第一章增值税课件.pptx

1、n兴隆食品公司（以下简称兴隆公司）位于北京市朝兴隆食品公司（以下简称兴隆公司）位于北京市朝阳区，主要从事各种糕点的生产、经营业务。公司阳区，主要从事各种糕点的生产、经营业务。公司现有职工现有职工120人，其中残疾职工人，其中残疾职工5人。在销售过程中，人。在销售过程中，公司采用了灵活的方式，客户可以自提货物，也可公司采用了灵活的方式，客户可以自提货物，也可以由公司代办托运，还可以由公司送货上门；每年以由公司代办托运，还可以由公司送货上门；每年春节、端午节、中秋和国庆期间，公司都将本企业春节、端午节、中秋和国庆期间，公司都将本企业生产的食品分发给企业职工，并向各大超市免费赠生产的食品分发给企业职

2、工，并向各大超市免费赠送新产品，以提高公司知名度。送新产品，以提高公司知名度。n随着市场占有率的提高，兴隆公司决定在随着市场占有率的提高，兴隆公司决定在2009年扩年扩大生产规模，引进新的生产线，购置新的机器设备。大生产规模，引进新的生产线，购置新的机器设备。此外，兴隆公司还开展了多样化经营，利用企业优此外，兴隆公司还开展了多样化经营，利用企业优越的地理位置，开设了一家餐厅，对外提供餐饮服越的地理位置，开设了一家餐厅，对外提供餐饮服务。务。n问题：问题：n1.兴隆公司生产、销售食品的行为应该缴纳何种税兴隆公司生产、销售食品的行为应该缴纳何种税收？收？n2.兴隆公司对外提供餐饮服务的行为应缴纳何

3、种税兴隆公司对外提供餐饮服务的行为应缴纳何种税收？收？n3.兴隆公司将兴隆公司将 自产食品发给本企业职工的行为、免自产食品发给本企业职工的行为、免费赠送新产品的行为是否应该纳税？费赠送新产品的行为是否应该纳税？n4.兴隆公司送货上门的行为应缴纳何种税收？兴隆公司送货上门的行为应缴纳何种税收？n5.兴隆公司是否可以享受减免税的优惠？兴隆公司是否可以享受减免税的优惠？n6.兴隆公司兴隆公司2009年引进的生产线的决定对其税收有年引进的生产线的决定对其税收有何影响？何影响？n主要内容：n征税范围及纳税义务人（重点）n一般纳税人及小规模纳税人n税率与征收率（重点）n一般纳税人应纳税额的计算（重点）n小

4、规模纳税人应纳税额的计算n几种特殊经营行为的税务处理（重点）n进口货物征税n出口货物退（免）税（难点）n纳税义务发生时间与纳税期限n纳税地点与纳税申报n增值税专用发票的使用与管理一、概述一、概述 （一）增值税的产生（一）增值税的产生 1 1、产生的背景：政治背景；经济背景、产生的背景：政治背景；经济背景 2 2、产生的阶段、产生的阶段 构想阶段：构想阶段：19171917年，美国学者托马斯年，美国学者托马斯SS亚亚当斯及德国商人西蒙斯提出当斯及德国商人西蒙斯提出n产生阶段：产生阶段：n1）法国营业税：道道环节征税，且道道环节按销售收入全额征税）法国营业税：道道环节征税，且道道环节按销售收入全额

5、征税生产流通环节生产流通环节本环节销售额：本环节销售额：元元应纳营业税（税率应纳营业税（税率10%）：元）：元原材料生产环节原材料生产环节505产成品生产环节产成品生产环节808批发环节批发环节12012零售环节零售环节14014合计合计39039n该营业税的弊端：税上加税，税负难以预测，该营业税的弊端：税上加税，税负难以预测，企业专业化、协作化程度不同税负不同以及出企业专业化、协作化程度不同税负不同以及出口退税额计算困难。口退税额计算困难。n2）增值税改革：）增值税改革：n第一阶段：取消对每个生产环节征税，仅对最终产第一阶段：取消对每个生产环节征税，仅对最终产成品阶段征税成品阶段征税n第二阶

6、段：道道课税，准予抵扣生产流通环节生产流通环节本环节销售额（元）本环节销售额（元）本环节应纳增值税本环节应纳增值税（元）（元）原材料生产环节原材料生产环节505产成品生产环节产成品生产环节803批发环节批发环节1204零售环节零售环节1402合计合计39014n第三阶段：扩大抵扣领域第三阶段：扩大抵扣领域n1954年，法国进一步完善最初的增值税办法，年，法国进一步完善最初的增值税办法，扩大了抵扣范围，对制造商和批发商在生产经扩大了抵扣范围，对制造商和批发商在生产经营过程中所用的一切投入物品全部予以抵扣。营过程中所用的一切投入物品全部予以抵扣。1963年，法国开始将增值税扩大到商品零售年，法国开

7、始将增值税扩大到商品零售环节。到环节。到1968年，所有货物和劳务的销售全年，所有货物和劳务的销售全部纳入增值税范围。部纳入增值税范围。n（二）增值税的类型（二）增值税的类型n假定某企业报告期货物销售额为假定某企业报告期货物销售额为78万元；从外万元；从外单位购入的原材料等流动资产价款为单位购入的原材料等流动资产价款为24万元；万元；购入机器设备等固定资产价款为购入机器设备等固定资产价款为40万元；当期万元；当期计入货物的折旧费为计入货物的折旧费为5万元。根据上述资料计万元。根据上述资料计算该企业的理论增值额和在不同国别增值税制算该企业的理论增值额和在不同国别增值税制度下的法定增值额。度下的法

8、定增值额。不同国别的法定增值额（单位：万元）不同国别的法定增值额（单位：万元）项目项目国别国别允许扣除的外购允许扣除的外购流动资产价款流动资产价款允许扣除的外购允许扣除的外购固定资产价款固定资产价款法定增值额法定增值额A国国24054B国国24549C国国244014n1、生产型增值税、生产型增值税n2、收入型增值税、收入型增值税n3、消费性增值税、消费性增值税二、征税范围及纳税人二、征税范围及纳税人 （一）定义：增值税是对我国境内销售货物或提（一）定义：增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位或个人，供加工、修理修配劳务及进口货物的单位或个人，就其取得的销售额以及进

9、口货物的金额计算税款，就其取得的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。并实行税款抵扣制的一种流转税。应纳增值税应纳增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =销售额销售额税率税率-进项税额进项税额 （二）征税范围及纳税人（二）征税范围及纳税人 1 1、征税范围、征税范围流转税是对商品和劳务流转过程中产生的流转额流转税是对商品和劳务流转过程中产生的流转额所征收的税收。即流转税的征税范围涉及的是所征收的税收。即流转税的征税范围涉及的是资产和劳务的流转行为。资产和劳务的流转行为。资产：有形资产；无形资产资产：有形资产；无形资产有形资产：有形动产；不动产有形资产：有形动产；

10、不动产劳务：加工、修理修配劳务；除加工、修理修配劳务：加工、修理修配劳务；除加工、修理修配劳务以外的劳务劳务以外的劳务 1 1）一般规定：）一般规定：销售或进口货物。货物指有形动产，包括电：销售或进口货物。货物指有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售货物指有偿转让货力、热力和气体在内。销售货物指有偿转让货物所有权。物所有权。提供加工、修理修配劳务。加工指受托加工货提供加工、修理修配劳务。加工指受托加工货物；修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物物；修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2 2）具体规定：）具体规定：特殊项目特

11、殊项目n、货物期货，应当征收增值税，在期货的实、货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。物交割环节纳税。n、银行销售金银的业务，应当征收增值税。、银行销售金银的业务，应当征收增值税。n、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税。托人销售物品的业务，均应征收增值税。n、集邮商品的调拨、生产及邮政部门以外的、集邮商品的调拨、生产及邮政部门以外的其他单位和个人销货的均应交纳增值税。其他单位和个人销货的均应交纳增值税。属于征税范围的特殊行为：属于征税范围的特殊行为：n视同销售货物行为视同销售货物行为。单位或个人经营者的下列

12、行为，视同。单位或个人经营者的下列行为，视同销售货物：销售货物：n 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；n 销售代销货物；销售代销货物；n 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县市的除外。同一县市的除外。n 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；n 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。费。n 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给将自

13、产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。其他单位或个体工商户。n 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；者；n 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。或个人。3 3）其他特殊规定）其他特殊规定免税项目：免税项目：农业生产者销售的自产农业产农业生产者销售的自产农业产品，农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、品，农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者指单位和个人。农产品指水产业。农业生产者指单位和个人。农产品指初级农产品。初级农产品。n 避孕药品和用具

14、；避孕药品和用具；n古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书；古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书；n 直接用于科学研究、科学试验和教学的进直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备；口仪器和设备；n 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；和设备；n 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；品；n 销售自己使用过的物品；销售自己使用过的物品；n2、纳税义务人和扣缴义务人、纳税义务人和扣缴义务人n三、一般纳税人与小规模纳税人三、一般纳税人与小规模纳税人n一）小规模纳税人的认定及管理一）小规模纳税人的认定及管理n1、认

15、定标准：、认定标准：n1）从事货物的生产或提供应税劳务的纳税人，）从事货物的生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物的生产或提供应税劳务为主，并以及从事货物的生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（应税销售额）在销售额（应税销售额）在50万元（含万元（含50万元）万元）以下。以下。n“为主为主”指纳税人的年货物生产或提供劳务的指纳税人的年货物生产或提供劳务的销售额占年应税销售额的比重在销售额占年应税销售额的比重在50%以上。以上。n n2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80

16、万元以下的。万元以下的。n3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。人按小规模纳税人纳税。n4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。选择按小规模纳税人纳税。n5）从）从1998年年7月月1日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在80万元万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及从事货以下的小规模商业企业、企业性单位，以及从事货物批发或零售为主并兼营货物生产或提供应税劳务物批发或零售为主并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一

17、的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。律不得认定为一般纳税人。n2、管理、管理n二）一般纳税人的认定及管理二）一般纳税人的认定及管理n1、认定标准：年应税销售额超过小规模纳税、认定标准：年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位。人标准的企业或企业性单位。n下列纳税人不得认定为一般纳税人：下列纳税人不得认定为一般纳税人：n1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。企业。n2）个人（除个体经营者以外的其他个人）。）个人（除个体经营者以外的其他个人）。n3）非企业性单位。）非企业性单位。n4）不经常发生应税行为的企业。

18、）不经常发生应税行为的企业。n2、认定办法、认定办法n3、管理、管理n四、税率与征收率四、税率与征收率n一）基本税率：增值税一般纳税人销售或者进一）基本税率：增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为一律为17%。n二）低税率：二）低税率：增值税一般纳税人销售或者进增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。n1、粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；n2、自来水、暖

19、气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。n3、图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；n4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；n5、国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物n1）农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、）农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。水产业生产的各种植物、动物的初级产品。n2）音响制品。）音响制品。n3）电子出版物。）电子出版物。n4）二甲醇）二甲醇n三）零税率。纳税人出口货物税率为零，但国三

20、）零税率。纳税人出口货物税率为零，但国务院另有规定的除外。务院另有规定的除外。n四）征收率。四）征收率。3%n（五）国务院及其有关部门的规定（五）国务院及其有关部门的规定n1、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：行：n1）一般纳税人销售自己使用过的属于）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂增值税暂行条例行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣的进项税额第十条规定不得抵扣且未抵扣的进项税额的固定资产，按简易办法依的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值征收率减半征收增值税。税。n一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物一般纳税人销售自己使用过

21、的除固定资产以外的物品（销售使用过的物品包括销售别人使用过物品即品（销售使用过的物品包括销售别人使用过物品即废旧物资回收经营单位销售收购的废旧物资或者再废旧物资回收经营单位销售收购的废旧物资或者再生资源和销售自己使用过的物品。生资源和销售自己使用过的物品。），应当按照适），应当按照适用税率征收增值税。用税率征收增值税。n第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；务；（二）非正

22、常损失的购进货物及相关的应税劳（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。物的运输费用和销售免税货物的运输费用。n2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减半按减半按2%征收率征收增值税。销售自己使用征收率征

23、收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按过的除固定资产以外的物品，按3%征收增值征收增值税。税。n2、纳税人销售旧货，按简易办法依照、纳税人销售旧货，按简易办法依照4%的征的征收率减半征收增值税。收率减半征收增值税。n旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。不包括自己使用过的物品。一一般般纳纳税税人人使用使用过的过的物品物品使用过使用过的固定的固定资产资产其他物品其他物品（含旧货）（含旧货）应纳税额应纳税额=含税销售额含税销售额/（1+4%）

24、4%/2 销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税增值税 2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的的2008年年12月月31日以前购进或者自制的日以前购进或者自制的固定资产，按照固定资产，按照4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税 2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区试点的纳税人，销售自己使用过

25、的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税征收增值税 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依办法依4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税 n例例1、

26、某企业为扩大增值税抵扣范围试点、某企业为扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人，外的增值税一般纳税人，2009年年3月拟将月拟将闲置在生产车间的一批已使用过的机器设闲置在生产车间的一批已使用过的机器设备以备以400万元价格出售。该批设备购入时万元价格出售。该批设备购入时含税价格为含税价格为526.50万元，计算应纳增值税。万元，计算应纳增值税。n n1.假设购入时间在假设购入时间在2009年年1月月1日前，应纳税额日前，应纳税额=400（1+4%）4%2=7.69万元。万元。2.假设购入时间在假设购入时间在2009年年1月月1日以后，购入机器设备的日以后，购入机器设备的入账价值为入账价值为

27、450万元。按万元。按400万元出售（含税价格），应万元出售（含税价格），应纳税额纳税额=400（1+17）x17=58.12万元。万元。n例例2、某单位为增值税一般纳税人，其、某单位为增值税一般纳税人，其2009年年1月购进作为固定资产使用的小汽车，月购进作为固定资产使用的小汽车，2009年年9月出售，开具普通发票注明销售额月出售，开具普通发票注明销售额16万元，万元，计算应纳的增值税额。计算应纳的增值税额。n一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（小汽车），按简易办法依固定资产（小汽车），按简易办法依4%征收

28、率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。应纳税额应纳税额=16（14%）4%2=0.31（万元）（万元）n例例3、某厂为增值税小规模纳税人，、某厂为增值税小规模纳税人，2009年年12月销售自己使用过的月销售自己使用过的2009年年1月月65 000元购入元购入的固定资产，开具普通发票注明销售额为的固定资产，开具普通发票注明销售额为60 000元；销售使用过的低值易耗品，普通发票元；销售使用过的低值易耗品，普通发票注明销售额注明销售额40 800元。计算元。计算2009年年12月其应月其应纳增值税额。纳增值税额。应纳税额应纳税额=60 000（1+3%）2%+40 800（1+3%）3%=23

29、53.39（元）（元）n3、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：n1）寄售商店代售寄售物品（包括居民个人寄）寄售商店代售寄售物品（包括居民个人寄售的物品）售的物品）n2）典当业销售死当物品）典当业销售死当物品n3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税品。店零售免税品。n五、一般纳税人应纳税额的计算五、一般纳税人应纳税额的计算n当期应纳增值税当期应纳增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n =当期销售额当期销

30、售额适用税率适用税率-当期进项当期进项税额税额n（一）一般销售方式下销售额的确定：（一）一般销售方式下销售额的确定：n销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额。买方收取的销项税额。n销项税额销项税额=销售额销售额税率税率n销售额销售额=货物价款货物价款+价外费用价外费用n销售额、货物价款、价外费用是否含税？销售额、货物价款、价外费用是否含税？n下列项目不含在价外费用中：下列项目不含在价外费用中：n 1、向购买方收取的销项税额。向购买方收取的销

31、项税额。n2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。费税。n3、同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：n（1）承运者的运费发票开具给购货方的。承运者的运费发票开具给购货方的。n（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。n4、同时符合条件的政府性基金或行政事业性收费。、同时符合条件的政府性基金或行政事业性收费。n5、代办保险收取的保险费、代对方收取的车辆购、代办保险收取的保险费、代对方收取的车辆购置税、车辆牌照税。置税、车辆牌照税。（二）特殊销售方式下销售额的确定n1、采取折扣方式销售。可以扣除折扣部分

32、。、采取折扣方式销售。可以扣除折扣部分。n折扣销售与销售折扣、销售折让的区别折扣销售与销售折扣、销售折让的区别n2、采取以旧换新方式销售。、采取以旧换新方式销售。n不得扣除旧货的收购价格不得扣除旧货的收购价格n对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征收增值税。收到的不含增值税的全部价款征收增值税。n3、采取还本销售方式销售、采取还本销售方式销售n不得从销售额中扣除还本支出不得从销售额中扣除还本支出n4、采取以物易物方式销售、采取以物易物方式销售n以物易物双方都应作购销处理以物易物双方都应作购销处理n5、包装物押金是否计入销售额

33、、包装物押金是否计入销售额n纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账的，时间在一年以内，又未过押金，单独记账的，时间在一年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用税装物不再退还的押金，应按所包装货物适用税率计算销项税额。率计算销项税额。n对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、核算，均应并入当

34、期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金按上述规定处理。黄酒所收取的包装物押金按上述规定处理。n6、销售使用过的固定资产的税务处理、销售使用过的固定资产的税务处理n7、对视同销售货物行为的销售额的确定。、对视同销售货物行为的销售额的确定。n对视同销售而无销售额的按下列顺序确定其销对视同销售而无销售额的按下列顺序确定其销售额：售额：n1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定格确定n2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定售价格确定n3）按组成计税价格确定）按组成计税价格确定n组成计税价格组成计税价

35、格n增值税销项税额增值税销项税额=组成计税价格组成计税价格税率税率n组成计税价格的确定：组成计税价格的确定：n该种商品征消费税，组成计税价格该种商品征消费税，组成计税价格=成本成本（1+成成本利润率）本利润率）+消费税税额或消费税税额或=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）n该种商品不征消费税，组成计税价格该种商品不征消费税，组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（三）含税销售额的换算n销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）n（四）、进项税额的计算（四）、进项税额的计算n1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税

36、额n1）税法规定：准予从销项税额中抵扣的进项税法规定：准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。n从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。值税税额。n从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。注明的增值税税额。n购进农产品，除取得的增值税专用发票或海购进农产品，除取得的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购关进口增值税专用缴款书外，按照农产

37、品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。n进项税额进项税额=买价买价*13%n农产品：指免税农产品。农产品：指免税农产品。n买价：收购发票或销售发票上注明的价款和按买价：收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。即：买价规定缴纳的烟叶税。即：买价=烟叶收购价格烟叶收购价格+烟叶税烟叶税n烟叶收购价格烟叶收购价格=烟叶收购价款烟叶收购价款*（1+10%）n烟叶税烟叶税=烟叶收购价格烟叶收购价格*烟叶税税率（烟叶税税率（20%）n购进或销售货物以及在生产经营过程中支付购进或销售货物以及在生产经营过

38、程中支付运输费用的，按运输费用结算单据上注明的运运输费用的，按运输费用结算单据上注明的运输费用金额和输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。n进项税额进项税额=运输费用运输费用*7%n购买或销售免税货物（免税农产品除外）所发购买或销售免税货物（免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额生的运输费用，不得计算抵扣进项税额n准予计算进项税额的货物运输费用是指运费结准予计算进项税额的货物运输费用是指运费结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他装卸费、保险费等其他 杂费。杂费。n2、不得从销项税额中抵扣的

39、进项税额n1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或劳务。n2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。n3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或劳务。n4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。n纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n5）上述1-4项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。n6）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：n不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*当月当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月

40、全部销售额、营业额合计n（五）应纳税额的计算n1、时间限定n当期：指依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。n2、应纳增值税=销项税额-进项税额n六、小规模纳税人应纳税额的计算n应纳税额=销售额*征收率n销售额=含税销售额（销售收入）/（1+征收率）n七、几种特殊经营行为的税务处理n（一）兼营n1、兼营不同税率的货物或劳务。分别核算不同税率或劳务的销售额，为分别核算的，从高适用税率。n2、兼营非增值税应税劳务n指纳税人从事增值税应税行为的同时，还从事非增值税应税行为。n分别核算从事增值税应税行为的销售额和非增值税应税行为的营业额，为分别核算的，由主管税务机关核定增值税应税行为的销售额。n不得抵扣的

41、进项税额=当月全部进项税额*当月非增值税应税行为营业额/当月全部销售额、营业额合计n3、混合销售：一项销售行为即涉及到增值税应税行为又涉及到非增值税应税行为。n从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非增值税应税行为，不征收增值税。n纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算销售额和营业额，分别计算应缴纳的增值税和营业税，为分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额：n1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；n2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。n八、进口货物征税应纳税额的计算n按组成计税价格计

42、算n进口环节应纳增值税=组成计税价格*税率n该种进口商品不征消费税n组成计算价格=关税完税价格*（1+关税税率）n该种进口商品征消费税n组成计税价格=关税完税价格*（1+关税税率）+消费税n九、出口货物退免税n（一）出口货物免税并退税n（二）出口货物退免税的适用范围n1、必须是增值税、消费税征税范围的货物n2、必须是报关离境的货物n3、必须是财务上作销售处理的货物n4、必须是出口收汇并已核销的货物n具体适用范围：n1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物n2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物n3、其他特殊规定n“免”、“抵”、“退”n免：出口环节

43、免缴纳增值税。n抵：出口货物所耗用购进材料的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。n退：当月应抵顶的进项税额大于应纳税额n（三）出口货物应退税额的计算n1、当期应纳税额的计算：n当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额n当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价*人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额n免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进与原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）n2、免抵退税额=出口货物离岸价*汇率-免抵退税额抵减额n免抵退税额抵减额=免税购进原

44、材料价格*出口货物退税率n3、当期应退税额和免抵税额的计算n1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额n当期应退税额=当期期末留抵税额n当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额n2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额n当期应退税额=当期免抵退税额n当期免抵税额=0n十、征收管理n（一）纳税义务发生时间：n1、一般规定n2、特殊规定n（二）纳税期限、纳税地点n十一、增值税专用发票的适用及管理n例1、某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2005年4月有关经营业务为：购进原材料一批，取得专用发票上注明价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额为34万元通过认证。上

45、月留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额为100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当月的“免、抵、退”税额。n1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-14%）=8万元n2）当期应纳税额=100*17%-（34-8）-3n=-12万元n3）出口货物“免抵退”税额=200*13%=26万元n当月应退税额=12万元n当月免抵税额=26-12=14万元n例2、某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购进原材料一批，取得专用发票上注明价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税

46、额为68万元通过认证。上月留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额为100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当月的“免、抵、退”税额。n1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-14%）=8万元n2）当期应纳税额=100*17%-（68-8）-5n=-48万元n3）出口货物“免抵退”税额=200*13%=26万元n当月应退税额=26万元n当月免抵税额=26-26=0万元n结转下期抵扣税额=48-26=22万元n例3、某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购进原材料一

47、批，取得专用发票上注明价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额为34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上月留抵税款6万元，本月内销货物不含税销售额为100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当月的“免、抵、退”税额n1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100*（17%-13%）=4万元n2）免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）-4=4万元n3）当期应纳税额=100*17%-（34-4）-6=-19万元n4）免抵退税抵减额=100*13%=13万元n当期应退税额=13万元n当期免抵税额=0n结转下期抵扣税额=6万元