第8章-审计抽样和其他选取测试项目-课件.ppt

1、 理解审计抽样的基本特征；理解审计抽样的基本特征；掌握抽样风险和非抽样风险的含义掌握抽样风险和非抽样风险的含义及其对审计产生的影响；及其对审计产生的影响；掌握影响样本规模的因素；掌握影响样本规模的因素；初步掌握抽样技术在控制测试和细初步掌握抽样技术在控制测试和细节测试中的简单应用节测试中的简单应用 1.选取测试项目的方法选取测试项目的方法 2.审计抽样概述审计抽样概述 3.抽样技术在控制测试中的运用抽样技术在控制测试中的运用 4.抽样技术在实质性程序中的运用抽样技术在实质性程序中的运用 选择测试项目的方法：选择测试项目的方法：（1）选取全部项目）选取全部项目（2）选取特定项目）选取特定项目（3

2、）审计抽样）审计抽样 适用于细节测试。适用于细节测试。总体可以包括构成某类交易或账户总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，余额的所有项目，也可以是其中的也可以是其中的一层一层，同一层中的项目具有某一共，同一层中的项目具有某一共同特征。同特征。（1）总体由少量的大额项目构成；）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法未提供）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；充分、适当的审计证据；（3）信息系统自动执行的计算或其他）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。检查符合成本效益原则。1）对总体中的

3、特定项目进行针对性测试。对总体中的特定项目进行针对性测试。2）选取的特定项目可能包括：）选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。）被用于测试控制活动的项目。3 3）与审计抽样的区别）与审计抽样的区别 并非所有抽样单元都有被选取的机会。并非所有抽样单元都有被选取的机会。不能根据所测试项目中发现的误差推不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。断审计对象总体的误差。1 1）定义）定义 审计抽样是指注册会计师对某类交易

4、审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实的项目实施审计程序，使施审计程序，使所有抽样单元所有抽样单元都有被都有被选取的机会。通过获取和评价与样本选取的机会。通过获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，以帮助对某些特征有关的审计证据，以帮助对总体形成结论。总体形成结论。对某类交易或账户余额中对某类交易或账户余额中低于低于100的项目实施审计程序；的项目实施审计程序；所有抽样单元所有抽样单元都有被选取的机会都有被选取的机会；目的是目的是评价该账户余额或交易类型评价该账户余额或交易类型的某一特征。的某一特征。3 3）适用性）适用性 审计抽样对控制测试和

5、实质性程序都审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。技术方法都适用。审计抽样通常可在检查、监盘、函证审计抽样通常可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。问、观察和分析性程序。三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图8.2.1 8.2.1 抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险 抽样风险与样本规模抽样风险与样本规模反向变动反向变动。是指是指CPA推断的控制有推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，影响效性低于其实际有效性的

6、风险，影响。是指CPA推断的控制有推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，影响效性高于其实际有效性的风险，影响。的抽样风险的抽样风险是指是指CPA推断某一重大错报推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，影响存在而实际上不存在的风险，影响。是指是指CPA推断某一重大错报推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，影响不存在而实际上存在的风险，影响。测试种类测试种类影响审计效率影响审计效率的风险的风险影响审计效果影响审计效果的风险的风险控制测试控制测试 信赖不足风险信赖不足风险 信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险保守性风险保守性风险危险性风险危险性风险 2）非

7、抽样风险）非抽样风险 由于某些与样本规模无关的因素而导致由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可能性。得出错误结论的可能性。选择的总体不适合于测试目标选择的总体不适合于测试目标未能适当地定义控制偏差或错报未能适当地定义控制偏差或错报选择了不适合实现特定目标的审计程序选择了不适合实现特定目标的审计程序 未能适当地评价审计发现的情况等未能适当地评价审计发现的情况等3 3）抽样风险和非抽样风险的控制）抽样风险和非抽样风险的控制 （1 1）对于抽样风险）对于抽样风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在 可以通过扩大样本规模降低抽样风险。可以通过扩大

8、样本规模降低抽样风险。（2 2）对于非抽样风险）对于非抽样风险 非抽样风险是由人为错误造成的。非抽样风险是由人为错误造成的。采取适当的质量控制政策和程序，对审计采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，可以将工作进行适当的指导、监督和复核，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。非抽样风险降至可以接受的水平。1 1）统计抽样须同时具备下列特征）统计抽样须同时具备下列特征 （1 1）随机选取样本；）随机选取样本；（2 2）运用概率论评价样本结果，包括计）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为不同时具备上述两个特征的抽样方法为非

9、统计抽样。非统计抽样。2 2）统计抽样的优点）统计抽样的优点 （1 1）能够客观地计量抽样风险，并通）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险过调整样本规模精确地控制风险与非统计抽样最重要的区别与非统计抽样最重要的区别 （2 2）有助于审计人员高效地设计样本）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果量评价样本结果 3 3）注意）注意（1 1）两种抽样均需要审计师的专业判断；）两种抽样均需要审计师的专业判断；（2 2）非统计抽样如果设计适当，也能提）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效供

10、与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。的结果。8.2.3 8.2.3 样本设计样本设计1 1）基本要求）基本要求 考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。2 2）定义总体）定义总体 审计人员应当确保总体的适当性和完整性审计人员应当确保总体的适当性和完整性 （1 1）适当性：总体适合于特定的审计目标，）适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向包括适合于测试的方向 例如：对应付账款高估例如：对应付账款高估/低估的测试，需定义低估的测试，需定义不同的抽样总体不同的抽样总体 （2 2）完整性：从总体项目内容和涉及时间等）完整性：从总体项目内容和涉及时间等

11、方面确定总体的完整性方面确定总体的完整性 8.2.3 8.2.3 样本设计样本设计3 3）分层）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。（通常为货币金额）的抽样单元组成。细节测试时，审计人员通常按照货币金细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。将更多的审计资源投入到大额项目中。例如：应收账款函证时，按余额大小分层例如：应收账款函证时，按余额大小分层4 4）样本规

12、模）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。影响样本规模的因素包括：影响样本规模的因素包括：影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规模的关系与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险可接受的误受风险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误差预计总体误差预计总体偏差率预计总体偏差率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性-总体变异性总体变异性同向变动同向变动总体规模总体规模总体规模总体

13、规模总体规模总体规模影响很小影响很小 指审计人员能够容指审计人员能够容忍的最大误差忍的最大误差 指审计人员预期在审计指审计人员预期在审计过程中会发现的误差过程中会发现的误差 指总体的某一特征（如金额）在指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度各项目之间的差异程度 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率 5 5）样本选取）样本选取（1 1）总体要求）总体要求 要求审计人员选取的样本对总体而言具有要求审计人员选取的样本对总体而言具有代

14、表性。代表性。（2 2）样本选取的基本方法）样本选取的基本方法 随机数选样随机数选样 A.A.对总体项目进行编号，建立总体中的项对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。目与表中数字的一一对应关系。B.B.确定连续选取随机数的方法。确定连续选取随机数的方法。例如：对编号为例如：对编号为5005000的现金支的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本票进行随机抽样，希望选取一组样本量为量为20的样本。用随机数表所列数字的样本。用随机数表所列数字的前的前4位来与现金支票号码对应。起点位来与现金支票号码对应。起点位第位第8列第列第1行，选号路线位第行，选号路线位第8列、第列、第7列

15、、第列、第6列依次向左进行。列依次向左进行。系统选样系统选样（等距选样）（等距选样）是指按照相同的间隔从审计对象总体中等是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。距离地选取样本。选样间距选样间距 =总体规模总体规模 样本规模样本规模 随意选样随意选样（任意选样）（任意选样）指审计人员不带任何偏见地选取样本，即指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本项目的性质、大小、审计人员不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。外观、位置或其他特征而选取总体项目。假设注册会计师拟从编号为假设注册会计师拟从编号为001100发票中抽取发票中抽取10张进行测试，若选

16、张进行测试，若选取的第一张发票（起点）为取的第一张发票（起点）为007号，号，则注册会计师所选的则注册会计师所选的10张发票号码张发票号码分别为哪些？分别为哪些？8.2.4 8.2.4 对样本实施审计程序对样本实施审计程序 审计人员通常对每一样本项目实施适合审计人员通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标的审计程序。于特定审计目标的审计程序。目的：旨在发现并记录样本中存在的误目的：旨在发现并记录样本中存在的误差差。8.2.5 8.2.5 样本结果评价样本结果评价 1 1）推断总体误差）推断总体误差 （1 1）控制测试）控制测试 将样本中发现的偏差数量除以样本规模，计将样本中发现的偏差数量除以样

17、本规模，计算出样本偏差率，样本偏差率是对总体偏差算出样本偏差率，样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计。率的最佳估计。（2 2）细节测试）细节测试 审计人应根据样本中发现的误差金额推断总审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。标及审计其他方面的影响。2 2）形成审计结论）形成审计结论（1 1）控制测试中统计抽样的样本结果评价）控制测试中统计抽样的样本结果评价 如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受，从而支持计划的差率，则总体可以接受，从而支持计划的

18、重大错报风险评估水平。重大错报风险评估水平。如果估计的总体偏差率上限大于或等于可如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。应当修正容忍偏差率，则总体不能接受。应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。序的数量。2 2）形成审计结论）形成审计结论（2 2）细节测试中的样本结果评价）细节测试中的样本结果评价 如果计算的总体错报上限低于可容忍错如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受，即报，则总体可以接受，即CPACPA认为所测试认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。的交易或账户余额不存在重大错报。如果计算的总体错

19、报上限大于或等于可容如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不能接受，即忍错报，则总体不能接受，即CPACPA认为所认为所测试的交易或账户余额存在重大错报。测试的交易或账户余额存在重大错报。8.3.1 抽样在控制测试中的运用抽样在控制测试中的运用 在控制测试中，注册会计师主要关注信赖过在控制测试中，注册会计师主要关注信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为度风险确定为10%。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重

20、大错报风险水平的前提下，愿意接受估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。的对于设定控制的最大偏差率。实施控制测试时通常使用的抽样方法：固定样本实施控制测试时通常使用的抽样方法：固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样。量抽样、停走抽样、发现抽样。固定样本量抽样介绍固定样本量抽样介绍 1）确定测试目标）确定测试目标 2）定义）定义“误差误差”3）定义审计对象总体）定义审计对象总体 4）确定样本规模）确定样本规模 5）选取样本并实施审计程序）选取样本并实施审计程序 6）评价样本结果）评价样本结果 1）确定测试目标）确定测试目标 审计人员实施控制测试的目标：提供关审计人员实施控制

21、测试的目标：提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。计划的重大错报风险评估水平。假设将要测试的内控是：企业是否只有假设将要测试的内控是：企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款。才核准支付采购货款。此时控制测试的目标此时控制测试的目标:确认现金支付授权确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。确定的重大错报风险评估水平。2）定义）定义“误差误差”对每张发票及有关的验收单据，如有下列对每张发票及有关的验收单据

22、，如有下列情形之一可定义为误差情形之一可定义为误差 （1）未附验收单据的任何发票；）未附验收单据的任何发票；（2）发票虽附有验收单据，但该单据却）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；属于其他发票；（3）发票与验收单据所记载的数量不符。）发票与验收单据所记载的数量不符。3）定义审计对象总体）定义审计对象总体 假如企业对每笔采购业务均采用连续编假如企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单上要附有验收报告号的凭单，每张凭单上要附有验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。若此项测试是期中执行的，则审计对。若此项测试是期中执行的，则审计对象总体为审计

23、年度前象总体为审计年度前N个月内购买原材料个月内购买原材料的的X X张凭单。张凭单。4）确定样本规模）确定样本规模 （1）控制测试中影响样本规模的因素）控制测试中影响样本规模的因素 可接受的信赖过度风险（抽样风险）可接受的信赖过度风险（抽样风险）。实务中，一般确定为。实务中，一般确定为10%，特别重要，特别重要的为的为5%。审计人员通常对所有控制测试确定一个审计人员通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏

24、差率。偏差率。4）确定样本规模）确定样本规模 可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率（表设定控制的最大偏差率（表9-3）。）。预计总体偏差率。本例中，假定审计预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试结果和对控制的初步人员根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为了解，预计总体的偏差率为1.75%。总体规模。影响很小。总体规模。影

25、响很小。（2）样本规模的确定）样本规模的确定使用统计公式计算样本规模。在基于泊使用统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中，样本量的计算公松分布的统计模型中，样本量的计算公式如下：式如下：使用样本量表确定样本规模使用样本量表确定样本规模（表（表9-5）RnTR可接受的信赖过度风险（）样本量（）=可容忍偏差率（）5）选取样本并实施审计程序）选取样本并实施审计程序 如果在控制测试中使用统计抽样方法时如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使用随机数选样或系统，审计人员必须使用随机数选样或系统选样，以产生随机样本选样，以产生随机样本.6）评价样本结果）评价样本结果 （1）计算总体偏差

26、率）计算总体偏差率 （2）确定总体偏差率上限，并进行比较）确定总体偏差率上限，并进行比较 （3）考虑偏差的性质和原因）考虑偏差的性质和原因 8.4.1 抽样在实质性程序中的运用抽样在实质性程序中的运用 在实质性程序中，审计抽样只能在实施在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。细节测试时使用。在细节测试中，注册会计师主要关注抽在细节测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的误受风险。在细节测试中，样风险中的误受风险。在细节测试中，误受风险就是测试中的检查风险。误受风险就是测试中的检查风险。考虑因素：考虑因素：（1）CPA愿意接受的审计风险水平；愿意接受的审计风险水平；（2）评估的重大错报风

27、险水平；）评估的重大错报风险水平；（3）针对同一审计目标（财务报表认）针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。包括分析程序。细节测试中使用的统计抽样方法主要包细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法括传统变量抽样和概率比例规模抽样法（PPSPPS抽样）。抽样）。变量抽样主要包括三种方法：变量抽样主要包括三种方法：()均值估计抽样均值估计抽样()差额估计抽样差额估计抽样()比率估计抽样。比率估计抽样。1）均值估计抽样）均值估计抽样根据样本平均值推断总体总值。根据样本平均值推断总体总值。总体估计值样本平均

28、值总体估计值样本平均值总体规模总体规模总体错报总体账面数总体估计值总体错报总体账面数总体估计值2）差额估计抽样）差额估计抽样总体错报平均错报总体错报平均错报总体规模总体规模样本差额平均错报样本规模3）比率估计抽样）比率估计抽样总体估计金额总体账面数总体估计金额总体账面数比率比率总体错报总体估计金额总体账面数总体错报总体估计金额总体账面数样本审定金额比率样本账面金额1.特点：特点：运用属性抽样原理对货币金额而不是运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论。对发生率得出结论。以货币单位作为抽样单位进行选样，以货币单位作为抽样单位进行选样，只对包含被选取货币单位的余额或交只对包含被选取货币单位

29、的余额或交易实施检查。易实施检查。将审计重点放在较大的余额或交易上。将审计重点放在较大的余额或交易上。2.缺陷缺陷账面余额为零的项目没有被选中账面余额为零的项目没有被选中的机会的机会严重低估的小金额被选中的机会严重低估的小金额被选中的机会很小很小抽取的样本无法包括负金额。抽取的样本无法包括负金额。1.属性抽样是用来对总体金额得出结属性抽样是用来对总体金额得出结论的一种统计方法，适用于细节测论的一种统计方法，适用于细节测试。（试。（）1.注册会计师在进行控制测试时，应注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（）。关注的抽样风险有（）。A.误拒风险误拒风险 B.信赖不足风险信赖不足风险C.信

30、赖过度风险信赖过度风险 D.误受风险误受风险5/2 2.在审计过程中，可能导致非抽样在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因有（）。风险的原因有（）。A.CPA选择的总体不适合于测试目标选择的总体不适合于测试目标B.CPA未能适当地评价审计发现的情况未能适当地评价审计发现的情况C.CPA选择了不适于实现特定目标的审计选择了不适于实现特定目标的审计程序程序D.CPA未能适当的定义控制偏差或错报未能适当的定义控制偏差或错报 资料：审计资料：审计X X公司公司20192019年度主营业务收年度主营业务收入时，入时，A A和和B B注册会计师拟从注册会计师拟从X X公司公司20192019年开具的销售发

31、票的存根中选取若干年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。会计处理是否符合规定。X X公司公司20192019年年共开具连续编号的销售发票共开具连续编号的销售发票40004000张，张，销售发票号码为第销售发票号码为第20192019号至第号至第60006000号，号，A A和和B B注册会计师计划从中选取注册会计师计划从中选取1010张销张销售发票样本。售发票样本。（1）假定）假定A和和B注册会计师以随机注册会计师以随机数表所列数字的后数表所列数字的后4位数与销售发票位数与销售发票号码一一对应，确定第（号码一一对应

32、，确定第（2）列第）列第（4）行为起点，选号路线为自上而）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代下、自左而右。请代A和和B注册会计注册会计师确定选取的师确定选取的10张销售发票样本的张销售发票样本的发票号码分别为多少？发票号码分别为多少？如果上述如果上述10笔销售业务的账面价笔销售业务的账面价值为值为1 000 000元，审计后认定的价元，审计后认定的价值为值为1 000 300元，假定元，假定X公司公司2019年度主营业务收入账面价值为年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断样法推断X公司公司2019年度主营业务收年度主营业务收入的总体实际价值。入的总体实际价值。