2高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1631或有支出或有支出 8080（10107 7)7.27.2万万 属于或有负债属于或有负债不

46、确认不确认19991999年年1212月月3131日日借：长期借款借：长期借款 120120贷：长期借款贷：长期借款-债务重组债务重组 102.4102.4营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 17.617.620002000年底支付利息年底支付利息80 80 7%7%5.65.6万万20012001年起如盈利，则冲减年起如盈利，则冲减“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”借：营业外收入借：营业外收入债务重组利得债务重组利得 7.27.2 贷：银行存款贷：银行存款 7.27.220012001年起如不盈利，对或有支出不处理。年起如不盈利，对或有支出不处理。高高级级财务会计财务

47、会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1632债务账面价值债务账面价值=100+100=100+10010%10%2=1202=120万万将来应收金额（公允价值）将来应收金额（公允价值）=80+80=80+807%7%4 4102.4102.4万万注：注：或有收益或有收益 8080（10107 7)7.27.2万万属于属于“或有资产或有资产”，不确认，不确认差额差额120-102.4120-102.417.617.6万万 借：中长期贷款借：中长期贷款 -债务重组债务重组 102.4102.4 借借:营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 17.6 17.6 贷：中长

48、期贷款贷：中长期贷款 120120 2000 2000年底收到利息年底收到利息80807%7%5.65.6万，万，20012001年起如亏损则直接冲减债权年起如亏损则直接冲减债权账面价值；如盈利，则到账面价值；如盈利，则到20032003年底将或有收益年底将或有收益8080（10107 7)7.27.2万万 借：银行存款借：银行存款 7.2 7.2 贷：营业外支出贷：营业外支出债务重组损失债务重组损失 7.2 7.2 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1633v 债务人：债务人：按应付债务的账面价值减去支付的现金后的余额，作为债务的账面价值，按应付

49、债务的账面价值减去支付的现金后的余额，作为债务的账面价值，再按非现金资产抵偿债务的原则进行处理。再按非现金资产抵偿债务的原则进行处理。v 债权人：债权人：按应收债权的账面价值减去接受的现金后的金额，作为所接受的非现金按应收债权的账面价值减去接受的现金后的金额，作为所接受的非现金资产的入账价值。资产的入账价值。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组3湖北经济学院.会计学院2023-2-1634应付账款为应付账款为100100万元，用万元，用1515万元银行存款支付债务，其余用万元银行存款支付债务，其余用5050万元的存货支付，实际成本万元的存货支付，实际成本4040万元，假设增值税率为万元，

50、假设增值税率为17%17%。借：应付账款借：应付账款 1515 贷：银行存款贷：银行存款 15 15 借：应付账款借：应付账款 85 85 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5050 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8.58.5 贷贷:营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 26.526.5 借：主营业务成本借：主营业务成本 4040 贷：库存商品贷：库存商品 4040借借:银行存款银行存款 1515借借:应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税进项税)8.5)8.5借借:库存商品库存商品 5050借：借：营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损