行政单位会计实务操作实例讲解新课件.ppt

1、行政单位会计实务操作实例讲解行政单位会计实务操作实例讲解广西财经学院会审学院李文成广西财经学院会审学院李文成主要内容 一、资产的核算一、资产的核算 二、负债的核算二、负债的核算 三、净资产的核算三、净资产的核算 四、收入的核算四、收入的核算 五、支出的核算五、支出的核算资产的核算资产的核算 一、库存现金日常收支的账务处理一、库存现金日常收支的账务处理（一）提取现金（一）提取现金 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款或零余额账户用款额度贷：银行存款或零余额账户用款额度（二）存入现金（二）存入现金 借：银行存款或零余额账户用款额度借：银行存款或零余额账户用款额度 贷：库存现金贷：库存现金（三）差

2、旅费预借与报销（三）差旅费预借与报销 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 借：经费支出借：经费支出 贷：其他应收款贷：其他应收款（四）受托代理现金收到与支付（四）受托代理现金收到与支付 1、收到受托代理的现金时、收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 2、支付受托代理的现金时、支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金（五）现金清查的核算（五）现金清查的核算 1、盘亏的核算、盘亏的核算 1）发现现金短缺时）发现现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：库存

3、现金贷：库存现金 2）待查明原因后作如下账务处理：）待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款或库存现金（由责任人赔偿）借：其他应收款或库存现金（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 2、盘盈的核算、盘盈的核算 1）库存现金发现现金溢余时）库存现金发现现金溢余时 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 2）待查明原因后作如下账务处理：）待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：其

4、他应付款贷：其他应付款 其他收入其他收入 例题例题1、2014年年5月月10日，某行政单位库存现金收支业务及编制日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下：的会计分录如下：（1）签发现金支票，从银行提取现金）签发现金支票，从银行提取现金6000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000（2）购买零星办公用品，支付现金）购买零星办公用品，支付现金500元。元。借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出 500 贷：库存现金贷：库存现金 500（3）职工张某出差预借差旅费）职工张某出差预借差旅费1500元。元。借：其他应收款借：其他应收款张

5、某张某 1500 贷：库存现金贷：库存现金 1500（4）出售废报纸取得现金收入）出售废报纸取得现金收入200元。元。借：库存现金借：库存现金 200 贷：其他收入贷：其他收入 200 例题例题2、2014年年5月，某行政单位发生现金溢余月，某行政单位发生现金溢余或短缺业务并编制会计分录如下：或短缺业务并编制会计分录如下：（1）28日现金清查时，发现库存现金比其账面日现金清查时，发现库存现金比其账面余额多余额多300元，原因待查。元，原因待查。借：库存现金借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 300（2）30日现金清查时，发现库存现金比其账面余

6、额少日现金清查时，发现库存现金比其账面余额少180元，原因待查。元，原因待查。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值180 贷：库存现金贷：库存现金 180（3）经查，）经查，28日现金溢余原因不明，月末经批准确认日现金溢余原因不明，月末经批准确认为其他收入。为其他收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 300 贷：其他收入贷：其他收入 300（4）经查，）经查，30日现金短缺日现金短缺100元为出纳员张洁的责任，元为出纳员张洁的责任，收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费支出。

7、支出。借：库存现金借：库存现金 100 经费支出经费支出 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值180 二、银行存款的账务处理二、银行存款的账务处理（一）将款项存入银行或其他金融机构时（一）将款项存入银行或其他金融机构时 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金或其他收入贷：库存现金或其他收入（二）提取现金或支出款项时（二）提取现金或支出款项时 借：库存现金或经费支出借：库存现金或经费支出 贷：银行存款贷：银行存款（三）收到存款利息时（三）收到存款利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入（四）支付银行手续费或银行扣收罚金时（四）支付银行手续费或银

8、行扣收罚金时 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款（五）受托代理银行存款收到与支付（五）受托代理银行存款收到与支付 1、收到受托代理的银行存款时、收到受托代理的银行存款时 借：银行存款借：银行存款 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 2、支付受托代理的银行存款时、支付受托代理的银行存款时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：银行存款贷：银行存款 例题例题3、2014年年6月，某行政单位发生银行存款业务及月，某行政单位发生银行存款业务及编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：（1）10日，收到财政拨款以外的专项收入日，收到财政拨款以外的专项收入50000元，元，存入银行。存入银行。

9、借：银行存款借：银行存款 50000 贷：其他收入贷：其他收入 50000（2）20日，以银行存款支付材料款日，以银行存款支付材料款3800元。元。借：经费支出借：经费支出 3800 贷：银行存款贷：银行存款 3800 同时同时 借：存货借：存货 3800 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 3800（3）25日，接到银行结息通知，第一季度存款利息日，接到银行结息通知，第一季度存款利息600元存入单位账户。元存入单位账户。借：银行存款借：银行存款 600 贷：其他收入贷：其他收入 600（4）30日，支付工商银行手续费日，支付工商银行手续费3000元，款项以银行元，款项以银行存款付讫。存款付讫。

10、借：经费支出借：经费支出 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处理三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处理（一）在财政授权支付方式下，当行政单位收到代理银（一）在财政授权支付方式下，当行政单位收到代理银行盖章的行盖章的“财政授权支付到账通知书财政授权支付到账通知书”、“财政授权支财政授权支付额度到账通知书付额度到账通知书”时时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付（二）行政单位按规定支用零余额用款额度时（二）行政单位按规定支用零余额用款额度时 借：经费支出等科目借：经

11、费支出等科目 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（三）行政单位从零余额账户提取现金时（三）行政单位从零余额账户提取现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项时存款户归还使用其他资金垫付的款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 同时同时 借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出 贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出其他资金支出（五）年末注销额度时（五）年末注销额度时 1、财政直

12、接支付方式下、财政直接支付方式下 年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付 2、财政授权支付方式下、财政授权支付方式下 年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单作银行注年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单作银行注销额度时销额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如果单位本年度财政授权支付

13、预算指标数大于财政授权如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付（六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的（六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的“额额度恢复到账通知书度恢复到账通知书”时时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达“零余零余额账户用款额

14、度额账户用款额度”时时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（八）行政单位使用以前年度财政资金额度时（八）行政单位使用以前年度财政资金额度时 1、财政直接支付方式下、财政直接支付方式下 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 2、财政授权支付方式下、财政授权支付方式下 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 例题例题4、某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。、某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。2014年年1月，发生有关国库集中支付业务

15、及账务处理如月，发生有关国库集中支付业务及账务处理如下：下：（1）3日，收到代理银行转来的日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到财政授权支付额度到账通知书账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为，通知书中注明的本月授权额度为500000元。元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付 500000（2）14日，单位从零余额账户提取现金日，单位从零余额账户提取现金30000元。元。借：库存现金借：库存现金 30000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 30000（3）25日，以零余额账户购买一批随买随用的

16、办公用日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用品品4500元。元。借：经费支出借：经费支出 4500 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4500（4）31日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项20000元。元。借：银行存款借：银行存款 20000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 20000 同时同时 借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出 20000 贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出其他资金支出 20000 例题例题5、某行政单位、某行政

17、单位2014年财政授权支付年终结余资金年财政授权支付年终结余资金为为360000元。元。2015年年1月月2日，该单位收到代理银行转日，该单位收到代理银行转来的来的财政授权支付额度恢复到账通知书财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复，恢复2014年度财政授权支付额度年度财政授权支付额度360000元。编制的会计分元。编制的会计分录如下：录如下：（1）2014年末注销额度时年末注销额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 360000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 360000（2）2015年初恢复额度时年初恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账

18、户用款额度 360000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 360000 例题例题6、2014年年12月月31日，某行政单位预算结余资金为日，某行政单位预算结余资金为400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为元，其中：财政直接支付年终结余资金为260000元，财政授权支付年终结余资金为元，财政授权支付年终结余资金为140000元。元。2015年年1月月2日，该单位收到日，该单位收到“财政直接支付额度恢复财政直接支付额度恢复到账通知书到账通知书”，恢复，恢复2014年度财政直接支付额度年度财政直接支付额度260000元；收到代理银行转来的元；收到代理银行转来的“

19、财政授权支付额度财政授权支付额度恢复到账通知书恢复到账通知书”，恢复，恢复2014年财政授权支付额度年财政授权支付额度140000元。编制的会计分录如下：元。编制的会计分录如下：财政直接支付方式下：财政直接支付方式下：2014年年12月月31日日 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 260000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付 260000 2015年年1月月2日，恢复财政支付额度时，不用编制会计日，恢复财政支付额度时，不用编制会计分录。分录。财政授权支付方式下：财政授权支付方式下：2014年年12月月31日日 借：财政应返还额度借：财政应返

20、还额度财政授权支付财政授权支付 140000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 140000 2015年年1月月2日，恢复财政支付额度时日，恢复财政支付额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 140000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 140000 四、应收及预付款项四、应收及预付款项（一）应收账款的账务处理（一）应收账款的账务处理 1、出租资产确认应收账款的核算、出租资产确认应收账款的核算（1）确认租金时）确认租金时 借：应收账款借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款（2）收到租金时）收到租金时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收

21、账款贷：应收账款 同时同时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税 应缴财政款应缴财政款 例题例题7、2014年年1月月5日，某行政单位出租礼堂应收租金日，某行政单位出租礼堂应收租金为为5000元。元。1月月31日，收到租金日，收到租金5000元，经计算应交营元，经计算应交营业税业税250元。编制的会计分录如下：元。编制的会计分录如下：（1）确认出租礼堂形成的应收款项时）确认出租礼堂形成的应收款项时 借：应收账款借：应收账款 5000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5000（2）收到租金、确认应交税费时）收到租金、确认应交税费时 借：银行存款借：银行存款 5

22、000 贷：应收账款贷：应收账款 5000 同时同时 借：其他应付款借：其他应付款 5000 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税 250 应缴财政款应缴财政款 4750 2、出售物资确认应收账款的核算、出售物资确认应收账款的核算（1）将材料价值转入待处理财产损溢）将材料价值转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：存货贷：存货（2）材料实现销售时）材料实现销售时 借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值（3）确认应收账款时）确认应收账款时 借：应收账款借：应收账款 贷：待处理财产

23、损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入（4）确认处理净收入时）确认处理净收入时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 贷：应缴财政款贷：应缴财政款（5）收回应收账款时）收回应收账款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（6）上缴款项时）上缴款项时 借：应缴财政款借：应缴财政款 贷：银行存款贷：银行存款 例题例题8、2014年年3月月5日，某行政单位经批准出售一批材日，某行政单位经批准出售一批材料，其售价为料，其售价为35000元，账面余额为元，账面余额为30000元，材料已元，材料已经发出，款项未收回。编制的会计分录如下：经发出，款项未收回。编制的会计分

24、录如下：（1）将材料价值转入待处理财产损溢）将材料价值转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 30000 贷：存货贷：存货 30000（2）材料实现销售时）材料实现销售时 借：资产基金借：资产基金存货存货 30000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 30000（3）确认应收账款时）确认应收账款时 借：应收账款借：应收账款 35000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 35000（4）确认处理净收入时）确认处理净收入时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 35000 贷：

25、应缴财政款贷：应缴财政款 35000（5）收回应收账款时）收回应收账款时 借：银行存款借：银行存款 35000 贷：应收账款贷：应收账款 35000（6）上缴款项时）上缴款项时 借：应缴财政款借：应缴财政款 35000 贷：银行存款贷：银行存款 35000 3、应收账款无法收回的核算、应收账款无法收回的核算 逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。在备查簿中保留登记。（1）将无法收回的应收账款转账时）将无法收回的应收账款转账时

26、 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：应收账款贷：应收账款（2）报经批准核销时）报经批准核销时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值（3）已核销的应收账款在以后又收回的）已核销的应收账款在以后又收回的 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 例题例题9 9、甲行政单位应收乙单位款项、甲行政单位应收乙单位款项100000100000元逾元逾期期3 3年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销。甲行政单位编制的会规定报经批准后予以核销。

27、甲行政单位编制的会计分录如下：计分录如下：（1 1）将无法收回的应收账款转账时）将无法收回的应收账款转账时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值100000100000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 100000100000（2 2）报经批准核销时）报经批准核销时借：其他应付款借：其他应付款 100000100000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值100000100000（二）预付账款的账务处理（二）预付账款的账务处理 1、发生预付账款时、发生预付账款时 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 同时

28、同时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 例题例题10、2014年年3月月10日。甲行政单位从乙公司订购材日。甲行政单位从乙公司订购材料料50000元，按订货合同规定，应先向供货单位预付货元，按订货合同规定，应先向供货单位预付货款款20000元，元，3月月20日，交货后再补足余款。款项已通日，交货后再补足余款。款项已通过银行存款收付。甲行政单位应编制的会计分录如下：过银行存款收付。甲行政单位应编制的会计分录如下：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 20000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 20000

29、同时同时 借：经费支出借：经费支出 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 2、收到物资或服务结算时、收到物资或服务结算时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 同时同时 借：固定资产或存货等借：固定资产或存货等 贷：资产基金贷：资产基金固定资产或存货固定资产或存货 例题例题11、承例题、承例题10资料，资料，2014年年3月月20日，甲行日，甲行政单位收到乙公司发来的材料验收入库，并以零政单位收到乙公司发来的材料验收入库，并以零余额账户补

30、付材料余款余额账户补付材料余款30000元。甲行政单位编元。甲行政单位编制的会计分录如下：制的会计分录如下：借：经费支出借：经费支出 30000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 30000 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 20000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 20000 同时同时 借：存货借：存货 50000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 50000 3、预付账款退回时、预付账款退回时（1）发生当年预付账款退回的）发生当年预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 同时同时 借：财政拨款收入借：财政拨款收入 零余额

31、账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 贷：经费支出贷：经费支出（2）发生以前年度预付账款退回的）发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 同时同时 借：零余额账户用款额度或银行存款等借：零余额账户用款额度或银行存款等 贷：财政拨款结转或财政拨款结余等贷：财政拨款结转或财政拨款结余等 例题例题12、承例题、承例题10资料，资料，2014年年3月月20日，甲行政单位仅收到乙日，甲行政单位仅收到乙公司发来的材料公司发来的材料16000元验收入库，同时收到退回的余款元验收入库，同时收到退回的余款4000元元存入银行。甲行政单位编制的会计

32、分录如下：存入银行。甲行政单位编制的会计分录如下：1）借：存货）借：存货 16000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 16000 2）借：资产基金）借：资产基金预付款项预付款项 20000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 20000 3）借：银行存款）借：银行存款 4000 贷：经费支出贷：经费支出 4000 例题例题13、2015年年1月月20日，甲行政单位收到乙公司退款通知，日，甲行政单位收到乙公司退款通知，2014年年10月月15日甲行政单位预付款项日甲行政单位预付款项30000元因故退回，款项元因故退回，款项已经存入银行。甲行政单位编制的会计分录如下：已经存入银行。甲行政单位编

33、制的会计分录如下：借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 30000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 30000 同时同时 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 30000 4、预付账款无法收回时、预付账款无法收回时 逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。在备查簿中保留登记。（1）转入待处理财产损溢时）转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账

34、款（2）报经批准予以核销时）报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（3）已核销的预付账款在以后又收回的）已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 银行存款银行存款 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余 例题例题14、2014年年6月月18日，甲行政单位预付丙公司款项日，甲行政单位预付丙公司款项20000元逾期元逾期3年，有证据表明该笔款项确实无法收回，年，有证据表明该笔款项确实无法收回，按规定报经批准后予以核销。甲行政单位编制的会计分按规定报经

35、批准后予以核销。甲行政单位编制的会计分录如下：录如下：（1）转入待处理财产损溢时）转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 20000 贷：预付账款贷：预付账款丙公司丙公司 20000（2）报经批准予以核销时）报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 20000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 20000 例题例题15、承例题、承例题14资料，资料，2014年年11月月6日，甲行政单位日，甲行政单位收到已核销的丙公司退回款项收到已核销的丙公司退回款项20000元，存入零余额账元，存入零余额账户。

36、甲行政单位编制的会计分录如下：户。甲行政单位编制的会计分录如下：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 20000（三）其他应收款的核算（三）其他应收款的核算 1、职工预借差旅费的核算、职工预借差旅费的核算（1）预借差旅费时：）预借差旅费时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金（2）报销差旅费时：）报销差旅费时：报多报多 借：经费支出借：经费支出 贷：其他应收款贷：其他应收款 库存现金库存现金 报少报少 借：经费支出借：经费支出 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款 例题例题16、2014年年5月月10日，某行政单

37、位职工张某日，某行政单位职工张某参加会议与借差旅费参加会议与借差旅费5000元，财会部门对其借元，财会部门对其借款单据审核无误后付讫现金；款单据审核无误后付讫现金；5月月20日，职工张日，职工张某报销会议开支某报销会议开支5300元，经核准予以报销，以元，经核准予以报销，以现金补付差额现金补付差额300元。编制的会计分录如下：元。编制的会计分录如下：（1）预借差旅费时：）预借差旅费时：借：其他应收款借：其他应收款张某张某5000 贷：库存现金贷：库存现金 5000（2）报销差旅费时：）报销差旅费时：报多报多 借：经费支出借：经费支出 5300 贷：其他应收款贷：其他应收款张某张某5000 库存

38、现金库存现金 300 2、备用金的核算、备用金的核算（1）经财务部门核定或增加并领用备用金时）经财务部门核定或增加并领用备用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金（2）根据报销数用现金补足备用金定额时）根据报销数用现金补足备用金定额时 借：经费支出借：经费支出 贷：库存现金贷：库存现金（3）年终核销收回备用金时）年终核销收回备用金时 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款 例题例题17、某行政单位后勤服务部门实行备用金定额管理、某行政单位后勤服务部门实行备用金定额管理制度，制度，2014年发生备用金业务及编制的会计你分录如年发生备用金业务及编制的会计你分录

39、如下：下：（1）1月月10日，财务部门开出现金支票拨付后勤服务日，财务部门开出现金支票拨付后勤服务部门备用金定额部门备用金定额5000元。元。借：其他应收款借：其他应收款后勤服务部门后勤服务部门 5000 贷：库存现金贷：库存现金 5000（2）3月月10日，后勤服务部门报销购买办公用品支出日，后勤服务部门报销购买办公用品支出1800元，经财会部门审核后报销，并以现金补足定额。元，经财会部门审核后报销，并以现金补足定额。借：经费支出借：经费支出 1800 贷：库存现金贷：库存现金 1800（3）6月月1日，因后勤服务部门业务范围扩大，需要增日，因后勤服务部门业务范围扩大，需要增加备用金定额加备

40、用金定额3000元，经审核予以拨付现金元，经审核予以拨付现金3000元。元。借：其他应收款借：其他应收款后勤服务部门后勤服务部门 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000（4）12月月31日，该单位年终决算核销并收回备用金日，该单位年终决算核销并收回备用金8000元。元。借：库存现金借：库存现金 8000 贷：其他应收款贷：其他应收款后勤服务部门后勤服务部门 8000 3、应向职工收取的各种垫付款项的核算、应向职工收取的各种垫付款项的核算（1）发生垫付款项时）发生垫付款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度（2）

41、垫付款项收回时（作相反分录）垫付款项收回时（作相反分录）借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：其他应收款贷：其他应收款 例题例题18、某行政单位为职工张某垫付款项、某行政单位为职工张某垫付款项2000元，款元，款项以现金付讫。编制的会计分录如下：项以现金付讫。编制的会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款张某张某 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000 4、其他应收款的核销、其他应收款的核销 逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收应收款

42、，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。款应在备查簿中保留登记。（1）将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢时）将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：其他应收款贷：其他应收款（2）报经批准予以核销时）报经批准予以核销时 借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值（3）已核销的其他应收款在以后又收回的）已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：经费支出（核销当年收回）贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转或财政

43、拨款结余等（核销以前年度以后收财政拨款结转或财政拨款结余等（核销以前年度以后收回）回）例题例题19、2014年年12月月20日，某行政单位对其应收款项日，某行政单位对其应收款项进行清理，确认为职工李某垫付款项进行清理，确认为职工李某垫付款项20000元无法收回。元无法收回。该单位按规定报经有关部门批准并准备核销应收款项。该单位按规定报经有关部门批准并准备核销应收款项。2014年年12月月25日，有关部门批准将其他应收款项予以日，有关部门批准将其他应收款项予以核销。编制的会计分录如下：核销。编制的会计分录如下：（1）将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢时）将无法收回的其他应收款转入待处理财产

44、损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值20000 贷：其他应收款贷：其他应收款李某李某 20000（2）报经批准予以核销时）报经批准予以核销时 借：经费支出借：经费支出 20000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 20000（3）如果已核销的其他应收款中有）如果已核销的其他应收款中有5000元于元于2015年年1月月8日收回，确认为财政拨款结余。编制的会计分录如日收回，确认为财政拨款结余。编制的会计分录如下：下：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余 5000 五、存货的核算五、存货的核算（一）存

45、货取得的核算（一）存货取得的核算 1、购入存货的核算、购入存货的核算 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 同时（付款）同时（付款）借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 或者（未付款）或者（未付款）借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款 例题例题20、某行政单位购入一批材料，价款、某行政单位购入一批材料，价款24500元，对方垫付运费元，对方垫付运费500元；款项以零余额账户支元；款项以零余额账户支付。编制的会计分录如下：付。编制的会计分录如下：借：存货借：存

46、货 25000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 25000 同时同时 借：经费支出借：经费支出 25000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 25000 2、置换换入存货的核算、置换换入存货的核算（1）换入存货验收入库时）换入存货验收入库时 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货（2）支付补价、运费等费用时）支付补价、运费等费用时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 例题例题21、甲行政单位与乙单位协商，甲行政单位以一批、甲行政单位与乙单位协商，甲行政单位以一批评估

47、价值为评估价值为135000元的材料与乙单位材料置换。经双元的材料与乙单位材料置换。经双方商定，甲行政单位以银行存款支付了方商定，甲行政单位以银行存款支付了15000元补价，元补价，另支付材料运输费另支付材料运输费3000元，假定交易不考虑相关税费。元，假定交易不考虑相关税费。甲行政单位编制的会计分录如下：甲行政单位编制的会计分录如下：借：存货借：存货 153000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 153000 同时同时 借：经费支出借：经费支出 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 3、接受捐赠、无偿调入存货的核算、接受捐赠、无偿调入存货的核算（1）接受捐赠、无偿调入存货验收入

48、库时）接受捐赠、无偿调入存货验收入库时 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货（2）支付补价、运费等费用时）支付补价、运费等费用时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 例题例题22、甲行政单位接受乙单位捐赠一批材料，、甲行政单位接受乙单位捐赠一批材料，该批材料有关凭证注明金额为该批材料有关凭证注明金额为120000元，甲行元，甲行政单位另以银行存款支付相关税费、运输费政单位另以银行存款支付相关税费、运输费15000元。编制的会计分录如下：元。编制的会计分录如下：借：存货借：存货

49、135000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 135000 同时同时 借：经费支出借：经费支出 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000 4、委托加工材料的核算、委托加工材料的核算（1）发出材料时）发出材料时 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货某某材料某某材料（2）支付加工费和相关税费时）支付加工费和相关税费时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 同时同时 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货（3）加工完

50、成验收入库时）加工完成验收入库时 借：存货借：存货某某存货某某存货 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 例题例题23、2014年年3月月5日，甲行政单位委托丙公日，甲行政单位委托丙公司加工一批材料，发出材料成本司加工一批材料，发出材料成本30000元，支付元，支付加工费加工费6000元、材料运输费元、材料运输费4000元，款项以银元，款项以银行存款付讫。编制的会计分录如下：行存款付讫。编制的会计分录如下：（1）发出材料时）发出材料时 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 30000 贷：存货贷：存货某某材料某某材料 30000（2）支付加工费和相关税费时）支付加工费和