第二章-成本性态分析课件.ppt

1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析学习目的与要求：应在掌握管理会计的成本概念及其主要分类标志的基础上，一般了解各种成本分类的意义，重点掌握成本习性和变动成本、固定成本的概念及内容，熟练成本习性分析各种方法的特征及适用范围，熟练掌握应用高低点法和回归直线法的技巧。本章重难点：本章重点应掌握成本习性和变动成本、固定成本的概念及内容,成本习性分析各种方法;本章的难点是应用高低点法和回归直线法的技巧.第二章第二章 成本性态分析成本性态分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法第一节第一节 成

2、本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念 成本成本是指企业在生产经营过程是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。资源的价值牺牲或代价。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不

3、同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。三、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映

4、业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案有是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无

5、是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对

6、象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或无法追踪其归宿的成本。成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类成本按经济用成本按经济用途分类途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用成本按其可盘性分类成本按其可盘性分类产品成本产品成本是指那些随产品实体流动而流动的是指那些随产品实体流动而流动的成本成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。成本按

7、其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指）是指成本成本总额总额与特定与特定业务量业务量（Volume）之间在数）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表现形表现形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间

8、量时间量业务量 用 x表示成本总额成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。用用y表表 示示二、固定成本二、固定成本固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式 固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。固定成本的特点及其性态模型固定成本的特

9、点及其性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本

10、厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现 三、变动成本三、变动成本变动成本的定义

11、变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式 变动成本的定义变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。变动成本的内容变动成本的内容西方西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。的销售佣金、装运费和包装费等。我国我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力

12、、外部加包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）

13、0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。成本。变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着手四、混合成本四、

14、混合成本混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务

15、量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图示模型图示 x业务量业务量y成本成本标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。备维修保养费等。x业务量业务量y成本成本低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持

16、固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减

17、型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成本递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量业务量y成本成本混合成本分解

18、的数学依据混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程线方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。五、成本性态分类示意图五、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动

19、成本混合成本混合成本总成本总成本六、相关范围对成本性态的影响六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义 相关范围的定义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。固定成本的相关范围固定成本的相关范围见例21、例270 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）业务量（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年 207年年 时间（年）时间（年）t相

20、关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相关范围相关范围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围3000015000变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(

21、元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)相关范围的意义相关范围的意义 由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性相对性、暂时性暂时性和可转可转化性化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法 成本性态分析的涵义成本性态分析与成本按性态分类的关系成本性态分析的基本假设成本性态分析的程序成本性态分析的方法一、成本性态分析的涵义一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大

22、类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。二、成本性态分析与成本按性态分类的二、成本性态分析与成本按性态分类的 关系关系联系联系（1）两者的对象相同两者的对象相同 （2）开展成本性态分析要以明确成本按）开展成本性态分析要以明确成本按 性态分类为前提性态分类为前提区别区别（1）两者的性质不同两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同两者的最终结果不同 三、成本性态分析的基本假设三、成本性态分析的基本假设相关范围假设相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+

23、bx来描述。四、成本性态分析的程序四、成本性态分析的程序五、成本性态分析的方法五、成本性态分析的方法技术测定法 直接分析法历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法一元直线回归法一元直线回归法 高低点法高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。高低点法高低点法高低点法的具体步骤高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型 高低点法高低点法高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyb

24、a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 散布图法散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。散布图法散布图法 散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤（1）标出散布点（2）划线（3）读出a值（4）任选一点（5）求b（6）建立成本性态模型 y=a+bx 一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成

25、本a和单位变动成本b的一种成本 性态分析方法。一元直线回归法一元直线回归法y-bxa=n22nxy-xyb=nx-x一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤 （1）列表求值 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx 本章思考题本章思考题固定成本、变动成本包括哪些内容？固定成本、变动成本包括哪些内容？何谓相关范围？为什么说相关范围具有何谓相关范围？为什么说相关范围具有相对性、相对性、暂时性和可转化性的特点？暂时性和可转化性的特点？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是 如何应用的？试对每一种方法进行评价。如何应用的？试对每一种方法进行评价。作业题与练习题作业题与练习题习题与案例相关题目习题与案例相关题目