第一章会计的基本理论课件.ppt
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- 第一章 会计 基本理论 课件
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1、武汉大学经济与管理学院武汉大学经济与管理学院 马晓平马晓平 E-mail: 2参考书参考书n财政部注册会计师考试委员会办公室编,会计,中国财政经济出版社,2009年版;n袁树民,会计学,上海财经大学出版社,2008年2月;n刘永泽,会计学,东北财经大学出版社,2009年6月.3会计的发展历史一、一、近、现代西方会计发展的基本轨迹近、现代西方会计发展的基本轨迹(一)(一)会计的起源。会计的起源。作为现代意义上的“会计”,一般认为始于14世纪。其标志是1340年左右形成的“热那亚会计体系”。该体系已具备了现代会计的一些特征:1、企业实体即会计主体观念的初步形成;2、以货币形式记录各种业务事项;3、
2、开始区分“资本支出”与“经营支出”,设置“费用”和“财产”两类帐户。4(二)(二)“帕乔利会计体系帕乔利会计体系”的出现的出现 该体系是以1494年意大利数学家LucaPacioli所著的算术、几何与比例概要一书的出版为标志的。该书专门阐述了现代会计的基础-复式簿记(double-entry bookkeeping)原理与方法。(三)(三)世界会计发展中心转移过程中的会计发展世界会计发展中心转移过程中的会计发展17、18世纪,随着世界商业中心由意大利转移到西、葡、荷、英、法及北欧诸国,世界会计发展中心也随之转移。在此过程中。主要表现为:1、会计期间概念的正式出现:1673年法国规定企业每两年编
3、制一次资产负债表;2、帐户的拟人化。5(四)(四)19世纪,资本主义工业化,推动会计实现世纪,资本主义工业化,推动会计实现了前所未有的高速发展了前所未有的高速发展:1、工业化 批量生产 固定资产增加 折旧会计(类似地,存货会计、管理费用分摊等也因此而发展起来。)2、企业组织变化(由独资、合伙到股份有限公司)公开程度大为提高 股东和债权人利益保护的呼声 负债及权益会计的发展和会计信息的公开披露及审计。3、大规模的基本建设(铁路、运河等)严格区分资本支出与经营支出。4、政府干预 税法 财务会计与税务会计的分离。6(五)(五)20世纪的会计发展世纪的会计发展1、世界会计发展的中心在美国;2、会计演化
4、为财务会计与管理会计两大分支;3、财务会计发展的主要推动力:股份公司的发展和股东利益的保护。尤其是,20世纪30年代的经济危机(大萧条)证券法和证券交易法 财务会计规范(GAAP)财务会计发展走上“正轨”;4、市场(企业)竞争加剧 30年代的科学管理(泰罗制)和50年代的管理科学 成本管理与控制、经营及投资决策科学化、责任控制、全面预算等-现代管理会计。20世纪的会计发展的特点小结:1、会计规则以及规范的建立。2、管理会计从财务会计中分离出来。7会计学的性质可分为可分为可分为可分为8会计学科体系会计学科体系会计学科体系会计学科体系初级会计学初级会计学基础会计基础会计中级财务会计中级财务会计成本
5、会计成本会计管理会计管理会计中级会计学中级会计学高级会计学高级会计学高级财务会计高级财务会计国际会计国际会计9本课程的主要内容:财务会计的基本理论财务会计的基本理论 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 财务会计的核算实务财务会计的核算实务 财务报告的编制与分析财务报告的编制与分析 管理会计的基本内容管理会计的基本内容10什么是会计:会计信息系统论(强调反映职能)会计信息系统论(强调反映职能)会计信息生成系统会计信息生成系统财务会计财务会计 Financial AccountingFinancial Accounting会计信息处理系统会计信息处理系统管理会计管理会计 Management A
6、ccountingManagement Accounting11财务会计与管理会计的区别:企业外部企业外部企业内部企业内部会计准则及制度会计准则及制度无强制性约束无强制性约束凭证账簿报表凭证账簿报表灵活灵活相对统一相对统一不限定不限定定期定期不定期不定期过去过去未来未来固定固定不固定不固定12什么是会计 管理活动论(强调监督职能)管理活动论(强调监督职能)我国会计法中对会计的定义:我国会计法中对会计的定义:会计是以货币计量为基本形式,采用会计是以货币计量为基本形式,采用专门方法,连续、完整地反映和控制专门方法,连续、完整地反映和控制单位的经济行为,进而达到加强经济单位的经济行为,进而达到加强经
7、济管理,提高经济效益目的的一种管理管理,提高经济效益目的的一种管理活动。活动。第一章第一章 财务会计的基本理论财务会计的基本理论14 财务会计的概念结构:会计环境会计假设会计对象会计目标会计要素会计信息的质量特征会计确认会计计量财务报告会计职能15一、企业的组织形式:独资企业(Proprietorship)合伙企业(Partnership)公司(Corporation)16二、会计规范:中国会计规范(三个层次):中国会计规范(三个层次):各项法律规范,尤其是会计法各项法律规范,尤其是会计法 三套准则一套制度:三套准则一套制度:会计准则基本准则、具体准则会计准则基本准则、具体准则 审计准则审计准
8、则 信息披露准则信息披露准则 企业会计制度企业会计制度 本企业内部的会计制度本企业内部的会计制度17 三、财务会计的目标:在我国,会计的目标主要是提供真实、完整的会在我国,会计的目标主要是提供真实、完整的会计资料,满足企业内部和企业外部两个方面对企计资料,满足企业内部和企业外部两个方面对企业会计信息的需要,从而为加强经济管理和财务业会计信息的需要,从而为加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序服务。序服务。简单地说,财务会计的目标主要是满足企业外部简单地说,财务会计的目标主要是满足企业外部对会计信息的需要。对会计信息的需要。18会
9、计信息的主要外部使用者企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人:企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人:投资者投资者债权人债权人政府部门政府部门包括现在的和潜在的包括现在的和潜在的投资者投资者包括银行、非银行金融机构、企业债券包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人及其他提供信贷的单位和个人购买人及其他提供信贷的单位和个人财政部门、财政部门、税务部门等税务部门等19会计信息的其他外部使用者财务分析人员财务分析人员和审计人员和审计人员其他政府其他政府机构机构如企业的采购商、如企业的采购商、供应商等供应商等股票经纪人、会计师事务所、股票经纪人、会计师事务所、信用代理商和报
10、刊杂志等信用代理商和报刊杂志等社会公众社会公众如国家统计局等如国家统计局等企业的相企业的相关联人士关联人士有兴趣了解企业财务状况和经营有兴趣了解企业财务状况和经营成果的各方人士成果的各方人士20财务会计的目标财务会计的目标 提供如下信息,以满足外部信息使提供如下信息,以满足外部信息使用者的需要:用者的需要:关于企业经济资源以及对其要求权的信息;关于企业经济资源以及对其要求权的信息;用以评估现金流量的信息;用以评估现金流量的信息;关于企业经营业绩的信息。关于企业经营业绩的信息。21四、会计信息的质量要求四、会计信息的质量要求v会计信息的主要质量:会计信息的主要质量:(一)相关性(一)相关性(Re
11、levanceRelevance)(二)可靠性(二)可靠性(ReliabilityReliability)22 五、财务会计的基本假设(Accounting assumptions)亦称财务会计的基本前提,是指组织财务会计核算工作应具备的前提条件。财务会计的基本假设条件包括:会计主体 持续经营 会计分期 货币计量23(一)会计主体(Accounting entityAccounting entity)什么是会计主体什么是会计主体?“会计主体”是指会计为之服务的特定单位。24会计主体的特点:它规定了会计核算内容的空间范围;它不一定具有独立的法律地位(法人,Artificial person),只
12、要有独立核算要求即可;它独立于其所有者而单独存在。25(二)持续经营(Going-concern or ContinuityGoing-concern or Continuity)什么是持续经营什么是持续经营?“持续经营”是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提,假设在可预见的未来,企业不会面临破产清算。26持续经营假设的意义:在持续经营假设前提下,企业的会计核算便可以采在持续经营假设前提下,企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计量计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计
13、量的原则和方法。的原则和方法。一旦企业发生破产清算(一旦企业发生破产清算(liquidationliquidation),应当采用,应当采用破产清算会计的程序和方法。破产清算会计的程序和方法。27(三)会计分期(PeriodicityPeriodicity)什么是会计分期什么是会计分期?“会计分期”是指在企业持续经营过程中,人为地划分若干间距相等、首尾相连的会计期间。28会计分期假设的意义:它规定了会计核算的时间范围;它规定了会计核算的时间范围;以便分期结账,定期、及时地编制和报送以便分期结账,定期、及时地编制和报送财务会计报告。财务会计报告。会计期间通常是一年,称为会计年度。在会计期间通常是
14、一年,称为会计年度。在年度内,再划分为半年度、季度和月度,年度内,再划分为半年度、季度和月度,半年度、季度和月度均称为会计中期。半年度、季度和月度均称为会计中期。29 该假设导致必须对收入和费用进行确认,从而产生该假设导致必须对收入和费用进行确认,从而产生两种会计确认基础:两种会计确认基础:1 1、收付实现制(、收付实现制(cash basiscash basis)或现金制或现金制 含义:以实际收到现金和付出现金来确认收入的含义:以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。赚取与费用的发生。2 2、权责发生制(、权责发生制(accrual basisaccrual basis)或称应
15、计制或称应计制 含义:以收款权利的取得和付款责任的形成来确含义:以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。认收入的赚取与费用的发生。30(四)货币计量(Monetary unitMonetary unit)什么是货币计量什么是货币计量?“货币计量”是指会计核算采用货币作为计量单位,记录、反映会计主体的经济业务活动。31关于货币计量假设的几点说明:货币计量假设隐含着币值稳定假设(Stable monetary unit);在通货膨胀条件下,可采用通货膨胀会计(Inflation accountingInflation accounting);在我国,会计核算以人民币作为记账本
16、位币。32例题:在会计核算的基本前提中,规定了会在会计核算的基本前提中,规定了会计核算内容时间范围的是(计核算内容时间范围的是()。)。A、会计主体会计主体 B、持续经营持续经营 C、会计分期会计分期 D、货币计量货币计量 答案:答案:C33六、财务会计的基本原则 是指对财务会计核算的基本要求作出规定,是指对财务会计核算的基本要求作出规定,是对财务会计核算基本规律的高度概括和是对财务会计核算基本规律的高度概括和总结。总结。我国的一般原则可进一步分为三类:(共我国的一般原则可进一步分为三类:(共13条)条)对财务会计核算的总体要求对财务会计核算的总体要求 对财务会计信息质量的要求对财务会计信息质
17、量的要求 对财务会计要素确认、计量的要求对财务会计要素确认、计量的要求34(2)谨慎性)谨慎性(3)重要性)重要性财务会计的基本原则 对财务会计核算的总体要求(1)实质重于形式)实质重于形式35具体内容:实质重于形式实质重于形式谨慎性谨慎性重要性重要性会计核算应当按照交易或事项的经济会计核算应当按照交易或事项的经济实质,而不是根据其法律形式实质,而不是根据其法律形式会计核算应当选择充分估计负债和费会计核算应当选择充分估计负债和费用,而不高估资产和收入的会计方法用,而不高估资产和收入的会计方法 会计核算应当根据交易或事项的重要会计核算应当根据交易或事项的重要程度而选择不同的核算方式程度而选择不同
18、的核算方式36(4)客观性)客观性(6)一贯性)一贯性(8)及时性)及时性(9)明晰性)明晰性 财务会计的基本原则 对财务会计信息质量的要求(5)相关性)相关性(7)可比性)可比性37客观性客观性相关性相关性会计核算应当以实际发生的交易或事会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的经营状况项为依据,如实反映企业的经营状况一贯性一贯性亦称有用性,会计信息应当满足会计亦称有用性,会计信息应当满足会计信息使用者的需求信息使用者的需求可比性可比性会计核算方法应当前后各期保持基本会计核算方法应当前后各期保持基本一致,不得随意变更一致,不得随意变更及时性及时性 会计核算对相同的交易或事项在不
19、同会计核算对相同的交易或事项在不同的企业间应采用相同的会计处理方法的企业间应采用相同的会计处理方法明晰性明晰性 会计核算应当及时进行,不得提前或会计核算应当及时进行,不得提前或延后延后会计信息应当清晰明了,便于理解和会计信息应当清晰明了,便于理解和利用利用38(10)权责发生制)权责发生制(11)配比原则)配比原则(12)历史成本原则)历史成本原则(13)划分收益性支出与资本性支出)划分收益性支出与资本性支出 财务会计的基本原则对财务会计要素确认、计量的要求39权责发生制权责发生制各项财产应当按照其取得时的实际成各项财产应当按照其取得时的实际成本计量,不得自行随意调整账面价值本计量,不得自行随
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