金融企业会计概述资料课件.ppt

1、 金融企业会计 陈春霞l平时成绩：30%l其中：考勤15%l 练习15%l考试成绩：70%1 金融企业会计总论金融企业会计总论1.1金融机构体系1.2金融企业会计的概述1.3金融企业会计的基本前提和质量要求1.4金融企业会计要素1.5金融企业会计的会计计量与报告 1.1金融机构体系金融机构体系1.1.1金融机构的功能金融机构的功能l信用中介:即金融机构一方面以存款的形式广泛动员和吸收社会闲散资金，接受信用，另一方面以贷款的方式将资金运用出去，提供信用，成为贷者与借者的集中。l信用创造:是存款金融机构所具有的创造存款货币从而扩张市场信用的能力。l支付中介:金融机构为客户提供货币兑换、货币结算、货

2、币收付等技术性业务。l资产转换中介:金融机构充当资产转换中介，一是实现了期限的转换；二是实现了规模的转换。l信息中介:金融机构作为信息生产专家，为融资活动中的资金供求双方提供信息中介服务。l风险中介:金融机构提供风险中介服务，为投资者和融资者降低了投资和融资的风险。1.1.2金融机构的类型金融机构的类型l 根据金融机构的业务性质，将金融机构划分为银行和非银行金融机构。l 按银行的职能分，有中央银行、商业银行、政策性银行和专业银行；l 按出资形式分，有独资银行、合资银行和股份制银行；l 按资本所有权分，有国家银行、私营银行和公私l合营银行；l 按区域分；有全国性银行和地方性银行。l 根据金融机构

3、主要资金来源，将金融机构划分为存款型金融机构、契约型金融机构和投资型金融机构。l存款型金融机构存款型金融机构是以吸收存款为主要资金来源，主要通过发放贷款运用资金的金融机构。l契约型金融机构契约型金融机构是通过长期契约方式按期获得资金，并将所获得资金投入资本市场的金融机构。l投资型金融机构投资型金融机构是通过发行股票、债券等有价证券筹资，并将资金用于贷款或购买证券的金融机构。1.1.3金融市场的构成金融市场的构成l 金融市场金融市场是进行资金融通或资金借贷的场所。l金融市场体系涉及不同方式的分类:l按金融工具的期限分为货币市场和资本市货币市场和资本市场场；按交易层次分为发行市场和流通市场发行市场

4、和流通市场；l按金融资产形式分为同业拆借市场、债券同业拆借市场、债券市场、股票市场、外汇市场、黄金市场市场、股票市场、外汇市场、黄金市场等。1.1.4金融调控与监管体系金融调控与监管体系 金融调控金融调控是指国家通过制定货币政策，利用货币政策工具来影响现实的宏观经济运行，以实现一定时期的经济目标的活动。l l 金融调控体系金融调控体系通常由金融调控主体、金融调控实体和一系列金融法律、法规构成。l 金融监管体系金融监管体系包括金融法律、法规体系和金融监管机构体系。1.1.5我国金融机构体系我国金融机构体系 我国目前的金融机构体系是以中央银行为核心，以政策性银行、国有控股商业银行为主体，同时包括一

5、批股份制商业银行、非银行金融机构，以及港澳地区和外国金融机构在中国的分支机构和代理处等，多种金融机构并存、分工协作的金融机构体系。（一）中国人民银行（一）中国人民银行（二）政策性银行（二）政策性银行1国家开发银行2中国农业发展银行 3中国进出口银行（三）商业银行（三）商业银行1国有控股商业银行 我国国有独资商业银行是由国家专业银行演变而来的，包括中国工商银行、中国农业银行、中国银行和中国建设银行。国有独资商业银行已经完成或正在进行股份制改造。2股份制商业银行 随着金融体制改革的不断深化，1987年以来，我国陆续组建和成立了一批股份制商业银行，包括交通银行、深圳发展银行、中信实业银行、中国光大银

6、行、华夏银行、中国投资银行、招商银行、广东发展银行中国民生银行等。l福建兴业银行、上海浦东发展银行以及（四）非银行金融机构（四）非银行金融机构 在我国的金融机构体系中，除银行之外，还有许多信用机构，这些信用机构虽然不是银行，但能以一定方式吸收社会资金并加以运用，从中获取利润。这些非银行金融机构有：保险公司、信托投资公司、证券公司、信用社和邮政储蓄机构等。1中国人民保险集团 2太平洋保险公司 3信托投资机构 4证券机构 5信用合作社 6邮政储蓄机构（五）外资金融机构（五）外资金融机构 外资金融机构指中外合资和外资银行等金融机构1.2金融企业会计概述金融企业会计概述1.2.1金融企业会计的意义与对

7、象概念：金融企业会计是以货币为主要计量形式，采用特定方法，对金融企业的经营活动内容、过程和结果进行核算与监督的会计，是金融企业管理工作的重要组成部分。意义：意义：l金融企业会计是社会会计体系的组成部分，凡国家制定的有关会计工作的法律、法规、准则、规章、金融企业会计必须执行。l金融企业会计是金融企业内部管理的重要方面，凡有关金融企业经营与管理的法律、法规、制度、政策等，在会计核算中必须贯彻执行。l金融企业会计有着特殊的核算方法。l金融企业经营的全部业务，都要通过会计核算予以实现。l会计是金融企业内部的一项基础性工作，加强会计监管，可以促进业务经营的合法、合规、真实、安全。会计的核算对象会计的核算

8、对象l会计的核算对象亦是会计核算、监督的内容。金融企业会计的对象就是金融企业经营活动所引起的资产、负债、所有者权益及收入、支出的增减变化过程及其结果。（一）资金的构成 金融企业的资产 金融企业的负债 所有者权益（二）资金的聚集和运用（三）实现的收入和发生的费用1.2.2金融企业会计的作用：金融企业会计的作用：l通过会计核算，实现各项金融业务，从而反映资金活动。l按国家政策法令监督经济活动中资金的合理收付，确保各项业务的合规、合法，促进经济发展。金融企业所经营的业务特点：一是广泛性、二是业务往来关系的复杂性、三是政策性法制性强。l参与经营管理，促进提高经济效益。l通过会计核算，为考核与分析金融与

9、经济发展状况提供有效的信息数据。1.2.3金融企业会计工作的任务金融企业会计工作的任务l正确组织会计核算l加强服务与监督l加强经济核算，提高经营效益l开展会计检查、辅导与分析1.3金融企业会计的基本前提和质量要求金融企业会计的基本前提和质量要求1.3.1会计核算的基本前提1.3.2会计信息的质量要求1.3.3会计法规与会计制度1.3.1会计核算的基本前提会计核算的基本前提l会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。l会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。l我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营

10、、会计分期和货币计量。（一）会计主体（一）会计主体l会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。1.首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。2.其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。3.最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。l会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。（二）持续经营（二）持续经营l持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。的生产

11、经营活动为前提。l企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。l明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会

12、计核算的原则和业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。（三）会计分期（三）会计分期l会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。结算账目和编制财务会计报告。l会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。度、季度和月度均称为会计中期。l会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持会计分

13、期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。流量的信息。（四）货币计量（四）货币计量l货币计量，货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。位币。l在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等是由货币的

14、本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。便于实物管理和会计计量。l金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币来核算，可以采用分账制。收支以人民币以外的货币来核算，可以采用分账制。在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计在境外设立的中国金融企业向国

15、内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。报告，应当折算为人民币。1.3.2金融企业会计信息的质量要求金融企业会计信息的质量要求l新准则中将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，并将12项原则改为8项。原准则：原准则：“一般原则一般原则”（一）总体性要求原则（一）总体性要求原则 1可比性原则可比性原则 2一致性原则一致性原则 3谨慎性原则谨慎性原则（二）对会计信息质量要求（二）对会计信息质量要求 的原则的原则 1客观性原则客观性原则 2相关性原则相关性原则 3及时性原则及时性原则 4明晰性原则明晰性原则 5重要性原则重要性原则（三）对会计要素确认、计（三）对会计要素确认、计量要求的原则量要求的原

16、则 1权责发生制权责发生制 2实际成本原则实际成本原则 3配比原则配比原则 4 划分收益性与资本性支划分收益性与资本性支出的原则出的原则新准则：新准则：“会计信息质量要求会计信息质量要求”l一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则（作为会计确认、计量和报告的基础），把划分收益性与资本性支出的原则融入具体准则中，把一致性原则融入可比性原则，增加“实质重于形式”等原则。l具体包括：客观性、相关性、明晰性、可比具体包括：客观性、相关性、明晰性、可比性（含一致性）、实质重于形式、重要性、性（含一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。谨慎性和及时性。（1）客观性）客观性l金融企业的会计核算应当以

17、实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。l企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要。因此，就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。l在会计核算工作中坚持这一原则，就应当在会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。（2）相关性）相关性l金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满 足会计信息使用者的需要。l会计信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。在会计核算工作中坚持这一基本原则，就要求在

18、收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。（3）明晰性）明晰性l金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。l提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息，首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就要求会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。(4)可比性可比性l金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。l 不同的会计主体可能处于

19、不同地区，经济业务发生于不同的时间，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。(5)实质重于形式实质重于形式l金融企业应当按照交易或事项的经济实质现实进行会计核算，不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。l在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。l比如：融资性租赁 承租方融资租入的资产，虽然从法律形式上未取得该项资产所

20、有权，但根据实质重于形式的原则，应将融资租入资产作为一项资产计价入帐，将取得的融资，作为一项负债。（6)重要性重要性l 金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方 法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；l 对于次要的会计事项，在不影响 会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（7）谨慎性）谨慎性l 金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少 计负债或费用。l 在会计核算工作中坚持谨慎原则，要求企业在面临不确定因素

21、的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用 (8)及时性及时性l 金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。l会计核算的意义在于及时为会计信息使用者提供可靠的决策信息。在会计核算过程中坚持这一基本原则，一是要及时收集会计信息；二是要及时处理会计信息；三是要及时传递会计信息。1.3.3会计法规与会计制度会计法规与会计制度 会计法规-会计制度-是组织会计核算和加强会计工作管理的基本依据。金融企业会计规章制度实行“统一领导、分级管理”的管理原则。会计基本规定有：会计基本规定有：金融企业会计必须执行的行业会计基本规定有：钱帐分管，换人复核；有帐有据，帐据相

22、符；当时计帐，不得积压；当日结帐，总分核对；内外帐务，定期核对。1.3.4会计内部控制与管理会计内部控制与管理l建立会计岗位责任制，层层负责。l建立规范化的会计操作程序。l实行重要岗位定期轮换和离任交接制度。l重大会计事项必须实行授权。l实行会计任务事后监督。1.3.5会计人员会计人员l会计人员的职责l会计人员的权限1.4金融企业的会计要素金融企业的会计要素l(一)资产l(二)负债l(三)所有者权益l(四)收入l(五)费用l(六)利润（一）资产（一）资产l资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。l条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2

23、.该资源的成本或价值能够可靠地计量；l金融企业的资产分为：l1、流动资产（货币资金、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、商业银行特有项目、保险公司和证券公司特有项目。l2、非流动资产（可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、商业银行特有项目、保险公司和证券公司特有项目、投资性房产、固定资产、无形资产和其他资产。（二）负债（二）负债l负债是指过的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业现时义务。l条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流出企业。2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。l按其流动性，负债分为流动负债和非流动负债。1流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业

24、周期内偿还的债务。它具体包括：短期借款；拆入资金；交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产；商业银行特有项目（中央银行借款、同业行和系统行存放款项、吸收存款），保险公司和证券公司特有项目、应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。2非流动负债：具体包括：预计负债、长期借款、应付债券、长期资本金、递延所得税负债、其他负债。（三）所有者权益（三）所有者权益l所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。l1实收资本，是为从事其业务经营活

25、动，而由投资者实际投入的资本。它是企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。l2资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。l3盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金。l4.未分配利润l5.风险准备金（贷款损失准备、坏账准备和投资风险准备）收入、费用和利润收入、费用和利润 （四）收入：是指在日常业务活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（五）费用：是企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中所发生的各种经济利益的流出。（六）利润：是企业在一定会计期间的经营

26、成果，包括营业利润、利润总额和净利润。l营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用。l利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减 去营业外支出后的金额。l净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。1.5金融企业的会计计量和报告金融企业的会计计量和报告l1.5.1金融企业的会计计量l1.5.2金融企业的财务会计报告1.5.1金融企业会计计量金融企业会计计量l会计计量的要求l是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量的属性会计计量的属性l金融企业采用的会计计量属性有5种：l(1)历史

27、成本：资产按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。(2)重置成本重置成本l资产按照现在购买相同或功能相同的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。(3)可变现净值可变现净值l资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(4)现值现值l资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预期期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(5)公允价值公允价值l资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量1.5.2金融企业的财务会计报告金融企业的财务会计报告l是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件l财务会计报告有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。思考题思考题