应收账款及预付账款课件.ppt
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1、2023-1-231第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节 应收票据的核算第二节 应收账款的核算第三节 预付账款和其他应收款的核算第四节 坏账损失的核算2023-1-232第一节 应收票据的核算一、应收票据的分类和计价二、应收票据的会计处理三、与应收票据核算相关的其他内容2023-1-233中国货币政策执行报告中国货币政策执行报告20201111年第二季度年第二季度 2011年上半年票据融资企稳回升,票据市场利率有所上行。票据融资余额企稳回升,票据市场交易活跃。上半年,企业累计签发商业汇票7.6 万亿元,同比增长38.3%;累计贴现13.2 万亿元,同比增长9.0%。期末商业汇票未到
2、期金额6.7 万亿元,同比增长42.8%;贴现余额1.4 万亿元,同比下降21.6%。2023-1-234中国货币政策执行报告中国货币政策执行报告20201111年第二季年第二季度度 随着金融机构调整资产结构,一般贷款增速趋缓,金融机构提供票据融资的意愿有所增强,票据融资呈逐步回升趋势。期末票据融资余额比上个季度末增加1200 亿元,在各项贷款中占比为2.6%,比上个季度上升0.1 个百分点。受货币市场利率和票据市场供求变化等多种因素影响,第二季度票据市场利率震荡上行,总体处于高位运行。2023-1-235中国货币政策执行报告2009年第二季度 2009年上半年票据融资增长逐季趋缓 企业累计签
3、发商业汇票5.4万亿元,同比增长72%;累计贴现12.8万亿元,同比增长134%;累计办理再贴现14.1亿元。6月末,商业汇票未到期金额5.0万亿元,同比增长74%;贴现余额为3.6万亿元,同比增长182%;再贴现余额为8.9亿元。2009年第二季度票据融资占新增贷款的比重明显下降,主要是受票据签发量减少影响,也与金融机构加大资产结构调整力度、压缩票据满足中长期贷款需求有关。受货币市场利率及票据市场供求变化影响,2009年以来票据利率基本在低位平稳运行,有利于降低企业特别是中小企业融资成本。2023-1-236一、应收票据的分类和计价 应收票据是指企业在转让、销售开发产品或对外销售材料等业务时
4、,因收到未到期票据所形成的债权。()应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。()应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。2023-1-237二、应收票据的会计处理应收票据到期日的计算应收票据到期日的计算 按照国际惯例,应收票据到期日的计算两种方法:按日计算,按月计算 如果商业汇票签发的期限是天数,应收票据的到期日一般按日计算,即应从出票日起,按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天,采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份,应收票据的到期日一般按月计算,即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。2023-1-238应收票
5、据到期值的计算应收票据到期值的计算 企业收到的应收票据如果是不带息的,则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值;如果是带息的,还要计算票据的到期利息,则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。由于我国商业汇票的付款期限最长不得超过6个月,因此,带息应收票据的到期利息一般是以单利计算的。其计算公式如下:票据利息=票据本金利率期限票据到期值=票据本金+票据利息=票据本金(1+利率期限)2023-1-239应收票据的计价应收票据的计价(1)企业应在收到、开出、承兑商业汇票时,按应收票据的票面价值入账。(2)带息应收票据,应在期末时,按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息,计提的利息
6、增加应收票据的账面余额。(3)到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”账户核算后,期末不再计提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。(4)企业持有的应收票据不得计提坏账准备,待到期不能收回的应收票据转入应收账款后,再按规定计提坏账准备。但是,如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。2023-1-2310应收票据的贴现应收票据的贴现应收票据贴现的计算包括以下几个步骤:应收票据贴现的计算包括以下几个步骤:1.1.计算应收票据的到期值计算应收票据的到期值 不带息票据的
7、到期值就是其面值;带息票据的到期值是它的面值与不带息票据的到期值就是其面值;带息票据的到期值是它的面值与到期利息之和。到期利息之和。2.2.计算应收票据的贴现期计算应收票据的贴现期 贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔,它可以按日计贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔,它可以按日计算或按月计算。当按日计算时,贴现日与到期日只计算其中的一天。算或按月计算。当按日计算时,贴现日与到期日只计算其中的一天。3.3.计算应收票据的贴现息计算应收票据的贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 4.4.计算应收票据的贴现净值计算应收票据的贴现净值 贴现净值贴现净值=
8、票据到期值票据到期值-贴现息贴现息2023-1-2311例题例题 应收票据贴现的计算方法应收票据贴现的计算方法 某企业因急需用款,于5月31日持一张面值为100 000元,出票日为4月11日,90天到期的商业承兑汇票向银行办理贴现,贴现率为4.5%。现分带息票据(假设年利率为4%)和不带息票据两种情况,分别计算票据的贴现结果,如下表所示:2023-1-2312项目项目不带息票据不带息票据带息票据带息票据票据到期值票据到期值100 000100 000101 000101 000 其中:票据面值其中:票据面值100 000100 000100 000100 000 票据到期利息票据到期利息 0
9、0 1 0001 000贴现期(天)贴现期(天)4040 4040贴现息:贴现息:4.5%4.5%360360 500500 505505贴现净值:贴现净值:99 50099 500100 495100 4952023-1-2313应收票据核算应设置的账户及其会计处理应收票据核算应设置的账户及其会计处理1.1.企业收到企业收到A A公司签发的公司签发的6 6个月到期的商业承兑汇票一张,票面个月到期的商业承兑汇票一张,票面金额为金额为500 000500 000元,票面利率为元,票面利率为5%5%,用以抵顶所欠购房款。,用以抵顶所欠购房款。收到商业承兑汇票时:收到商业承兑汇票时:借:应收票据借:
10、应收票据500 000500 000 贷:应收账款贷:应收账款A A公司公司500 000 500 000 每月末计提利息时:每月末计提利息时:借:应收票据借:应收票据2 083.32 083.3(5000005000005%5%1212)贷:财务费用贷:财务费用2 083.33 2 083.33 6 6个月后票据到期收回本息时:个月后票据到期收回本息时:票据到期利息票据到期利息=500 000=500 0005%5%12126=12 5006=12 500(元)(元)借:银行存款借:银行存款512 500512 500 贷:应收票据贷:应收票据512 500512 500 6 6个月后票据到
11、期,假设个月后票据到期,假设A A公司无款支付时:公司无款支付时:借:应收账款借:应收账款A A公司公司512 500512 500 贷:应收票据贷:应收票据512 500512 500 2023-1-23142.2.企业向企业向B公司出售商品房,公司出售商品房,B公司因目前资金不足,给企业公司因目前资金不足,给企业开出一张开出一张3030天期限,面值为天期限,面值为1 200 0001 200 000元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票。收到商业承兑汇票时:收到商业承兑汇票时:借:应收票据借:应收票据1 200 0001 200 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入1 200 0001 2
12、00 000 3030天后票据到期收款时:天后票据到期收款时:借借 :银行存款:银行存款1 200 0001 200 000 贷:应收票据贷:应收票据1 200 0001 200 000 票据到期,假设票据到期,假设B公司未能兑付票款时:公司未能兑付票款时:借:应收账款借:应收账款B公司公司1 200 0001 200 000 贷:应收票据贷:应收票据1 200 0001 200 000 2023-1-23153.3.企业将多余材料一批卖给企业将多余材料一批卖给D D公司,价款公司,价款50 00050 000元,元,D D公司交来一张面值公司交来一张面值50 50 000000元,元,909
13、0天到期的无息商业承兑汇票,企业于天到期的无息商业承兑汇票,企业于4545天后持此票据到银行贴现,天后持此票据到银行贴现,贴现率为贴现率为6%6%。企业收到商业承兑汇票时:企业收到商业承兑汇票时:借:应收票据借:应收票据 50 00050 000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入50 00050 000 企业办理贴现时:企业办理贴现时:贴现息贴现息=50 000=50 0006%6%4545360=375360=375(元)(元)贴现净值贴现净值=50 000-375=49 625=50 000-375=49 625(元)(元)借:银行存款借:银行存款 49 62549 625 财务费用财务费
14、用 375375 贷:应收票据贷:应收票据 50 00050 000票据到期,票据到期,D D公司银行存款账户不足支付,企业收到贴现银行退公司银行存款账户不足支付,企业收到贴现银行退回的应收票据、支款通知时:回的应收票据、支款通知时:借:应收账款借:应收账款D D公司公司50 00050 000 贷:银行存款贷:银行存款50 00050 0002023-1-23164.4.假设上述例假设上述例3 3为带息商业承兑汇票,票面利率为为带息商业承兑汇票,票面利率为8%8%,其他条件不变。,其他条件不变。企业收到商业承兑汇票时:企业收到商业承兑汇票时:同上例同上例企业办理贴现:企业办理贴现:贴现息贴现
15、息=50 000=50 000(1+8%1+8%90/36090/3606%6%45/36045/360)=382.50=382.50 贴现净值贴现净值=51 000-382.50=50 617.50=51 000-382.50=50 617.50(元)(元)借:银行存款借:银行存款50 617.5050 617.50 贷:贷:应收票据应收票据50 00050 000 财务费用财务费用617.50617.50如果票据到期如果票据到期D D公司无力付款,贴现银行退票,企业的银公司无力付款,贴现银行退票,企业的银行存款账户余额也不足支付,银行作逾期贷款处理时:行存款账户余额也不足支付,银行作逾期贷
16、款处理时:借:应收账款借:应收账款D D公司公司50 617.5050 617.50 贷:短期借款贷:短期借款50 617.5050 617.502023-1-2317三、与应收票据核算相关的其他内容 1、应收票据贴现不作为短期质押借款处理 主要取决于被贴现的应收票据的类型。对于银行承兑汇票的贴现业务,一般不应作为短期质押借款处理。这是因为:按照目前银行承兑汇票的处理方法和程序,银行承兑汇票实质上是一种银行信用,而且申请人需支付一定的保证金,因而其到期付款有较高程度的保障。在目前中国的银行体制下,金融机构的信用还是比较有保证的。因而尽管从法律形式上说存在因拒付而被追索的可能,但实质上此类事项发
17、生的可能性微乎其微,远低于或有事项准则中认定“极小可能”的概率标准的上限(5%)。2023-1-23182、应收账款票据化的财务价值利用银行承兑汇票结算能够提高账面盈利优化偿债能力指标票据贴现可以增加现实的现金流应收账款票据应收账款票据化有风险吗?化有风险吗?2023-1-23193、特殊情况 如果有证据表明作为承兑人的金融机构(尤其是一些规模较小的城市商业银行、信用合作社、非银行金融机构等)已经出现信用方面的问题,则应当考虑票据到期后因承兑人无力支付票款而被追索的可能性,按照企业会计准则或有事项的规定计提预计负债,并在附注中作出相应披露。2023-1-23204、应收票据转让需要背书转让,背
18、书企业需要承担连带付款责任 (1)购买材料 借;物资采购 贷:应付票据 (2)偿还应付账款 借;应付账款 贷:应付票据2023-1-23212023-1-23222023-1-23232023-1-2324案例分析1 注册会计师在审计某房地产公司财务费用时发现,该企业2006年和2007年都存在把应收票据、应收账款卖给其他企业的情况,而且2007年交易笔数和金额明显增大。企业财务负责人介绍向银行贷款太难,不仅成本高,而且时间太长。如申请银行贷款必然失掉好的发展机会。同时银行又拒绝贴现。所以只好将应收票据转让给其他企业。这样的筹资方式对该企业是否有利?2023-1-23252006年 企业共发生
19、转让债权业务25笔,债权账面金额136万元,财务费用27万元。平均资金成本率=27136=19.85%。2006年净利润94万元,资产总额452万元。资产利润率=94452=20.80%。20.80%19.85%说明应利用财务杠杆作用,筹资对企业有利。2023-1-2326根据企业所得税法规定,非金融企业向非金融企业筹资的成本税前扣除额不能超过同期金融机构同类筹资利息。2006年商业银行的票据贴现率低至0.2850.3左右。该企业税前可以列支财务费用最多=13600000.3=4080元 265920元(2700004080)必须作纳税调增 应缴纳企业所得税=26592033%=87753.6
20、0元。实质平均资金成本=270000+87753.60=357753.60元 实质平均资金成本率=357753.601360000=26.31%20.80%26.31%所以,筹资实质对企业已经不利。2023-1-2327提醒:应收票据转让应考虑不能税前扣除的筹资成本 在民间债权转让时,小企业不能简单地比较按财务费用计算的筹资平均成本率和资产利润率,而必须考虑不能税前扣除的筹资成本。只有包含不能税前扣除的筹资成本的筹资平均资金成本率小于资产利润率,才可以进行民间债权转让,这样才能实现企业利益的最大化。2023-1-2328案例分析2 杭州钢铁股份有限公司(600126)利用商业承兑汇票进行利益侵
21、占的案例分析。1、2005年票据结算为该公司结算的主要方式。应收票据期初7.4亿元,期末余额14亿元,增加89%应收账款期初5343万元,期末余额5503万元,增加3%应付票据期初2亿元,期末4亿元,增加100%2023-1-23292、商业承兑汇票占票据结算主流,且大部分已贴现。应收票据、应付票据均以商业承兑汇票为主,14亿元应收票据余额中商业承兑汇票13亿元,已贴现11亿元。3、商业票据结算以关联交易为主。杭钢集团是杭钢股份的较大关联企业,应收票据期末余额中杭钢集团占90.16%;应付票据期末余额中全部是应付关联企业款项。可以判断:杭钢股份票据结算几乎全部在其控股公司杭钢集团及其下属子公司
22、等关联企业之间进行。2023-1-2330为什么杭钢股份要采用这种票据运作方式?1、大量关联交易票据行为可能带来:虚增收入虚增利润 将应计入应收账款的长期款项计入了应收票据,避免了计提坏账准备。该上市公司2005年应收票据期末余额14亿元,按6%计提比例,扣除坏账准备抵税影响,公司将减少利润8200万元,而该公司2005年净利润仅有21190万元,计提后导致同期净利润下降近40%。2023-1-23312、隐藏控股股东占用上市公司资金实情 控股股东杭钢集团净占用上市公司资金11亿元,在关联方提供资金披露中仅仅反映4.4万元。所披露信息与事实相差甚远。一方面,控股股东杭钢集团占用上市公司资金。另
23、一方面,杭钢股份通过商业票据结算进行融资,贴现利息的支付增大了公司的融资成本,2005年贴现利息为5484万元,导致净利润下降20%多。2023-1-2332怎样解决这样的问题?2023-1-2333我国一般使用银行承兑汇票 银行承兑汇票的出票人具备的条件(1)在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织;(2)与承兑银行具有真实的委托付款关系;(3)能提供具有法律效力的购销合同及其增值税发票;(4)有足够的支付能力,良好的结算记录和结算信誉;(5)与银行信贷关系良好,无贷款逾期记录;(6)能提供相应的担保,或按要求存入一定比例的保证金。2023-1-2334银行承兑汇票特点1.银行承兑汇票的付款
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