新会计变更与差错更正-课件.ppt
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- 会计 变更 差错 更正 课件
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1、一、制定背景一、制定背景 20192019年年2 2月月1515日,财政部以财会日,财政部以财会2019320193号发布了号发布了企业企业会计准则第会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 于于20192019年年1 1月月1 1日起暂在上市公司范围内施行,鼓励其他日起暂在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。企业执行。执行该执行该3838项具体准则的企业不再执行现行准则、项具体准则的企业不再执行现行准则、企业企业会计制度会计制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度。一、会计政策变更一、会计政策变更 (一)会计政策的概念及重要政策(一)会计政策的
2、概念及重要政策 会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。的原则、基础和会计处理方法。第一部分 会计政策、会计估计变更会 计 政 策原则基础会计处理方法指导企业进行会计确认的具体原则在遵循会计原则的前提下在会计计量中采用的计量基础按照会计原则和计量基础的要求,由企业在会计核算中采用或选择的、适合于本企业的具体会计处理的方法 会计变更,会计变更,是指企业会计政策、会计估计或会计是指企业会计政策、会计估计或会计主体的变更。主体的变更。企业应当披露重要的会企业应当披露重要的会计政策,不具有重要性的会计政策,不具有重要性
3、的会计政策可以不予披露。计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策发出存货成本的计量发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认无形资产的确认非货币资产交换的计量非货币资产交换的计量收入的确认收入的确认合同收入与费用的确认合同收入与费用的确认借款费用的处理借款费用的处理合并政策合并政策其他重要会计政策其他重要会计政策 (二)会计政策变更二)会计政策变更 1.1.会计政策变更的概念会计政策变更的概念 会计政策变更会计政策变更,是指企业,是指企业对
4、相同的交易或者对相同的交易或者事项事项由原来采用的会计政策由原来采用的会计政策改用改用另一会计政策的另一会计政策的行为。行为。2.2.会计政策变更的条件会计政策变更的条件 (1 1)依法变更:)依法变更:法律或会计准则等行政法规、法律或会计准则等行政法规、规章的要求企业采用新会计政策规章的要求企业采用新会计政策 (2 2)自行变更:)自行变更:会计政策变更能够提供更可会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息靠、更相关的会计信息 (三)会计政策变更的会计处理(三)会计政策变更的会计处理 1.1.会计政策变更的会计处理原则会计政策变更的会计处理原则 (1 1)按照法律、行政法规等要求变更政策:
5、)按照法律、行政法规等要求变更政策:国家发布相关的会计处理办法和规定(如企业国家发布相关的会计处理办法和规定(如企业合并、权益法核算的长期股权投资等)。合并、权益法核算的长期股权投资等)。国家未发布相关的会计处理办法的,则采用国家未发布相关的会计处理办法的,则采用追追溯调整法溯调整法进行会计处理。进行会计处理。(2 2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,企业应当采用计信息的,企业应当采用追溯调整法追溯调整法进行会计处理进行会计处理 (3 3)在当期期初确定会计政策变更对以前各期累)在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,
6、应当采用积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法未来适用法处理。处理。(二)追溯调整法(二)追溯调整法 1.1.追溯调整法的概念追溯调整法的概念 追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时,即采用变更后的会计政策,并该项交易或事项初次发生时,即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。以此对财务报表相关项目进行调整的方法。2.2.追溯调整法的步骤构成:追溯调整法的步骤构成:(1 1)计算会计政策变更的累积影响数;)计算会计政策变更的累积影响数;根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项根据新会计
7、政策重新计算受影响的前期交易或事项 计算两种会计政策下的差异计算两种会计政策下的差异 计算差异的所得税影响金额计算差异的所得税影响金额 确定前期中每一期的税后差异确定前期中每一期的税后差异 计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数 (2 2)编制相关项目的调整会计分录;)编制相关项目的调整会计分录;(3 3)调整报表项目)调整报表项目 (4 4)附注说明)附注说明 3.3.实例实例 某公司有关购买写字楼用于出租情况如下:某公司有关购买写字楼用于出租情况如下:购买时成本购买时成本公允价值公允价值20092009年初年初20092009年年20192019年年20092009年初年
8、初20092009年末年末20192019年末年末投资性房地产投资性房地产800080008 80000008100810081810000备备注注适用所得税税率适用所得税税率25%25%;按净利润的;按净利润的10%10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。折旧采用平均年限法,预计使用年限折旧采用平均年限法,预计使用年限2020年;未发生资产减值。年;未发生资产减值。从从20192019年起将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式,年起将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式,(1 1)由于改变计量模式计算的累积影响数:)由于改变计量模式计算的累积影响数:项项 目目账
9、面价值账面价值计税基础计税基础(公允价值)(公允价值)应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异递延所得递延所得税负债税负债税后差异税后差异原值原值折旧折旧账面价值账面价值投资性房地产投资性房地产8000800080080072007200810081009 90000225225675675年折旧额年折旧额=8000=800020=40020=400万元万元第二年累计折旧第二年累计折旧=400+400=400+400=800=800万元万元 (2 2)编制调整会计分录:)编制调整会计分录:调整投资性房地产:调整投资性房地产:借:投资性房地产借:投资性房地产-成本成本 8000 8000 投资性房地产投
10、资性房地产公允价值变动公允价值变动 1 10 00 0 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 80 800 0 贷:投资性房地产贷:投资性房地产-成本成本 8000 8000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 675 675 递延所得税负债递延所得税负债 225 225 调整利润分配:调整利润分配:【67.567.5=6756751 10 0%】借:利润分配借:利润分配未分配利润未分配利润 67.5 67.5 贷:盈余公积贷:盈余公积 67.5 67.5 (3 3)报表调整:)报表调整:资产负债表项目调整资产负债表项目调整:资产负债表资产负债表 20192019年年1212月月3131
11、日日资资 产产年初余额年初余额负债及所有者权益负债及所有者权益年初余额年初余额调整前调整前调整后调整后调整前调整前调整后调整后-递延所得税负债递延所得税负债0 0225225投资性房地产投资性房地产7272000081810000盈余公积盈余公积2002002 267.567.5未分配利润未分配利润101000001607.51607.5 利润表项目调整利润表项目调整:利利 润润 表表 20192019年度年度项项 目目上期金额上期金额调整内容说明调整内容说明调整前调整前调整后调整后-营业成本营业成本0 0-400400调增调增1010年折旧年折旧400400元元所得税费用所得税费用-1-10
12、000调增所得税费用调增所得税费用1000010000元元 (3 3)报表调整:)报表调整:所有者权益表项目调整所有者权益表项目调整:所有者权益变动表所有者权益变动表20192019年度年度本年金额本年金额上年金额上年金额-盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润-合计合计-盈余公盈余公积积未分配未分配利润利润-合计合计一、上年年末余额一、上年年末余额-20020010001000-150150800800-加:会计政策变更加:会计政策变更67.567.5607.5607.567567537.537.5337.5337.5375375 会计差错更正会计差错更正0 00 00 00 0二、本年年初余
13、额二、本年年初余额267.5267.51607.51607.5187.5187.51137.51137.5 3.3.实例实例 某公司有关购买股票情况如下:某公司有关购买股票情况如下:购买时成本购买时成本公允价值公允价值20092009年年20192019年年20092009年末年末20192019年末年末A A股票股票9000009000001020000102000010200001020000备注备注适用所得税税率适用所得税税率25%25%;按净利润的;按净利润的10%10%提取法定盈余公积金;按提取法定盈余公积金;按5%5%提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。从从20192019年起
14、对股票由原成本与市价孰低法改为公允价值计量。年起对股票由原成本与市价孰低法改为公允价值计量。(1 1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数()计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数(A A股票):股票):时间时间公允价值公允价值成本与市价孰低成本与市价孰低税前差异税前差异所得税影响所得税影响税后差异税后差异20092009年年末年年末 102000010200009000009000001200001200003000030000900009000020192019年年末年年末 102000010200009000009000001200001200003000030000900
15、0090000 (2 2)编制调整会计分录:)编制调整会计分录:调整交易性金融资产:调整交易性金融资产:借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 120000120000 贷:利润分配贷:利润分配未分配利润未分配利润 9000090000 递延所得税负债递延所得税负债 30000 30000 调整利润分配:调整利润分配:【13500=9000013500=9000015%15%】借:利润分配借:利润分配未分配利润未分配利润 1350013500 贷:盈余公积贷:盈余公积 13500 13500 3.3.实例实例 某公司有关购买股票情况如下:某公司有关购买股票情况如下:购买时
16、成本购买时成本公允价值公允价值20092009年年20192019年年20092009年末年末20192019年末年末A A股票股票9000009000001020000102000010200001020000B B股票股票220000220000260000260000备注备注适用所得税税率适用所得税税率25%25%;按净利润的;按净利润的10%10%提取法定盈余公积金;按提取法定盈余公积金;按5%5%提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。从从20192019年起对股票由原成本与市价孰低法改为公允价值计量。年起对股票由原成本与市价孰低法改为公允价值计量。(1 1)计算改变交易性金融资产计
17、量方法后的累积影响数:)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数:时间时间公允价值公允价值成本与市价孰低成本与市价孰低税前差异税前差异所得税影响所得税影响税后差异税后差异20092009年年末年年末 102000010200009000009000001200001200003000030000900009000020192019年年末年年末12800001280000112000011200001600001600004000040000120000120000 (2 2)编制调整会计分录:)编制调整会计分录:调整交易性金融资产:调整交易性金融资产:借:交易性金融资产借:交易性金融资产公
18、允价值变动公允价值变动 160000160000 贷:利润分配贷:利润分配未分配利润未分配利润 120000120000 递延所得税负债递延所得税负债 40000 40000 调整利润分配:调整利润分配:【18000=12000018000=12000015%15%】借:利润分配借:利润分配未分配利润未分配利润 1800018000 贷:盈余公积贷:盈余公积 18000 18000 (3 3)报表调整:)报表调整:资产负债表项目调整资产负债表项目调整:资产负债表资产负债表 20192019年年1212月月3131日日资资 产产年初余额年初余额负债及所有者权益负债及所有者权益年初余额年初余额调整
19、前调整前调整后调整后调整前调整前调整后调整后-递延所得税负债递延所得税负债0 04000040000交易性金融资产交易性金融资产112000011200001280000012800000盈余公积盈余公积200000200000218000218000未分配利润未分配利润800000800000902000902000 (3 3)报表调整:)报表调整:利润表项目调整利润表项目调整:利利 润润 表表 20192019年度年度项项 目目上期金额上期金额调整内容说明调整内容说明调整前调整前调整后调整后-公允价值变动收益公允价值变动收益0 04000040000调增公允价值变动收益调增公允价值变动收益
20、4000040000元元所得税费用所得税费用500000500000510000510000调增所得税费用调增所得税费用1000010000元元净利润净利润1500000150000015300001530000调增净利润调增净利润3000030000元元 调整交易性金融资产项目金额调整交易性金融资产项目金额25%25%;(3 3)报表调整:)报表调整:所有者权益表项目调整所有者权益表项目调整:所有者权益变动表所有者权益变动表 2019 2019年度年度项项 目目本年金额本年金额-盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润-一、上年年末余额一、上年年末余额-200000200000800000800
21、000-加:会计政策变更加:会计政策变更1800018000102000102000 会计差错更正会计差错更正0 00 0二、本年年初余额二、本年年初余额218000218000902000902000-3.3.未来适用法未来适用法 (1 1)未来适用法概念)未来适用法概念 未来适用法未来适用法是指对某项交易或事项变更会计是指对某项交易或事项变更会计政策时,不进行追溯调整,只需将新的会计政策政策时,不进行追溯调整,只需将新的会计政策适用于就更当期及未来期间发生的交易或事项的适用于就更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。方法。在未来适用法下,不需要计算会计政策变更在未来适用法下,不需要计算会计
22、政策变更产生的累积数,也无须重编制以前年度的财务报产生的累积数,也无须重编制以前年度的财务报表。表。(2 2)实例实例1 1:某公司某公司20092009年年1 1月月1 1日以日以80008000万元万元 的价格购的价格购入一栋写字楼用于出租,作为投资性房地产管理。入一栋写字楼用于出租,作为投资性房地产管理。预计使用年限为预计使用年限为2020年。采用成本模式计量。年。采用成本模式计量。2019 2019年企业将成本模式改为公允价值模式。年企业将成本模式改为公允价值模式。20192019年年3 3月月3131日,该项投资性房地产的公允价值日,该项投资性房地产的公允价值为为81508150万元
23、。万元。企业对投资性房地产采用未来适用法核算。企业对投资性房地产采用未来适用法核算。投资性房地累计折旧8008000账面净值账面净值72720000投资性房地产投资性房地产-成本 72008150720081507200投资性房地-变动950950公允价值变动损益公允价值公允价值 账面价值账面价值 (2 2)实例实例2 2 某公司存货情况如下某公司存货情况如下:(注:(注:所得税税率为所得税税率为25%25%)当年销售额为当年销售额为10 000 00010 000 000元,其他费用为元,其他费用为480 000480 000元。元。企业原来对存货采用后进先出法,由于会计政策规定,企业原来对
24、存货采用后进先出法,由于会计政策规定,企业从企业从20192019年年1 1月月1 1日起改为用先进先出法;日起改为用先进先出法;20192019年年1 1月月1 1日存货的价值为日存货的价值为2 000 0002 000 000元;元;当年购入存货的实际成本为当年购入存货的实际成本为10 000 00010 000 000元,元,20192019年年1212月月3131日按先进先出法计算确定的存货价值为日按先进先出法计算确定的存货价值为 4 680 0004 680 000元;元;2019 2019年年1212月月3131日按后进先出法计算确定的存货价值为日按后进先出法计算确定的存货价值为
25、5 600 0005 600 000元。元。本期营业成本(先进先出法)本期营业成本(先进先出法)=200+1000-468=732=200+1000-468=732万元万元 本期营业成本(后进先出法)本期营业成本(后进先出法)=200+1000-560=640=200+1000-560=640万元万元当期净利润的影响数计算表当期净利润的影响数计算表项项 目目后进先出法后进先出法先进先出法先进先出法备备 注注一、营业收入一、营业收入10000000100000001000000010000000营业成本计算营业成本计算先进先出法:先进先出法:200+1000-560=640200+1000-56
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