第7章财产清查课件.pptx

1、原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查财产清查成本计算会计资料分析利用1第七章第七章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的概念和种类财产清查的概念和种类第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第四节第四节 财产清查的实际操作案例财产清查的实际操作案例2第一节第一节 财产清查的概念和种类财产清查的概念和种类一、财产清查的定义及目的一、财产清查的定义及目的二、财产清查的作用二、财产清查的作用三、财产清查的种类三、财产清查的种类3v定义

2、：定义：是会计核算的专门方法之一，它是根据账簿记录，对企是会计核算的专门方法之一，它是根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为定期编制会计报表提供准确、与账面结存数是否相符，为定期编制会计报表提供准确、全面、系统的核算信息的一种方法。全面、系统的核算信息的一种方法。v原因：原因：账面数与实存数之间经常会出现不相符的情况。账面数与实存数之间经常会出现不相符的情况。l究其原因有：究其原因有：u1 1）自然损溢；）自然损溢；2 2）人为计量；）人为计量；u3 3）没有及时入帐）没有及时入帐 ；4 4）管

3、理不善）管理不善 ；u5 5）贪污盗窃；）贪污盗窃；6 6）自然灾害）自然灾害 ；u7 7）未达账项等。）未达账项等。一、财产清查的定义及目的一、财产清查的定义及目的4二、财产清查的作用二、财产清查的作用v1、保证会计信息的真实可靠。、保证会计信息的真实可靠。v2、确保财产物资的安全与完整。、确保财产物资的安全与完整。v3、促进企业挖掘财产物资潜力，加速资金周转。、促进企业挖掘财产物资潜力，加速资金周转。v4、维护企业的各项规章制度。、维护企业的各项规章制度。5v会计法会计法规定：各单位应当定期将会计帐簿记录规定：各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿与实物、

4、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物、款项的实有数额相符记录与实物、款项的实有数额相符.第十七条第十七条v财务会计报告条例财务会计报告条例规定：企业在编制年度财务规定：企业在编制年度财务报告前，应当下列规定，全面清查资产，核实债报告前，应当下列规定，全面清查资产，核实债务务.第二十条第二十条v会计基础工作规范会计基础工作规范规定：各单位应当定期对会规定：各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每

5、年至帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。少进行一次。第六十三条第六十三条国家各级部门对财产清查高度重视。国家各级部门对财产清查高度重视。6按清查对按清查对象的范围象的范围按 清 查按 清 查的 时 间的 时 间全面清查全面清查局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查财财产产清清查查的的种种类类说明：详细分类见教材。说明：详细分类见教材。1 1、年终决算、年终决算2 2、企业关停并转、企业关停并转3 3、清产核资、清产核资4 4、主要负责人调离、主要负责人调离1 1、流动性较大的存货、流动性较大的存货2 2、贵重物资、贵重物资3 3、库存现金、库存现金4 4、银行

6、存款、银行存款5 5、各种债权债务、各种债权债务三、财产清查的种类三、财产清查的种类7银行存款清查 财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金清查往来款项清查 财产清查结果财产清查结果 1 2 3账=实账实账 实 根据实存数调整账面数，同时确认待处理财产根据实存数调整账面数，同时确认待处理财产损溢；调查找出原因后，再结转损溢；调查找出原因后，再结转待处理财产损溢待处理财产损溢。4第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法8v一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作v二、财产清查的方法二、财产清查的方法v （一）实物财产的清查方法（

7、一）实物财产的清查方法v （二）货币资金的清查方法（二）货币资金的清查方法v （三）往来款项的清查方法（三）往来款项的清查方法第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法9财产清查的准备财产清查的准备组织准备业务准备 在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。首先，会计部门和会计人员，账目结出余额。其次，财产物资管理部门和保管人员，账目结出余额，加注标签，校正度量衡器具，空白清查盘存报告表。一、财产清查前的

8、准备工作一、财产清查前的准备工作10 具有实物形态的财产，如：原材料、库存商品、具有实物形态的财产，如：原材料、库存商品、在产品、包装物、低值易耗品、固定资产等。在产品、包装物、低值易耗品、固定资产等。存货金额存货金额数量数量单价单价实物财产的实物财产的账面结存账面结存的盘存制度：的盘存制度：实地盘存制实地盘存制，也称实地盘存，即，也称实地盘存，即期末实地盘点出库存数量，作为计期末实地盘点出库存数量，作为计算存货成本的依据。算存货成本的依据。永续盘存制永续盘存制，也称永续盘存，即，也称永续盘存，即以期末账面结存的数量作为计算存以期末账面结存的数量作为计算存货成本的依据。货成本的依据。单价确定的

9、方法：单价确定的方法：先进先出法、先进先出法、加权平均法、加权平均法、移动平均法、移动平均法、个别计价法等个别计价法等二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法（一）实物财产的清查方法111、实物财产的盘存制度、实物财产的盘存制度（1）永续盘存制）永续盘存制 永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。量的方法。【例例】（见下图，该图为某商品流通企业本期（见下图，该图为某商品流通企业本期W商商品的期初结

10、存、本期收发和期末结存数量在账户中的品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）登记情况）12库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：会计科目：W商品商品 实物计量单位：件实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数数 量量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存结存借借150609 0008销售销售70借借8015购入购入10062借借18020销售销售50借借13024销售销售90借借4028购入购入20068借借24030销售销售60借借180合合 计计300270借借180可随可随时

11、计时计算存算存货的货的结存结存数量数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录逐笔记录W商品的每一次商品的每一次购入和销售（发出）情况购入和销售（发出）情况13永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 会计部门会计部门设反映存货的设反映存货的“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等总账及明等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。细账，进行存货数量、金额的双重计量。仓储部门仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账账账相符；为相符；为保证

12、保证账实账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。相符，还应定期或不定期的进行财产清查。永续盘存制下期末存货数量的计算永续盘存制下期末存货数量的计算期末存货结存数量的确定：期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量账面期初结存数量+本期增加数量本期增加数量本期减少数量本期减少数量 14库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：会计科目：W商品商品 实物计量单位：件实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数数 量量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金 额61结存结存借借150609 0008销售销售70604 200借借

13、80604 80015购入购入100626 200借借80100606211 00020销售销售50603 000借借3010060628 00024销售销售306060621 8003 720借借40622 48028购入购入2006813 600借借40200626816 12030销售销售402062682 5201 360借借1806812 240合 计30019 80027016 560借1806812 240或：或：9 00019 80016 56012 240（元）（元）先进先出法下期末存货成本的计算先进先出法下期末存货成本的计算 15永续盘存制的优、缺点永续盘存制的优、缺点优点

14、：优点：有利于进行存货数量和金额的双重控制有利于进行存货数量和金额的双重控制 有利于及时发现库存存货的溢余或短缺有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 有利于及时获取存货的积压或不足信息有利于及时获取存货的积压或不足信息缺点：缺点：存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力适用范围：适用范围：为多数企业所采用。为多数企业所采用。16 实地盘存制的概念实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成

15、本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。存货成本的一种存货盘存方法。实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。本。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。存货成本。（2 2）实地盘存制）实地盘存制17 18期末存货的计价和本期发出存货成本的计算期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 期末存货的计价期末存货的计价 先进先出法、一次加权

16、平均法和个别计价法。先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算 【例例】期末结存存货数量的确定期末结存存货数量的确定 进行实地盘点，确定库存存货的盘存数进行实地盘点，确定库存存货的盘存数 调整盘存数，确定存货的实际结存数调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。量。19库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：会计科目：M商品商品 实物计量单位：件实物计量单位：

17、件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数数 量量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存结存借借200102 0005购入购入400124 800借借6006 80018购入购入200153 000借借8009 80030合合 计计借借220期末盘点确认20 按先进先出法计算按先进先出法计算期末存货成本：期末存货成本：2002001515202012123 2403 240（元）（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0003 2403 2406 5606 5

18、60（元）（元）按一次加权平均法计算按一次加权平均法计算加权平均单位成本加权平均单位成本:（2 0002 0004 8004 8003 0003 000）(200(200400400200200）12.2512.25（元）（元）期末存货成本：期末存货成本：22022012.2512.252 6952 695（元）（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 6952 6957 1057 105（元）（元）按个别计价法计算按个别计价法计算 假定期末结存的假定期末结存的220220件件M M商品中，有商品中，有5050件为期初存货，件为期初

19、存货，7070件为件为5 5日购入；日购入；100100件为件为1818日购入日购入.期末存货成本：期末存货成本：505010107070121210010015152 8402 840（元）（元）本期发出存货成本：本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 8402 8406 9606 960（元）（元）21实地盘存制的优、缺点实地盘存制的优、缺点优点：优点：核算简单，工作量小。核算简单，工作量小。缺点：缺点：核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督手续不严密，不利于对存

20、货进行控制与监督 适用范围：适用范围：商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。的盘存。22（3 3）永续盘存制与实地盘存制的比较与选择）永续盘存制与实地盘存制的比较与选择只有在只有在永续盘存制永续盘存制下，财产清查才具有账实核对的意义。下，财产清查才具有账实核对的意义。23课堂练习：课堂练习：v永续盘存制度下：永续盘存制度下：v实地盘存制度下：实地盘存制度下：原材料1号 购进100件10元账存量价格5号领用50件10号 购进100件20元15号领用40件原材料1号 购进100件10元实存量价格10号 购进100件20元期末倒挤领用量存

21、货盘点存货盘点实存量实存量100件件24如何如何计价计价价格价格价格存货盘存制度（实际成本法）存货盘存制度（实际成本法）永续盘存制虽然核算工作量大但仍为多数企业采用登记入库量和采购单价登记领用量（或价格）存货清查在于核对盈亏实地盘存制多为商品流通企业采用仅登记入库量和采购单价存货清查在于清点实存量原材料期初余额入库量单价账存量领用量原材料期初余额入库量单价实存量倒挤出领用额存货盘点存货盘点实存数量实存数量25不同盘存制度下存货价格的确定不同盘存制度下存货价格的确定存货价格的确定永续盘存制度实地盘存制度先进先出法一次加权平均法移动加权平均法先进先出法一次加权平均法个别计价法个别计价法加权平均和简

22、单平均的区别返回26附录：加权平均和简单平均的区别附录：加权平均和简单平均的区别v请计算购进材料的平均价格。请计算购进材料的平均价格。简单平均法下：简单平均法下：l价格价格=（15+10+20）3=15元元/件件加权平均法下：加权平均法下：l价格价格=（1550101002080）（5010080）=14.56元元/件件v其他的例子：其他的例子：以平时成绩和期末成绩为基础计以平时成绩和期末成绩为基础计算期评成绩算期评成绩原材料1号 购进100件10元10号 购进80件20元期初 结余50件15元返回27永续盘存制度下存货价格例解永续盘存制度下存货价格例解原材料1号 购进100件10元账存量价格

23、5号领用50件10号 购进100件20元15号领用100件存货盘点存货盘点实存量实存量40件件v账存量账存量=50件件v先进先出法下先进先出法下5号领用的价格是号领用的价格是10元元/件件15号领用的价格是前号领用的价格是前50件为件为10元元/件，后件，后50件为件为20元元/件件期末结余价格为期末结余价格为20元元/件件v一次加权平均法下一次加权平均法下领用和结余价格均为领用和结余价格均为（1010020100）（100100）=15元元/件件28实地盘存制度下存货价格例解实地盘存制度下存货价格例解原材料1号 购进100件10元实存量价格10号 购进100件20元期末倒挤出领用量和金额存货

24、盘点存货盘点实存量实存量40件件v实存量实存量=40件，领用量件，领用量=160件件v先进先出法下先进先出法下期末结余价格为20元/件期末余额为800元领用额=1010020100800=2200元v一次加权平均法下一次加权平均法下领用和结余价格均为（1010020100）（100100）=15元/件返回292、实物财产的清查方法、实物财产的清查方法v（1）实地盘点法实地盘点法点数、过磅、测量点数、过磅、测量l适用于包装好的原材料、在产品、库存商品等适用于包装好的原材料、在产品、库存商品等v（2）抽样盘点法抽样盘点法l适用于重量和体积比较均衡的存货适用于重量和体积比较均衡的存货v（3）技术推算

25、法技术推算法l适用于散装存货（如施工企业的水泥、黄砂和石头）适用于散装存货（如施工企业的水泥、黄砂和石头）应填写应填写“盘存表盘存表”（教材）（教材）重要的原始凭证重要的原始凭证3、清查结果、清查结果30（二）货币资金的清查方法（二）货币资金的清查方法v1、库存现金的清查、库存现金的清查实地盘点法实地盘点法v（1）现金的日常清查）现金的日常清查出纳每日清点出纳每日清点v（2）现金的专门清查）现金的专门清查 要求：要求：l出纳在场；出纳在场；填制库存现金盘点报告表并签章填制库存现金盘点报告表并签章2010312、银行存款的清查、银行存款的清查核对账目法核对账目法企业银行存款日记账与银行对帐单核对

26、企业银行存款日记账与银行对帐单核对l首先考虑是否存在首先考虑是否存在未达账项未达账项u企业已登记收入，而银行未登记；企业已登记收入，而银行未登记；u企业已登记支出，而银行未登记；企业已登记支出，而银行未登记；u银行已登记收入，而企业未登记；银行已登记收入，而企业未登记；u银行已登记支出，而企业未登记；银行已登记支出，而企业未登记；l消除未达账项消除未达账项u填制银行存款余额调节表，填制银行存款余额调节表，不需编制会计分录不需编制会计分录l若调整后仍不平衡，应考虑是否存在错账、漏账若调整后仍不平衡，应考虑是否存在错账、漏账u划线更正法、红字更正法、补充更正法划线更正法、红字更正法、补充更正法32

27、33 某企业某企业20102010年年6 6月月3030日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为112 000112 000元，银元，银行对账单余额为行对账单余额为148 000148 000元，经核对发现以下未达账项：元，经核对发现以下未达账项：（1 1）企业将收到的销货款）企业将收到的销货款4 0004 000元存入银行，企业已登记银行元存入银行，企业已登记银行存款增加而银行尚未登记；存款增加而银行尚未登记；（2 2）企业开出转账支票）企业开出转账支票36 00036 000元支付购料款，企业已登记，但元支付购料款，企业已登记，但银行尚未登记；银行尚未登记；（3 3）收到某单位汇来

28、的购货款）收到某单位汇来的购货款20 00020 000元，银行已登记，但企业元，银行已登记，但企业尚未登记；尚未登记；（4 4）银行代企业支付水电费）银行代企业支付水电费16 00016 000元，银行已登记，但企业尚元，银行已登记，但企业尚未登记。未登记。要求：根据以上资料编制要求：根据以上资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，并说明是，并说明是否需要编制会计分录进行调整。否需要编制会计分录进行调整。课堂练习课堂练习:34课堂练习答案课堂练习答案银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2010年年6月月30日日 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账

29、余额企业银行存款日记账余额112 000 银行对账单余额银行对账单余额148 000 加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收20 000 加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收4 000 减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付16 000 减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付36 000 调节后的存款余额调节后的存款余额116 000 调节后的存款余额调节后的存款余额116 000银行存款余额调节表只是银行存款清查的一种形式，它只起到对账银行存款余额调节表只是银行存款清查的一种形式，它只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。不需编制会计分录。的作用，不能作为调节账面余额的原

30、始凭证。不需编制会计分录。不需编制会计分不需编制会计分录录35（三）往来款项的清查方法（三）往来款项的清查方法函证核对法函证核对法需要说明的是，需要说明的是，往来款项对账单不往来款项对账单不是原始凭证，因此，是原始凭证，因此，无需编制记账凭证，无需编制记账凭证，也不能作为记账的也不能作为记账的凭据，它的目的仅凭据，它的目的仅仅是为了核对账目。仅是为了核对账目。36往来款项核对登记表往来款项核对登记表结算性质结算性质对方单位对方单位应结金额应结金额核对金额核对金额备注备注应收款项应收款项123应付款项应付款项123年年 月月 日日负责人签章：负责人签章：制表：制表：37第三节第三节 财产清查结果

31、的处理财产清查结果的处理v账实；账实（盘亏）；账实（盘盈）账实；账实（盘亏）；账实（盘盈）v一、财产清查结果的处理程序一、财产清查结果的处理程序v二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理v（一）账户设置（一）账户设置v（二）财产清查结果账务处理的具体方法（二）财产清查结果账务处理的具体方法v 1 1、货币资金货币资金清查结果的账务处理清查结果的账务处理v 2 2、存货存货清查结果的账务处理清查结果的账务处理v 3 3、固定资产固定资产清查结果的账务处理清查结果的账务处理v 4 4、应收、应付款应收、应付款清查结果的会计处理清查结果的会计处理38一、财产清查结果的处理程序一、财产清查

32、结果的处理程序v账实（盘亏）；账实（盘盈）账实（盘亏）；账实（盘盈）v1、查清账实不符原因、查清账实不符原因v2、积极处理积压和坏账、积极处理积压和坏账v3、及时调整账簿记录、及时调整账簿记录v4、完善规章制度建设、完善规章制度建设39二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理v（一）账户设置（一）账户设置v总账：总账：待处理财产损溢待处理财产损溢 发生盘亏发生盘亏 发生盘盈发生盘盈 结转盘盈结转盘盈 结转盘亏结转盘亏v明细账：明细账：待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢按经济内容分类列入资产类账户，按经济内容分类列入资产类账户，按用途和结构分类属

33、于过渡类账户。按用途和结构分类属于过渡类账户。40减少数：减少数：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外总收入账户的营业外总收入 借方借方营业外收入营业外收入 贷方贷方增加数：增加数：企业取得的各项企业取得的各项营业外的收入营业外的收入 期末没有余额期末没有余额营业外收入核算内容营业外收入核算内容处置固定资产净收益；罚款收入；处置固定资产净收益；罚款收入；无法查明原因的库存现金盘盈等。无法查明原因的库存现金盘盈等。41借方借方营业外支出营业外支出 贷方贷方减少数：减少数：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外总支出账户的营业外总支出 增加数：企业发生的各项增加数：企业发生的

34、各项营业外的支出营业外的支出 期末没有余额期末没有余额营业外支出核算内容：营业外支出核算内容：固定资产盘亏支出；处置固定资产净损失；固定资产盘亏支出；处置固定资产净损失；罚款支出；非常损失等。罚款支出；非常损失等。42（二）财产清查结果账务处理的具体方法（二）财产清查结果账务处理的具体方法v1、货币资金清查结果的账务处理、货币资金清查结果的账务处理v例例1：企业盘点现金发现无原因长余：企业盘点现金发现无原因长余10元。元。v批准前：批准前：v 借：库存现金借：库存现金 10v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10v v批准后：批准后：v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 10v 贷：

35、营业外收入贷：营业外收入 1043v例例2：企业盘点现金发现短缺：企业盘点现金发现短缺15元。元。v批准前：批准前：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 15v 贷：库存现金贷：库存现金 15v批准后：出纳赔偿：批准后：出纳赔偿：v借：其他应收款借：其他应收款 15v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 15v借：库存现金借：库存现金 15v 贷：其他应收款贷：其他应收款 15442、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理v例例3：企业清查原材料发现：甲材料长余：企业清查原材料发现：甲材料长余10公斤，估价公斤，估价1100元；乙材料短缺元；乙材料短缺100公斤（单价公斤（单价40

36、元），账面价值元），账面价值4000元。元。经查明甲材料系收发计量导致；乙材料定额内损耗经查明甲材料系收发计量导致；乙材料定额内损耗20公斤，公斤，其余因霉雨季节过长造成，按规定追究管理人员赔偿其余因霉雨季节过长造成，按规定追究管理人员赔偿10公斤，公斤，另另70公斤作营业外支出。公斤作营业外支出。v批准前：批准前：v 借借：原材料：原材料-甲材料甲材料 1 100v 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 100v v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 000v 贷：原材料贷：原材料-乙材料乙材料 4 00

37、045v批准后：批准后：v借借:待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 100v 贷贷:管理费用管理费用 1 100v v借借:管理费用管理费用 800v 其他应收款其他应收款某责任人某责任人 400v 营业外支出营业外支出 2 800v 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 00046某企业在财产清查中发现毁损乙材料某企业在财产清查中发现毁损乙材料300300千克，实际单位千克，实际单位成本成本100100元。经查明，属于元。经查明，属于非常事故非常事故造成的损失，根据造成的损失，根据保险责任范围及保险合同约定，保险公司应

38、给予保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予1500015000元的赔偿，残料已办理入库手续，价值元的赔偿，残料已办理入库手续，价值10001000元。元。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现乙材料盘亏时：）发现乙材料盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3000030000 贷贷:原材料原材料乙材料乙材料 30000 30000 课堂练习课堂练习:47（2 2）报经批准后转销时，分别不同情况处理：）报经批准后转销时，分别不同情况处理：应由保险公司赔偿：应由保险公司赔偿：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 1500015000 贷：待处理财产损溢贷：待处理

39、财产损溢 1500015000残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料 10001000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1000 1000 计入营业外支出：计入营业外支出：借：营业外支出借：营业外支出 14000 14000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1400014000课堂练习：课堂练习：48某企业在财产清查中发现盘亏甲材料某企业在财产清查中发现盘亏甲材料100100千克，实际单位成本千克，实际单位成本2020元。元。经查明，属于一般经营损失。经查明，属于一般经营损失。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：（1 1）发现甲材料盘亏时：）发现甲材料盘亏时：借：待处理财产损

40、溢借：待处理财产损溢 20002000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 20002000（2 2）报经批准后转销时：）报经批准后转销时：借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20002000课堂练习：课堂练习：493、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理v例例4：企业清查固定资产发现：盘亏设备一台，账面：企业清查固定资产发现：盘亏设备一台，账面价值价值10000元，已提折旧元，已提折旧7800元。元。v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 200v 累计折旧累计折旧 7 800v 贷：固定资

41、产贷：固定资产 10 000v经批准作营业外支出：经批准作营业外支出：v借：营业外支出借：营业外支出 2 200v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 20050（1 1）应收账款应收账款清查结果的会计处理清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。坏账损失。账户设置账户设置平时借方期末余额：平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；“坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性。账户结构的特殊性。核算举例核算举例 资产减值损失资产减值损失费用类费用类账账 户户年末如有贷方年末如有

42、贷方余额，应从为余额，应从为下年提取的坏下年提取的坏账准备中扣除账准备中扣除4、应收、应付款项清查结果的会计处理、应收、应付款项清查结果的会计处理51例例6：该企业应收甲单位货款：该企业应收甲单位货款3000元，因对方倒闭已确定无法元，因对方倒闭已确定无法收回。收回。经批准：经批准：借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 3 000例例5：某企业年末采用余额百分比法计提坏账准备。计算应提：某企业年末采用余额百分比法计提坏账准备。计算应提坏账准备坏账准备10,000元，提取前元，提取前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额2,000元。本年实际可提坏

43、账准备元。本年实际可提坏账准备8,000元。元。借：借：资产减值损失资产减值损失 8,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8,00052（2）应付账款应付账款清查结果的会计处理清查结果的会计处理需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付款项。无法付出的应付款项。处理方法：处理方法：不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款应付账款”账账户，贷记户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。核算举例核算举例例例7 7：企业应付乙单位货款：企业应付乙单位货款70007000元，因对方倒闭已确定无法元，因对方倒闭

44、已确定无法支付。支付。经批准：借：应付账款经批准：借：应付账款 乙单位乙单位 7 0007 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 7 0007 00053本章小结：财产项目清查频率清查方法库存现金每天一次实地盘点法银行存款每月一次与银行对账单核对存货每月一次实地盘点法固定资产每年一次实地盘点法往来款项每月一次与对方核对54第四节第四节 财产清查的实际操作案例财产清查的实际操作案例【案例案例3232】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日财产清查情况资料见下图日财产清查情况资料见下图：553256573358【案例案例3333】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日财产清查结果的处理情况资料见下图日财产清查结果的处理情况资料见下图：593460613562根据根据记账凭证记账凭证登记登记原材料原材料、待处理财产损溢待处理财产损溢、累计折旧累计折旧、固定资产固定资产、管理费用管理费用和和营业外支出营业外支出总账总账。6364本章小结1、了解财产清查的目的、了解财产清查的目的2、掌握财产清查的方法、掌握财产清查的方法3、掌握财产清查结果的会计处理、掌握财产清查结果的会计处理 65