财经法规与会计职业道德(第5版)第三章-税收法律制度课件.ppt

1、财经法规与财经法规与会计职业道德会计职业道德(第第5版）版）第三章第三章 税收法律制度税收法律制度税收概述税收概述1主要税种主要税种2会计核算会计核算3税收法律制度案例分析税收法律制度案例分析 4第一节第一节 税收概述税收概述一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类(一一)税收概念与分类税收概念与分类1税收的概念税收的概念 税收是指以国家为主体，为实现国家职能税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权利，按照法定标准，无偿地取，凭借政治权利，按照法定标准，无偿地取得财政收入的一种特定分配形式。得财政收入的一种特定分配形式。2税收的作用税收的作用(1)税收是国家组织财政收入的主要形式。税收

2、是国家组织财政收入的主要形式。(2)税收是国家调控经济运行的重要手段。税收是国家调控经济运行的重要手段。(3)税收具有维护国家政权的作用。税收具有维护国家政权的作用。(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。可靠保证。第一节第一节 税收概述税收概述(二二)税收的特征税收的特征(1)强制性。强制性。(2)无偿性。无偿性。(3)固定性固定性 第一节第一节 税收概述税收概述(三三)税收的分类税收的分类(1)按征税对象划分，可将全部税收划分为按征税对象划分，可将全部税收划分为流转税类、所得流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。税类、财产税类

3、、资源税类和行为税类五种类型。流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税 所得税类。包括企业所得税、个人所得税。所得税类。包括企业所得税、个人所得税。财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税等。税等。资源税类。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用资源税类。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。税。特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税(暂缓征暂缓征收收)、城市维护建设税、耕地占用税和烟叶税等。、城市维护建设税、耕地占用税和烟叶税等。第一节第一节 税收概述税

4、收概述(2)按征收管理的分工体系划分，可分为工商税类和关税类。按征收管理的分工体系划分，可分为工商税类和关税类。工商税类。包括增值税、消费税、营业税、资源税、企工商税类。包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、车船税、业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税等税种。土地增值税、城镇土地使用税、印花税等税种。关税类。关税类的税种由海关负责征收管理。关税类。关税类的税种由海关负责征收管理。(3)按照税收征收权限和收入支配权限划分，可分为中央税、按照税收征收权限和收入支配权限划分，可分为中央税、地方税和中央地

5、方共享税。地方税和中央地方共享税。中央税属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理中央税属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理，如消费税、关税等为中央税。，如消费税、关税等为中央税。地方税属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收地方税属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。中央与地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，中央与地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由国家税务局征收管理，如增值税。目前主要由国家税务局征收管理，如增值税。第一节第一节 税收概述税收概述

6、(4)按照计税标准不同进行划分，可分为从价按照计税标准不同进行划分，可分为从价税、从量税和复合税。税、从量税和复合税。从价税。从价税。从量税。从量税。复合税。复合税。第一节第一节 税收概述税收概述二、税法及构成要素二、税法及构成要素(一一)税收与税法的关系税收与税法的关系1.税法的概念税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称。范的总称。2.税收与税法的关系税收与税法的关系 税法与税收密不可分，税法是税收的法律税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所

7、确定的具体内容表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。第一节第一节 税收概述税收概述(二二)税法的分类税法的分类 (1)按照税法功能作用的不同，可将税法分为税收实体法和按照税法功能作用的不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。税收程序法。(2)按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法。、国际税法、外国税法。(3)按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。、税收规章和税收规范性文件。(4)地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规地方

8、人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规 (5)国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章 (6)地方政府制定的税收地方规章地方政府制定的税收地方规章第一节第一节 税收概述税收概述(三三)税法的构成要素税法的构成要素1.征税人征税人2.纳税义务人纳税义务人3.征税对象征税对象4.税目税目第一节第一节 税收概述税收概述5.税率税率 (1)比例税率。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得比例税率。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。税等采用的是比例税率。(2)定额税率。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车定额税率。目

9、前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。船税等。(3)累进税率。累进税率。超额累进税率超额累进税率个人所得税个人所得税 超率累进税率超率累进税率土地增值税。土地增值税。6.计税依据计税依据 (1)从价计征从价计征 (2)从量计征。从量计征。(3)复合计征。复合计征。7.纳税环节纳税环节8.纳税期限纳税期限9.纳税地点纳税地点第一节第一节 税收概述税收概述10.减免税减免税 (1)减税和免税减税和免税 减税是从应征税款中减征部分税款；减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。免税是免征全部税款。(2)起征点起征点 (3)免征额免征额11.法律责任法律责任第一节第一节 税收概

10、述税收概述一、增值税一、增值税(一一)增值税的概念与分类增值税的概念与分类1.增值税的概念增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。的一种流转税。第二节第二节 主要税种主要税种2.增值税的分类增值税的分类(1)生产型增值税生产型增值税(2)收入型增值税收入型增值税(3)消费型增值税消费型增值税 从从2009年年1月月1日起，我国全面实行消费性增值税日起，我国全面实行消费性增值税。第二节第二节 主要税种主要税种（二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围1.征税范围的基本

11、规定征税范围的基本规定（1）销售或者进口的货物。）销售或者进口的货物。（2）提供的加工、修理修配劳务。）提供的加工、修理修配劳务。（3）提供的应税服务）提供的应税服务第二节第二节 主要税种主要税种2.应税服务的具体内容应税服务的具体内容（1）交通运输业）交通运输业 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（2）邮政业）邮政业 包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。照金融、保险业税目征收营业税。（3）部分现

12、代服务业）部分现代服务业 部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体包括：研发和技术服务、信息技术术性、知识性服务的业务活动。具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。务、广播影视服务。第二节第二节 主要税种主要税种第二节第二节 主要税种主要税种【例例3-1】下列各项中，属于增值税征税范围的有（下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。）。A 汽车维修汽车

13、维修 B 手机修配手机修配C 金银首饰加工金银首饰加工 D 电信单位提供的电信服务电信单位提供的电信服务【解析解析】答案为答案为ABC。根据增值税法律制度的规定。根据增值税法律制度的规定，提供加工修理修理劳务属于增值税征税范围，电，提供加工修理修理劳务属于增值税征税范围，电信单位提供电信服务不征收增值税，应当征收营业信单位提供电信服务不征收增值税，应当征收营业税。税。3.征收范围的特殊规定征收范围的特殊规定（1）视同销售货物）视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货

14、物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者

15、；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。第二节第二节 主要税种主要税种【例例3-2】下列行为中，应当视同销售货物征收增值下列行为中，应当视同销售货物征收增值税的有（税的有（）。）。A 将外购货物分配给股东将外购货物分配给股东B 将外购货物用于个人消费将外购货物用于个人消费C 将资产货物无偿赠送他人将资产货物无偿赠送他人D 将资产货物用于非增值税应税项目将资产货物用于非增值税应税项目【解析解析】答案为答案为 ACD。根据增值税法律制度的规定。根据增值税法律制度的规定，将外购货物用于个

16、人消费，其购进货物的进项税，将外购货物用于个人消费，其购进货物的进项税额不允许抵扣，不属于增值税视同销售货物的情形额不允许抵扣，不属于增值税视同销售货物的情形。而选项。而选项A、C、D三种情形属于增值税视同销售货三种情形属于增值税视同销售货物的情形物的情形第二节第二节 主要税种主要税种（2）视同提供应税服务）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为

17、对象的除外。为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二节第二节 主要税种主要税种第二节第二节 主要税种主要税种（3）混合销售）混合销售 从事货物的生产、批发或零售的企业从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税，而征收售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。营业税。【例例3-3】根据增值税法律制度的规定，下列混合销根据增值税法律

18、制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收增值税的是（售行为中，应当一并征收增值税的是（）。）。A.贸易公司销售货物的同时负责安装贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责安装百货商店销售商品的同时负责安装C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案答案】AB【解析解析】（1）选项）选项AB：属于增值税的混合销售行：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（为，应当一并征收增值税；（2）选项）选项C：提供建筑：提供建筑业劳务

19、的同时销售自产货物的行为，应当分别核算业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（3）选项）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税征收营业税第二节第二节 主要税种主要税种（4）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营

20、业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（5）混业经营）混业经营 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。售额的，从高适用税率或征收率。第二节第二节 主要税种主要税种（三）增值税的纳税人（三）增值税的纳税人 1.增值

21、税一般纳税人增值税一般纳税人 （1）一般纳税人是指年应征增值税销售额）一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称（以下简称“年应税销售额年应税销售额”，包括一个公，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过历年度内的全部应税销售额）超过增值税增值税暂行条例实施细则暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。准的企业和企业性单位。第二节第二节 主要税种主要税种（2）小规模纳税人）小规模纳税人 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售货物生产或者提供应税劳务为

22、主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的万元以下（含本数，下同）的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在重在50%。对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下万元以下的。的。对提供应税服务的，年应税服务销售额在对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下万元以下的。的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小

23、规年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。规模纳税人纳税。第二节第二节 主要税种主要税种【例例3-4】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的有（的有（）。）。A 年销售额为年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者万元的从事货物生产的个体经营者B 年销售额为年销售额为100万元的从事货物批发的个人万元的从事货物批发的个人C 年销售额为年销售额为60万元的从事货物生产的企业万元的从事货物生产的企业D 年销售额为年

24、销售额为100万元的从事货物批发零售的企业万元的从事货物批发零售的企业【解析解析】答案为答案为B。根据增值税法律制度的规定，。根据增值税法律制度的规定，除个体经营者以外的其他个人，不属于增值税一般除个体经营者以外的其他个人，不属于增值税一般纳税人，应按小规模纳税人纳税。纳税人，应按小规模纳税人纳税。第二节第二节 主要税种主要税种（四）增值税的扣缴义务人（四）增值税的扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下简称境外）的中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣未设有经营机构的，以其代理人为增值

25、税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。为增值税扣缴义务人。第二节第二节 主要税种主要税种（五）增值税税率（五）增值税税率1.基本税率基本税率 增值税的基本税率为增值税的基本税率为17%。2.低税率低税率（1）下列应税货物按照）下列应税货物按照13%。低税率征收增值税：。低税率征收增值税：粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（不包括

26、农机零部件）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；、农膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。第二节第二节 主要税种主要税种 （2）下列应税服务按照低税率征收增值税）下列应税服务按照低税率征收增值税：提供交通运输业服务、邮政业服务，提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为服务除外），税率为6%。第二节第二节 主要税种主要税种3.零税率零税率（1）纳税人出口货物，一般适用零税率）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；，国务院另有规定的除外；（2）单位和个人提供的国际运

27、输服务、）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。，税率为零。第二节第二节 主要税种主要税种4.征收率征收率 自自2009年年1月月1日起，小规模纳税人增值税日起，小规模纳税人增值税征收率调整为征收率调整为3%。纳税人提供适用不同税率。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。的，从高适用税率。

28、第二节第二节 主要税种主要税种（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算 计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额=当期销售额当期销售额适用税率适用税率-当期进项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转的，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。下期继续抵扣。第二节第二节 主要税种主要税种1.销项税额销项税额 销项税额的计算公式为：销项税额的计算公式为：销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率 含税销售额换算成不含

29、税销售额。含税销售额换算成不含税销售额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+税率税率)第二节第二节 主要税种主要税种2.销售额销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务以及应税服务向购买方劳务以及应税服务向购买方(承受应税劳务也承受应税劳务也视为购买方视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。是不包括收取的销项税额。第二节第二节 主要税种主要税种【例例3-5】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税

30、销项税下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是（额的是（）。）。A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税B.销售货物时收取的包装费销售货物时收取的包装费C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费D.向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费【答案答案】B【解析解析】选项选项B：一般纳税人销售货物时收取的包装费，应：一般纳税人销售货物时收取的包装费，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额。作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额。第二节第二

31、节 主要税种主要税种3.进项税额进项税额 (1)下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票上注明的农产品增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票上注明的农产品买价和买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。第二节第二节 主要税种主要税

32、种(2)下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；消费品；本条第项至第项规定的货物的运输费用和本条第项至第项规定的货物的运

33、输费用和销售免税货物的运输费用销售免税货物的运输费用 第二节第二节 主要税种主要税种【例例3-6】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率率17%，2014年年5月份发生有关生产经营业务如下：月份发生有关生产经营业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额含税销售额80万元；另外，开具普通发票，收取包装费万元；另外，开具普通发票，收取包装费5.85万元。万元。(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元万元。(3)购

34、进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元万元、进项税额、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用，取得运输万元；另外支付购货的运输费用，取得运输公司开具的货物运输增值税专用发票，注明支付的运费公司开具的货物运输增值税专用发票，注明支付的运费6万万元，进项税额元，进项税额0.66万元。万元。(以上相关票据均符合税法的规定以上相关票据均符合税法的规定)计算该企业计算该企业2014年年5月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。第二节第二节 主要税种主要税种解：销售甲产品的销项税额为：解：销售甲产品的销项税额为：8017%+5.85(1+17%

35、)17%=14.45(万元万元)销售乙产品的销项税额为：销售乙产品的销项税额为：29.25(1+17%)17%=4.25(万元万元)外购货物应抵扣的进项税额为：外购货物应抵扣的进项税额为：10.2+0.66=10.86(万元万元)因此，该企业因此，该企业2014年年5月份应缴纳的增值税额为：月份应缴纳的增值税额为：14.45+4.25l0.86=7.84(万元万元)第二节第二节 主要税种主要税种（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算 简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：税额计算公式为：应纳税额应纳税额=销

36、售额销售额征收率征收率小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)第二节第二节 主要税种主要税种【例例3-7】某商店为增值税小规模纳税人，某商店为增值税小规模纳税人，2014年年6月取得零售收入总额月取得零售收入总额l2.36万元。计万元。计算该商店算该商店2014年年6月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。解：解：2014年年6月取得的不含税销售额为：月取得的不含税销售额为：12.36(1+3%)=12(万元万元)因此，因此，2014年年6月应缴纳增值税税额为：月应缴纳增值税税额为：123

37、%=0.36(万元万元)第二节第二节 主要税种主要税种(八八)增值税征收管理增值税征收管理1.纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间 【例例3-8】增值税纳税人采取直接收款方式销售货物，不增值税纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其增值税纳税义务发生时间均为收到销售论货物是否发出，其增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（款或者取得索取销售款凭据的当天。（）【答案答案】第二节第二节 主要税种主要税种2.纳税期限纳税期限纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；额的大小分别核定

38、；以以1个季度为纳税期限的规定适用于小个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的个纳税期的，自纳税期满之，自纳税期满之日起日起15日内日内申报纳税；以申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的个纳税期的，自期满之日起，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税

39、并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内日内缴纳税款。缴纳税款。第二节第二节 主要税种主要税种 3.纳税地点纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固固定业户到外县定业户到外县(市市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具该证明的并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具该

40、证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物向报关地海劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。报缴纳其扣缴的税款。第二节第二节 主要税种主要税种二、营业税二、营业税(一一)营业税的概念营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳

41、务、转营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。所征收的一种税。(二二)营业税纳税人营业税纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当缴纳营业税为营业税的纳税人，应当缴纳营业税 第二节第二节 主要税种主要税种(三三)营业税的税目、税率营业税的税目、税率1.营业税税目营业税税目(1)交通运输业。交通运输业。2014年年1月月1日起，交通运输业已全部纳入日起，交通运输业已全部纳入“

42、营改增营改增”范围。其中提供陆路运输服务、范围。其中提供陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务的一般纳税人适用务的一般纳税人适用11%的增值税税率，提的增值税税率，提供物流辅助服务一般纳税人适用供物流辅助服务一般纳税人适用6%的增值税的增值税税率。税率。第二节第二节 主要税种主要税种(2)建筑业。建筑业。(3)金融保险业。金融保险业。(4)邮电通信业。邮电通信业。从从2014年年1月月1日起，将邮政服务业纳入日起，将邮政服务业纳入“营改增营改增”试点，提供邮政普遍服务、邮政特试点，提供邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务增值税一般纳税人

43、适殊服务和其他邮政服务增值税一般纳税人适用用11%的增值税税率。的增值税税率。第二节第二节 主要税种主要税种(5)文化体育业。文化体育业。(6)娱乐业。娱乐业。(7)服务业。服务业。根据根据财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知入营业税改征增值税试点的通知（财税（财税2013106号）号）规定，目前原服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、规定，目前原服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务，已由

44、征收营业税改为征收增值税，询服务、广播影视服务，已由征收营业税改为征收增值税，其中提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、其中提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务的增值税一般物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务的增值税一般纳税人适用纳税人适用6%的增值税税率，提供有形动产租赁服务的增的增值税税率，提供有形动产租赁服务的增值税一般纳税人使用值税一般纳税人使用17%的增值税税率。的增值税税率。第二节第二节 主要税种主要税种(8)转让无形资产。转让无形资产。自自2003年年l月月1日起，以无形资产投资入股日起，以无形资产投资入股，参与接

45、受投资方的利润分配、共同承担投，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。让其股权的也不征收营业税。(9)销售不动产。销售不动产。自自2003年年1月月l日起，以不动产投资入股，日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。权的也不征收营业税。第二节第二节 主要税种主要税种 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为

46、：为：单位或者个人将不动产或者土地使用单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情财政部、国家税务总局规定的其他情形。形。第二节第二节 主要税种主要税种【例例3-9】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（同发生应税行为征收营业税的有（）。）。A.个人将不动产无偿赠送单位个人将不动产无偿赠送单位B.单位将土地

47、使用权无偿赠送个人单位将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为单位自建房屋销售的自建行为【答案答案】ABD【解析解析】（1）选项）选项AB：单位或者个人将不动产或者土地使：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；（用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；（2）选项）选项C：纳税人自建自用房屋的行为不纳税；（：纳税人自建自用房屋的行为不纳税；（3）选项）选项D：单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳：单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动

48、产缴纳营业税。营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。第二节第二节 主要税种主要税种 【例例3-10】纳税人将不动产无偿赠送其他纳税人将不动产无偿赠送其他单位或者个人的，不征收营业税。（单位或者个人的，不征收营业税。（）【答案答案】【解析解析】单位或者个人将不动产或者土地使单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，应征收营业税。应税行为，应征收营业税。第二节第二节 主要税种主要税种2.营业税税率营业税税率 （1）建筑业、电信业、文化体育业的税率为）建筑业、电信业、文化体育业的税率为3%。（2）金融保险业、服务业、转让无

49、形资产、销售不动产）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的的 税率为税率为5%。已纳入已纳入“营改增营改增”范围的部分现代服务业，执行增值税税范围的部分现代服务业，执行增值税税率。率。（3）娱乐业的税率为）娱乐业的税率为5%。20%。纳税人经营娱乐业具体。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在营业税暂营业税暂行条例实施细则行条例实施细则规定的幅度内决定。规定的幅度内决定。纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应

50、的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。第二节第二节 主要税种主要税种(四四)营业税应纳税额营业税应纳税额1.营业税的计税依据营业税的计税依据 计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项