若不做回转分录课件.ppt

1、3-1調整調整3-2迴轉分錄迴轉分錄3-3工作底稿工作底稿 3-4財務報表之編製財務報表之編製3-5結帳分錄結帳分錄3-6會計憑證與傳票制度會計憑證與傳票制度 期末工作，是本章所欲說明之重點；此外期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或減少帳冊之塗為了避免期末工作之錯誤或減少帳冊之塗改起見，於期末工作之前，可將所有的會改起見，於期末工作之前，可將所有的會計資料集中一起，於草稿中整理，然後再計資料集中一起，於草稿中整理，然後再根據草稿做期末工作，此草稿即稱工作底根據草稿做期末工作，此草稿即稱工作底稿稿(Work Sheet)，本章亦將提出，本章亦將提出工作底稿工作底稿編製之說

2、明編製之說明平平時時工工作作企業交易之產生原始憑證之產生記分錄於日記簿(做分錄)過帳於總分類帳(過帳)編製試算表(試算)期期末末工工作作記調整分錄於日記簿將調整分錄過入總分類帳編調整後試算表(調整)記結帳分錄於日記簿將結帳分錄過入總分類帳編結帳後試算表(結帳)編製財務報表(編表)提供給報表使用者其中第一個期末之工作即是其中第一個期末之工作即是調整調整工作，工作，主要是將調整分錄記入日記簿，並過入總主要是將調整分錄記入日記簿，並過入總分類帳後，再依各帳戶餘額編製調整後之分類帳後，再依各帳戶餘額編製調整後之試算表試算表一.一.需要做調整分錄之理由需要做調整分錄之理由為了為了符合會計學之配合原則符合

3、會計學之配合原則，於每期會計，於每期會計期間之期末，會計人員須分析總分類帳各期間之期末，會計人員須分析總分類帳各帳戶餘額是否與當時實際應發生之餘額相帳戶餘額是否與當時實際應發生之餘額相符合，若不符時，則須加以修改，以使得符合，若不符時，則須加以修改，以使得各帳戶之餘額與實際餘額相符合，此種修各帳戶之餘額與實際餘額相符合，此種修改之工作即稱之為調整改之工作即稱之為調整而為符合此種配合之原則，於會計記錄時而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用須採用權責發生制權責發生制加以處理，該制才是一加以處理，該制才是一般公認會計原則所接受之方法，但除了權般公認會計原則所接受之方法，但除了權責發生制外尚有現

4、金收付制之記帳基礎，責發生制外尚有現金收付制之記帳基礎，故說明調整分錄之前先提出說明故說明調整分錄之前先提出說明二.二.會計之記錄基礎會計之記錄基礎會計之記錄基礎有兩種，一為會計之記錄基礎有兩種，一為現金收付基現金收付基礎礎 (Cash Receipts and Disbursement(Cash Receipts and Disbursement Basis)Basis)，另一則為，另一則為權責發生基礎權責發生基礎 (Accrual(Accrual Basis)Basis)，說明如次，說明如次1.現金收付基礎現金收付基礎所謂現金收付基礎又稱現金基礎所謂現金收付基礎又稱現金基礎(Cash Ba

5、sis)，是指收入或費用只有在收到現金或，是指收入或費用只有在收到現金或付出現金時才予以認定，而不管該收入或付出現金時才予以認定，而不管該收入或費用是否已發生費用是否已發生例如：例如：9292年年1212月有一筆勞務收入已發生，月有一筆勞務收入已發生，若至明年才收到現金，依現金基礎，因為若至明年才收到現金，依現金基礎，因為在明年收現，所以當作明年的收入在明年收現，所以當作明年的收入同樣若同樣若12月份租金費用於次年月份租金費用於次年1月才支付，月才支付，依現金基礎，應當作明年的費用。依現金基礎，應當作明年的費用。現金基現金基礎並非一般公認會計原則所採用，通常僅礎並非一般公認會計原則所採用，通常

6、僅適用於小規模的商店，一般公司不應採此適用於小規模的商店，一般公司不應採此基礎基礎2.權責發生基礎權責發生基礎所謂權責發生基礎又稱應收應付基礎或應所謂權責發生基礎又稱應收應付基礎或應計基礎，是指無論有無收到或付出現金，計基礎，是指無論有無收到或付出現金，收入與費用均應於發生時予以認定收入與費用均應於發生時予以認定例如，例如，92年年12月某清潔服務商店已為某客月某清潔服務商店已為某客戶打臘清潔完工，但至戶打臘清潔完工，但至93年年1月份才發帳單月份才發帳單向該客戶收取向該客戶收取$10,000之款項，於權責發生之款項，於權責發生基礎下，該筆服務收入應視為基礎下，該筆服務收入應視為92年度之收年

7、度之收入入在權責發生基礎下，每期期末須檢查是否在權責發生基礎下，每期期末須檢查是否有已發生尚未入帳之收入與費用或已記錄有已發生尚未入帳之收入與費用或已記錄收入或費用而尚未發生之收入與費用，應收入或費用而尚未發生之收入與費用，應予以適當地調整，故期末時須做調整分錄予以適當地調整，故期末時須做調整分錄9292年年5 5月月1 1日支付日支付6 6個月報紙訂閱費計個月報紙訂閱費計$1,800$1,800，當時即以當時即以書報費書報費加以記錄加以記錄但若但若9292年年5 5月月1 1日時係支付日時係支付1212個月報紙訂閱個月報紙訂閱費費$3,600$3,600，而當時以書報費，而當時以書報費費用類

8、科費用類科目目加以記錄時，至加以記錄時，至1212月月3131日時，日時，費用只發費用只發生生8 8個月個月計計$3,600$3,600 1212 8 8$2,400$2,400，另，另$1,200$1,200乃是預付乃是預付9393年年1 1月月4 4月份之書報費，月份之書報費，如此則須於如此則須於9292年年1212月月3131日做調整分錄，日做調整分錄，將將費用多記之部分轉為資產費用多記之部分轉為資產 (預付費用預付費用)若於若於9292年年5 5月月1 1日支付此日支付此1212個月訂閱報費個月訂閱報費$3,600$3,600，當時以，當時以預付費用預付費用資產類科目資產類科目加以記錄

9、，而至加以記錄，而至1212月月3131日期末時再做調整日期末時再做調整分錄以修正，分錄以修正，將資產多記之部分轉為費用將資產多記之部分轉為費用之金額亦可之金額亦可調整分錄應如何修正須視原來交易發生時調整分錄應如何修正須視原來交易發生時係以收入係以收入 (費用費用)或資產或資產 (負債負債)加以記加以記錄而定錄而定所謂所謂實帳戶係指資產、負債及業主權益實帳戶係指資產、負債及業主權益類類之帳戶，而之帳戶，而虛帳戶係指收益及費損虛帳戶係指收益及費損類帳戶，類帳戶，於權責發生基礎下，對於收現或付現交易，於權責發生基礎下，對於收現或付現交易，先記成收入或費用，亦即記於虛帳戶，至先記成收入或費用，亦即記

10、於虛帳戶，至期末時再檢查是否該筆收入或費用尚未發期末時再檢查是否該筆收入或費用尚未發生之部分應轉為負債或資產，亦即轉成實生之部分應轉為負債或資產，亦即轉成實帳戶，此方法稱之為帳戶，此方法稱之為記虛轉實法記虛轉實法期末由書報費轉預付費用即為記虛轉實之期末由書報費轉預付費用即為記虛轉實之例；若於收現或付現當時先行記錄為負債例；若於收現或付現當時先行記錄為負債或資產，即實帳戶，至期末時再檢查該筆或資產，即實帳戶，至期末時再檢查該筆收入或費用是否已發生來調整收入或費用收入或費用是否已發生來調整收入或費用帳戶，亦即轉成虛帳戶，此方法則稱之為帳戶，亦即轉成虛帳戶，此方法則稱之為記實轉虛法記實轉虛法；兩種方

11、法之最後結果加以比兩種方法之最後結果加以比較，其各帳戶餘額必定相同較，其各帳戶餘額必定相同三.三.調整分錄之種類調整分錄之種類有關調整分錄之種類可分成有關調整分錄之種類可分成1.1.應計事項應計事項(Accruals):(Accruals):凡是已發生之收入凡是已發生之收入或費用但尚未記錄之事項均屬應計事項，或費用但尚未記錄之事項均屬應計事項，含應計收入及應計費用含應計收入及應計費用2.2.遞延事項遞延事項 (Deferrals):(Deferrals):對於已經收現而對於已經收現而尚未發生之收入及已經付現而尚未發生之尚未發生之收入及已經付現而尚未發生之費用，延遲認定其收入及費用或先認定其費用

12、，延遲認定其收入及費用或先認定其收入及費用者稱之為遞延事項。包含遞延收入及費用者稱之為遞延事項。包含遞延費用（預付費用）及遞延收入（預收收入）費用（預付費用）及遞延收入（預收收入）3.3.估計事項估計事項 (Estimations):(Estimations):並非每筆交易並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內，故調整分錄之本分配至若干會計期間內，故調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱

13、之為估計事數字係採用估計方式而得者稱之為估計事項。包含折舊、呆帳、攤銷等項。包含折舊、呆帳、攤銷等1.應計事項應計事項1)應計收入指已發生但至期末尚未收到現金且未加以記錄收入者。例如應收利息、應收租金、應收服務收入等以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月31日有已發生但尚未記錄之收入存在，結果發現12月17日時，收到豪佳公司45天期，年利12%，面額$50,000元票據，該票據未到期故尚未收取利息，然由12月17日至12月31日已經過14天，已發生之利息收入應為$50,00012%14365$230，故該筆應計收入之調整分錄列示如下：其他應收款其他應收款 (或應收利息或應收利息)23023

14、0 利息收入利息收入 2302)應計費用指已發生但至期末尚未付出現金且未加以記錄為費用者例如，應付利息、應付水電費、應付郵電費、應付薪資等於安安旅行社之資料中得知該店於12月2日開出60天期，年利9%，面額$200,000之票據，而12月21日，抵押貸款$500,000，5年期，年利15%，雖利息均未支付，但至12月31日時，前者已發生29天利息，後者已發生10天利息，故須分別計算以做調整分錄應付票據已發生之利息$200,0009%29/365$1,430 抵押貸款已發生之利息$500,00015%10/365$2,055兩筆調整分錄列示如下：兩筆調整分錄列示如下：利息費用利息費用1,430其

15、他應付款其他應付款(或應付利息或應付利息)1,430利息費用利息費用2,055其他應付款其他應付款(或應付利息或應付利息)2,0552.2.遞延事項遞延事項1)遞延費用（預付費用）須將已付現之金額分配至二個以上之期間以認定費用之事項，例如，預付保險費及用品盤存等，分述如次預付費用安安旅行社於92年12月6日支付3年之保險費$18,000A.記實轉虛法：由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆付現$18,000為預付保險費(實帳戶)，而至12月31日時，該期間已發生之保險費(虛帳戶)計25天為$18,000325/365$411，故應調整加以記錄，因採記實轉虛，故須以虛帳戶加以記錄，虛帳戶亦即保險費

16、，已發生之金額$411，因此調整分錄如下：保險費保險費411預付保險費預付保險費411B.記虛轉實法：若安安旅行社於12月6日支付$18,000保險費時係借記保險費，貸記現金，則至12月31日時，費用只發生$411，而帳上卻記錄$18,000，表示多記之$17,589係屬預付費用之性質，因此年底時之調整分錄由虛帳戶轉成實帳戶，故須以實帳戶加以記錄，而實帳戶即是預付保險費，其當時應有之餘額為$17,589，故調整分錄如下：預付保險費預付保險費17,589保險費用保險費用17,589上述費用之計算可以不必按天計，為簡化起見可以一個月來計算，而利息之計算亦同，雖實務上係以一年365天計，但於教科書中

17、為簡化起見，常以360天計 用品盤存 安安旅行社於92年12月5日買入文具用品一批計$15,000A.記實轉虛法由於該旅行社買入文具時以用品盤存(實帳戶)入帳，故期末時須得知已耗用之文具用品以便將之轉成文具用品費用(虛帳戶)，已得知當期只耗用$6,000，故依上列之說明可知其調整分錄如下：文具用品文具用品6,000用品盤存用品盤存6,000 B.記虛轉實若當時其係以文具用品之科目記錄，則至期末時，須決定尚有多少文具用品尚未耗用，本例中為$15,000$6,000$9,000，須將之轉成用品盤存(實帳戶)，此時之調整分錄應為：用品盤存用品盤存9,000 文具用品文具用品9,0002)遞延收入須將

18、已收現之金額分配至兩個以上之期間以認定其收入之事項，例如預收收入由於安安旅行社並無預收現金而以後再認定收入之事項發生，故此處舉一例加以說明。假設甲雜誌社於92年9月1日收到客戶訂閱自92年9月1日至94年8月底止二年之雜誌月刊共計$7,200 記實轉虛法92年9月1日 現金7,200 預收訂閱收入7,200 由於至92年底只提供4個月之雜誌給客戶，因每個月之雜誌費為$7,200212$300，故4個月已獲取之勞務收入應為$3004$1,200，須轉成虛帳戶，其調整分錄如下：12月31日 預收訂閱收入1,200 訂閱收入1,200 記虛轉實法 92年9月1日現金7,200訂閱收入7,200 由於

19、至92年12月31日止只提供4個月雜誌給客戶，實際已產生之收入為$1,200，收取的$7,200中，有$6,000係屬預收性質，故期末時須調整虛帳戶(訂閱收入)轉成實帳戶(預收收入)，實帳戶之金額為$6,000，故調整分錄應為：12月31日 訂閱收入6,000 預收訂閱收入6,000 3.3.估計事項估計事項並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內，故方式，將成本分配至若干會計期間內，

20、故調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱之為估計事項，最常見之估計事項即是之為估計事項，最常見之估計事項即是折折舊、壞帳及其他估計費用舊、壞帳及其他估計費用等等折舊折舊對於對於長期性之資產長期性之資產，例如，房屋、交通設備及辦，例如，房屋、交通設備及辦公設備等，係預先支付一筆金額，而該項資產可公設備等，係預先支付一筆金額，而該項資產可提供若干期會計期間之服務，但因無法於支付此提供若干期會計期間之服務，但因無法於支付此筆金額時即確定該項長期資產之使用年限，因此筆金額時即確定該項長期資產之使用年限，因此會計人員乃採估計方式，將該筆支出於估計可使會計人員乃採估計方式

21、，將該筆支出於估計可使用年限間加以分配，具有預付之性質，但因成本用年限間加以分配，具有預付之性質，但因成本之分配係採估計，故特別歸為估計事項。之分配係採估計，故特別歸為估計事項。至於將至於將支出之成本分配到使用該項資產之會計期間內稱支出之成本分配到使用該項資產之會計期間內稱之為折舊之提列之為折舊之提列，係一項為獲取收入間接發生之，係一項為獲取收入間接發生之費用費用至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，亦即最簡單的方法，亦即直線法直線法 (Straight-(Straight-Line Method)Line Method)加以說明，至於詳細內容則

22、加以說明，至於詳細內容則留待第七章再詳加說明。直線法折舊之計留待第七章再詳加說明。直線法折舊之計算如下列公式算如下列公式 (3-1)(3-1)所示所示每年之折舊（成本殘值）每年之折舊（成本殘值）耐用年限耐用年限於安安旅行社之例，於安安旅行社之例，12月月1日購入房屋成本日購入房屋成本$2,400,000，若估計可用，若估計可用20年，殘值年，殘值$400,00012月月2日購入之辦公設備成本日購入之辦公設備成本$400,000，估計，估計可用可用8年，殘值年，殘值$40,000，以及，以及12月月4日購入成日購入成本本$300,000之運輸設備，估計可用之運輸設備，估計可用5年，殘值年，殘值$

23、50,000可分別以公式可分別以公式(3-1)計算各項資產所應提列之計算各項資產所應提列之折舊，因均未滿一年，故須換算實際使用之期折舊，因均未滿一年，故須換算實際使用之期間間房屋折舊房屋折舊($2,400,000$400,000)20 112$8,333辦公設備折舊辦公設備折舊($400,000$40,000)8 112$3,750運輸設備折舊運輸設備折舊($300,000$50,000)5 112$4,167通常提列折舊，若係當月通常提列折舊，若係當月15日以前買入資日以前買入資產時，當月全月提列折舊，若係當月產時，當月全月提列折舊，若係當月16日日以後買入資產時，當月全月不提折舊以後買入資

24、產時，當月全月不提折舊折舊係指資產已消耗掉之成本，以房屋為折舊係指資產已消耗掉之成本，以房屋為例，例，92年年12月月1日買入時之成本日買入時之成本$2,400,000至至12月月31日已消耗掉日已消耗掉$8,333，表示尚有表示尚有$2,391,667尚未消耗，但由於此尚未消耗，但由於此數字乃係估計之數字，而且為了能在財務數字乃係估計之數字，而且為了能在財務報表上顯示該項資產之原始成本以及已消報表上顯示該項資產之原始成本以及已消耗掉成本及尚未消耗掉成本之資料耗掉成本及尚未消耗掉成本之資料因此於會計學之處理，不直接將此項長期因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產之成本沖銷，而是另立一個該項

25、資性資產之成本沖銷，而是另立一個該項資產之抵減帳戶產之抵減帳戶(Contra Account)，稱為累，稱為累計折舊，此項累計折舊即為該項資產之減計折舊，此項累計折舊即為該項資產之減項，因此其正常餘額乃是貸餘項，因此其正常餘額乃是貸餘有關安安旅行社各項長期性資產所做估計有關安安旅行社各項長期性資產所做估計事項之調整分錄如下：事項之調整分錄如下：12月月31日日 折舊費用折舊費用8,333 累計折舊累計折舊房屋房屋 8,333 折舊費用折舊費用3,750 累計折舊累計折舊辦公設備辦公設備3,750 折舊費用折舊費用 4,167 累計折舊累計折舊運輸設備運輸設備4,167由以上之說明可知，所謂由以

26、上之說明可知，所謂抵減帳戶抵減帳戶乃是指乃是指與財務報表上其他帳戶可配成一對，而成與財務報表上其他帳戶可配成一對，而成為該項目之減項者稱之。為該項目之減項者稱之。例如累計折舊例如累計折舊房屋即為房屋之抵減帳戶，房屋即為房屋之抵減帳戶，累計折舊累計折舊辦公設備即為辦公設備之抵減辦公設備即為辦公設備之抵減科目。科目。四.四.調整分錄記錄於日記簿調整分錄記錄於日記簿將上述與安安旅行社相關之調整分錄記錄將上述與安安旅行社相關之調整分錄記錄於其普通日記簿，如表於其普通日記簿，如表3-1所示所示96會計科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品 用品盤存 當期只耗用$6,000之文具用品 6,0006,

27、000 保險費 預付保險費 已消耗之成本為$18,000325/365=$411411411 利息費用其他應付款 12/2開出45天，9%票據之利息 1,4301,430 其他應收款 利息收入 12/17收到豪佳30天期，12%之票據其所發生之利息 230230利息費用其他應付款 12/21抵押借款之利息，5年，15%2,0552,055 折舊費用累計折舊房屋 房屋之折舊，成本$2,400,000，殘值$400,000，20年 8,3338,333 折舊費用 累計折舊辦公設備 辦公設備折舊，成本$400,000，8年，殘值$40,000 3,7503,750 折舊費用 累計折舊運輸設備 汽車折

28、舊，成本$300,000，5年，殘值$50,000 4,1674,167 為了簡化帳務處理，可於每一期期初將上為了簡化帳務處理，可於每一期期初將上期期末某些調整分錄借貸沖轉，即期期末某些調整分錄借貸沖轉，即原調整原調整分錄記借方者轉為貸方，原調整分錄記貸分錄記借方者轉為貸方，原調整分錄記貸方者轉為借方，此種分錄稱之為迴轉分錄方者轉為借方，此種分錄稱之為迴轉分錄(Reversing Entry)，並非所有調整分錄均，並非所有調整分錄均可做迴轉分錄，只有應計事項以及記虛轉可做迴轉分錄，只有應計事項以及記虛轉實之遞延事項可做迴轉分錄，其他記實轉實之遞延事項可做迴轉分錄，其他記實轉虛之遞延事項以及估計

29、事項則不可做迴轉虛之遞延事項以及估計事項則不可做迴轉分錄；而事實上迴轉分錄可做可不做，若分錄；而事實上迴轉分錄可做可不做，若不做迴轉分錄，對會計處理不會有影響不做迴轉分錄，對會計處理不會有影響一.一.應計事項：可做迴轉分錄應計事項：可做迴轉分錄安安旅行社於安安旅行社於1212月月1717日收到豪佳公司給予日收到豪佳公司給予之之3030天期年利天期年利12%12%之票據，於之票據，於1212月月3131日時已日時已做了做了1414天利息費用之調整分錄，如表天利息費用之調整分錄，如表3-13-1之之第四筆調整分錄第四筆調整分錄若不做迴轉分錄，到期日時安安旅行社除若不做迴轉分錄，到期日時安安旅行社除

30、收到面額收到面額$50,000$50,000外，尚收到利息外，尚收到利息$50,000$50,000 12%12%30/36530/365$493$493，其中其中$230$230係係屬屬9292年度之收入，而剩餘之年度之收入，而剩餘之$263$263才是才是9393年年度之利息收入度之利息收入 該票據到期時所應做之分錄如下：該票據到期時所應做之分錄如下：現金現金50,493應收票據應收票據 50,000其他應收款其他應收款(或應收利息或應收利息)230利息收入利息收入263若若93年年1月月1日做了如下之日做了如下之迴轉分錄迴轉分錄：利息收入利息收入230其他應收款其他應收款(或應收利息或應

31、收利息)230則該票據到期時，不必區分則該票據到期時，不必區分9292及及9393年度之年度之利息收入，而是將收到之利息全數記錄為利息收入，而是將收到之利息全數記錄為利息收入，到期日之分錄如下：利息收入，到期日之分錄如下：現金現金50,493應收票據應收票據50,000利息收入利息收入 493二.二.記虛轉實之遞延事項：可做迴轉分錄記虛轉實之遞延事項：可做迴轉分錄假設假設9292年年1 1月月1 1日某公司預付日某公司預付3 3年之保險費年之保險費$3,000$3,000，分別以做迴轉分錄及不做迴轉分，分別以做迴轉分錄及不做迴轉分錄來比較其帳務處理是否簡化錄來比較其帳務處理是否簡化1.不做迴轉

32、分錄之情形不做迴轉分錄之情形92年年1月月1日日 保險費用保險費用3,000 現金現金3,00012月月31日日 預付保險費預付保險費2,000 保險費用保險費用2,000假設於假設於93年年1月月1日又支付另一筆日又支付另一筆3年保險年保險費費$1,200，則分錄：，則分錄：93年年1月月1日日 保險費用保險費用1,200 現金現金1,200於於93年年12月月31日時，須分開兩筆保險費來日時，須分開兩筆保險費來做調整分錄，第一筆係做調整分錄，第一筆係92年年1月月1日支付日支付3年之保險費，年之保險費，92年底已轉成預付保險費年底已轉成預付保險費$2,000，而於，而於93年度已發生當年保

33、險費年度已發生當年保險費$1,000，故應做如下之調整分錄：，故應做如下之調整分錄：93年年12月月31日日 保險費用保險費用1,000 預付保險費預付保險費1,000 另外一筆則是另外一筆則是93年年1月月1日支付日支付3年之保險年之保險費，原記錄於虛帳戶費，原記錄於虛帳戶保險費用中，尚有保險費用中，尚有$1,200 3 2800未過期，故須做如下之未過期，故須做如下之調整分錄：調整分錄：12月月31日日 預付保險費預付保險費800 保險費用保險費用800由以上之例子可知，若採記虛轉實法時，由以上之例子可知，若採記虛轉實法時，因第一年之年底調整時已轉成實帳戶，而因第一年之年底調整時已轉成實帳

34、戶，而第二年再發生交易時又產生虛帳戶，因此第二年再發生交易時又產生虛帳戶，因此年底時須分別由虛帳戶轉實帳戶及實帳戶年底時須分別由虛帳戶轉實帳戶及實帳戶轉虛帳戶，如此易產生錯誤轉虛帳戶，如此易產生錯誤2.做迴轉分錄之情形做迴轉分錄之情形92年年1月月1日日 保險費用保險費用3,000 現金現金3,00012月月31日日 預付保險費預付保險費2,000 保險費用保險費用2,00093年年1月月1日日 保險費用保險費用2,000 預付保險費預付保險費2,000 保險費用保險費用1,200 現金現金1,20012月月31日日 預付保險費預付保險費1,800 保險費用保險費用1,800由於由於9393年

35、初做了迴轉分錄，故年初做了迴轉分錄，故9292年底調整年底調整分錄將虛帳戶轉成實帳戶之情形，於分錄將虛帳戶轉成實帳戶之情形，於9393年年初又轉回虛帳戶，而初又轉回虛帳戶，而9393年度發生之保險費年度發生之保險費亦記於虛帳戶，故至亦記於虛帳戶，故至9393年底時，只須計算年底時，只須計算9393年年1212月月3131日時，所有之保單尚未過期之日時，所有之保單尚未過期之部分部分$3,000$3,000 3 3$1,200$1,200 3 3 2 2$1,800$1,800轉列轉列預付保險費即可，而不用分別計算多少係預付保險費即可，而不用分別計算多少係由實帳戶轉虛帳戶，而多少係由虛帳戶轉由實帳

36、戶轉虛帳戶，而多少係由虛帳戶轉實帳戶實帳戶會計循環之期末工作包含調整、結帳及編製財會計循環之期末工作包含調整、結帳及編製財務報表，其中調整之工作已如上所述，因其牽務報表，其中調整之工作已如上所述，因其牽涉到許多計算及分析之過程，當資料非常多時，涉到許多計算及分析之過程，當資料非常多時，若能將所有資料彙集在一起，先將期末之工作若能將所有資料彙集在一起，先將期末之工作彙總列示於一草稿中，此草稿即所謂之彙總列示於一草稿中，此草稿即所謂之工作底工作底稿稿(Work Sheet)，如此可免期末工作有遺漏，如此可免期末工作有遺漏或錯誤之發生，且可減少帳冊塗改之情形發生，或錯誤之發生，且可減少帳冊塗改之情形

37、發生，尤其是會計人員急著要先提出報表，可先根據尤其是會計人員急著要先提出報表，可先根據此工作底稿先行編製財務報表，而不必等到調此工作底稿先行編製財務報表，而不必等到調整、結帳等日記簿分錄及過帳後才編製整、結帳等日記簿分錄及過帳後才編製工作底稿並無特別規定之格式，可依其需工作底稿並無特別規定之格式，可依其需要分設若干欄之金額欄，其中最常用的為要分設若干欄之金額欄，其中最常用的為十欄式工作底稿十欄式工作底稿十欄式工作底稿分成五大金額欄，分別為十欄式工作底稿分成五大金額欄，分別為試算表、調整分錄、調整後試算表、損益試算表、調整分錄、調整後試算表、損益表及資產負債表欄，每大欄分為借方及貸表及資產負債表

38、欄，每大欄分為借方及貸方兩小欄，合計十小欄方兩小欄，合計十小欄一.一.損益表之編製損益表之編製安安旅行社安安旅行社92年度之損益表之編製如表年度之損益表之編製如表3-8所示所示安安旅行社損益表96年度 收入服務收入$260,000租金收入5,000利息收入230$265,230安安旅行社損益表96年度費用薪資費用$120,000文具用品費用6,000郵電費16,100廣告費5,000水電費7,500保險費411折舊費用16,250利息費用3,485174,746本期淨利(損)$90,484服務業損益之計算很簡單，只要由總收益服務業損益之計算很簡單，只要由總收益減除總費損一個階段即可得到本期淨利

39、減除總費損一個階段即可得到本期淨利(損損)之數字。之數字。但在買賣業中損益之計算則須經過若干階但在買賣業中損益之計算則須經過若干階段，因此其編製之損益表稱之為段，因此其編製之損益表稱之為多站式損多站式損益表益表(Multiple-Step Income Statement)，茲先列示其計算淨利之各階段如下：茲先列示其計算淨利之各階段如下：銷貨淨額銷貨淨額(Net Sales)減：銷貨成本減：銷貨成本(Cost of Goods Sold)銷貨毛利銷貨毛利(Gross Profit)減：營業費用減：營業費用(Operating Expenses)營業淨利營業淨利(損損)(Operating In

40、come or Loss)加：營業外收益加：營業外收益(Non-Operating Income and Gains)減：減：營業外費損營業外費損(Non-Operating Expenses and Losses)本期淨利本期淨利(損損)(Net Income or Loss)於買賣業中，銷售商品之成本係因為獲取於買賣業中，銷售商品之成本係因為獲取銷售商品之收入所產生，兩者間有直接之銷售商品之收入所產生，兩者間有直接之因果關係，對於買賣業之經營者而言，此因果關係，對於買賣業之經營者而言，此兩者間之差額稱之為銷貨毛利兩者間之差額稱之為銷貨毛利而費用之產生雖與獲取商品之收入無直接而費用之產生雖與

41、獲取商品之收入無直接相關，但仍係為產生銷貨收入而發生時，相關，但仍係為產生銷貨收入而發生時，稱之為營業費用，當銷貨毛利金額大到足稱之為營業費用，當銷貨毛利金額大到足以彌補其營業費用時，企業才有營業利潤以彌補其營業費用時，企業才有營業利潤可言，故於可言，故於買賣業之損益表中，第一個階買賣業之損益表中，第一個階段須計算此銷貨毛利段須計算此銷貨毛利，亦即銷貨淨額減銷，亦即銷貨淨額減銷貨成本，若將貨成本，若將銷貨毛利除以銷貨淨額，則銷貨毛利除以銷貨淨額，則稱之為銷貨毛利率稱之為銷貨毛利率 (Gross Profit Ratio)(Gross Profit Ratio)第二個階段計算營業淨利第二個階段計

42、算營業淨利 (損損)，係由銷貨，係由銷貨毛利減營業費用而得毛利減營業費用而得其中其中營業費用又分成推銷費用營業費用又分成推銷費用 (Selling(Selling Expenses)Expenses)以及管理費用以及管理費用 (Administrative Expenses)(Administrative Expenses)；因致力於商；因致力於商品之銷售所產生之費用，稱之為推銷費用，品之銷售所產生之費用，稱之為推銷費用，包含銷貨佣金、廣告費、銷貨員薪資及銷包含銷貨佣金、廣告費、銷貨員薪資及銷貨運費等貨運費等而凡是與企業經營有相關之行政及管理之而凡是與企業經營有相關之行政及管理之費用稱之為管理

43、費用，例如會計人員之薪費用稱之為管理費用，例如會計人員之薪水、行政人員之薪水、辦公室所使用之文水、行政人員之薪水、辦公室所使用之文具用品，及辦公設備之折舊等均屬之具用品，及辦公設備之折舊等均屬之而非屬主要營業活動所產生之損益則歸類而非屬主要營業活動所產生之損益則歸類為營業外收益或費損，例如利息收入、房為營業外收益或費損，例如利息收入、房租收入、利息費用、出售資產損失或利得租收入、利息費用、出售資產損失或利得等，等，將營業淨利將營業淨利 (損損)加營業外收益減營加營業外收益減營業外費損以求得第三階段本期淨利業外費損以求得第三階段本期淨利 (損損)安鈞商店損益表96年度銷貨收入$410,000減：

44、銷貨折扣(500)銷貨淨額$409,500銷貨成本：期初存貨$5,000 進貨$338,000加：進貨運費2,000減：進貨退出(1,000)進貨折扣(500)進貨淨額338,500 可供出售商品之成本$343,500表表3-9 多階段損益表多階段損益表安鈞商店損益表96年度減：期末存貨(95,000)(248,500)銷貨毛利$161,000營業費用：薪資費用$100,000 文具用品費用1,500 郵電費2,000 廣告費5,000 保險費150 水電費5,000 折舊費用1,666 壞帳費用8,190(123,506)營業淨利$37,494表表3-9 多階段損益表多階段損益表安鈞商店損益

45、表96年度營業外收益：利息收入1325營業外費損：利息費用(488)末期淨利$38,331表表3-9 多階段損益表多階段損益表二.二.業主權益變動表之編製業主權益變動表之編製安安旅行社業主權益變動表96年度 期初業主資本$0加：本期增加投資$4,000,000 本期淨利90,484$4,090484減：業主提取11,400 期末業主資本$4,079,084三.三.資產負債表資產負債表為使資訊使用者釐訂決策時可得到更有用為使資訊使用者釐訂決策時可得到更有用之資料，因此對資產負債表之要素須進一之資料，因此對資產負債表之要素須進一步地加以分類，例如，將資產類會計科目步地加以分類，例如，將資產類會計科

46、目再依流動性之大小區分為流動資產、基金再依流動性之大小區分為流動資產、基金與長期投資、財產廠房及設備、無形資產與長期投資、財產廠房及設備、無形資產及其他資產等；而將負債類會計科目亦分及其他資產等；而將負債類會計科目亦分為流動負債，及非流動負債；分別說明如為流動負債，及非流動負債；分別說明如次，再依此觀念編製已分類之資產負債表次，再依此觀念編製已分類之資產負債表1.資產之分類資產之分類1)流動資產(Current Asset)可望於一年或一個營業週期(較長者為準)變現或耗用之資產。包含現金、銀行存款、應收票據、應收帳款、存貨、用品盤存、預付費用等其中企業由取得原料，進入生產程序，直實現其中企業由

47、取得原料，進入生產程序，直實現為現金為止，其所經過之時間，即稱之為為現金為止，其所經過之時間，即稱之為營業營業週期週期2)基金及投資(Funds and Investments)指定用途之現金稱之為基金例如償債基金、退休基金等而企業有積極意圖及能力持有至到期日的投資，屬於持有至到期日證券投資，該投資係指債券投資，因股票無到期日備供出售證券投資係指除了交易目的證券投資及持有至到期日證券投資以外的投資，包括股票及債券投資3)固定資產(財產廠房及設備)(Fixed Assets)乃指具有實體、目前正供營業使用，不擬出售而供長期使用之資產。包含土地、房屋、累計折舊房屋、運輸設備、累計折舊運輸設備、辦公

48、設備、累計折舊辦公設備、機器設備及累計折舊機器設備等4)無形資產(Intangible Asset)凡是無實體存在，供營業上長期使用之資產稱之為無形資產，含商譽、商標權、專利權、著作權及特許權等5)其他資產(Other Assets)凡是無法歸類為以上各類之資產會計科目，即歸為其他資產。常見之會計科目為長期性應收票據、存出保證金等2.負債之分類負債之分類1)流動負債(Current Liabilities)將於一年內或一個營業週期(較長者為準)，動用流動資產或產生新流動負債，來償還的債務2)長期負債(Long-Term Debts)凡到期日在一年或一個營業週期以上(以較長者為準)之債務皆屬之，

49、例如長期借款、公司債等依上述對資產及負債之分類，編製安安旅行社已分類資產負債表如表3-11所示安安旅行社資產負債表96年12月31日資產：負債：流動資產：流動負債：現金$710,000 應付票據$200,000 應收票據130,000 應付帳款500,000 應收帳款32,000 其他應付款3,485$703,485 其他應收款230非流動負債 用品盤存9,000 應付抵押借款500,000$1,203,485 預付保險費17,589$898,819表3-11 已分類資產負債表安安旅行社資產負債表96年12月31日財產、廠房與設備：業主權益：土地$1,300,000 業主資本4,079,084

50、 房屋$2,400,000 累計折舊-房屋(8,333)2,391,667 運輸設備$300,000 累計折舊-運輸設備(4,167)295,833 辦公設備$400,000 累計折舊 辦公設備(3750)396,2504,383,750_資產總額$5,282,569$5,282,569表3-11 已分類資產負債表定義定義所謂結帳分錄係指於會計期間期末所謂結帳分錄係指於會計期間期末時，時，將所有收益及費損類等帳戶餘額結清，將所有收益及費損類等帳戶餘額結清，以計算當期之損益以計算當期之損益，並將本期之損益以及，並將本期之損益以及業主提取等臨時性帳戶亦予以結清，以顯業主提取等臨時性帳戶亦予以結清，