外币业务会计课件.ppt
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- 外币 业务 会计 课件
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1、第四章第四章外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 定义定义外币:除了本国货币以外的其他国家或地区的货币外币:除了本国货币以外的其他国家或地区的货币外汇:外币资金的总称,以外币表示的用于国际结外汇:外币资金的总称,以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产,包括外国货币、外币有价证券、外汇他货币资产,包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其他外汇资金收支凭证、其他外汇资金记账本位币:企业经营所处的主要经济环境中的货记账本位币:企业经营所处的主要经济环境中的货币币境外经营境外经营:企业在境外
2、的子公司、合营企业企业在境外的子公司、合营企业、联营企、联营企业、分支机构,或境内的这些机构选定的记账本位业、分支机构,或境内的这些机构选定的记账本位币与企业不同时。币与企业不同时。外币交易:以外币计价或结算的交易外币交易:以外币计价或结算的交易外币报表折算:为满足特定目的,将以某种货币外币报表折算:为满足特定目的,将以某种货币单位表述的财务报表折算成所要求的按另一种货单位表述的财务报表折算成所要求的按另一种货币单位表述的财务报表。币单位表述的财务报表。汇率:以一国货币表示另一种货币的价格。汇率:以一国货币表示另一种货币的价格。直接标价:直接标价:US$1=¥7 间接标价:¥间接标价:¥1US
3、$0.1429银行挂牌汇率:买入价、卖出价、中间价银行挂牌汇率:买入价、卖出价、中间价外汇市场汇率:外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率外汇市场汇率:外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率即期汇率:外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外即期汇率:外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率汇汇率远期汇率:事先约定的在将来一定时日据以交割的外远期汇率:事先约定的在将来一定时日据以交割的外汇汇率汇汇率即期汇率与远期汇率的关系即期汇率与远期汇率的关系直接标价法:直接标价法:远期汇率即期汇率远期汇率即期汇率+升水(或即期汇率升水(或即期汇率-贴水)贴水)间接标价法:间接标价法:远期汇率即期汇率远期汇率即期汇率-升水(或即期
4、汇率升水(或即期汇率+贴水)贴水)现行汇率:资产负债表编制日本国货币与外现行汇率:资产负债表编制日本国货币与外国货币之间的比率国货币之间的比率历史汇率:取得外币资产或承担外币债务时历史汇率:取得外币资产或承担外币债务时的汇率的汇率平均汇率:现行汇率与历史汇率的简单平均平均汇率:现行汇率与历史汇率的简单平均 关于记账本位币关于记账本位币的规定的规定业务收支以人民币以外的货币为主的单位业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币可以选定其中一种货币作为记账本位币,编编制财务会计报告时应折算为人民币制财务会计报告时应折算为人民币本位币选定要考虑的因素本位币选定要考虑的因素
5、通常以该货币进行商品或劳务销售价格的计价通常以该货币进行商品或劳务销售价格的计价和结算和结算通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算价和结算融资活动获得的资金以该货币计量;融资活动获得的资金以该货币计量;留存的销留存的销售收入以该货币计量售收入以该货币计量 汇兑损益汇兑损益概念概念发生的外币业务折算为记账本位币记账时,由于业务发发生的外币业务折算为记账本位币记账时,由于业务发生的时间不同,所采用的汇率不同而产生的记账本位币生的时间不同,所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额,或者是不同货币兑换,由于两种货币采用的汇的差额,或者是不同货币兑换,由
6、于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额,它给企业带率不同而产生的折合为记账本位币的差额,它给企业带来收益或损失。来收益或损失。划分划分交易损益(以外币计价或结算的商品交易中收回或支付交易损益(以外币计价或结算的商品交易中收回或支付外币债权或债务)外币债权或债务)兑换损益兑换损益调整损益(外币债权、债务、货币资金账户)调整损益(外币债权、债务、货币资金账户)折算损益(合并报表或重新表述报表)折算损益(合并报表或重新表述报表)分类分类对应项目对应项目处理处理外币货币性项外币货币性项目目货币资金、应收账款、其他应收货币资金、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应款、长期应收款
7、、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款应付债券、长期应付款(原已入账汇率(原已入账汇率-资产负债资产负债表日即期汇率)表日即期汇率)*外币金额外币金额汇兑损益,计入当期损汇兑损益,计入当期损益益以历史成本计以历史成本计量的外币非货量的外币非货币性项目币性项目存货、固定资产、无形资产存货、固定资产、无形资产按原入账汇率折算,期末按原入账汇率折算,期末不调整不调整以公允价值计以公允价值计价的外币非货价的外币非货币性项目币性项目交易性金融资产交易性金融资产(公允价值确定日汇率(公允价值确定日汇率-原原入账汇率)入账汇率)*外币金额公外币金额公允
8、价值变动损益,计入当允价值变动损益,计入当期损益期损益以外币投入的以外币投入的资本资本股本股本以交易发生日汇率折算,以交易发生日汇率折算,期末不调整期末不调整境外经营境外经营对外净投资对外净投资因汇率变动产生的汇兑差因汇率变动产生的汇兑差额计入外币报表折算差额,额计入外币报表折算差额,处理投资时才计入当期损处理投资时才计入当期损益益 外币交易外币交易 买入或者卖出以外币计价的商品或劳务。买入或者卖出以外币计价的商品或劳务。借入或借出外币资金。借入或借出外币资金。其他以外币计价或结算的交易。如接受国外投资者以外币其他以外币计价或结算的交易。如接受国外投资者以外币投资、外币捐赠投资、外币捐赠外币折
9、算业务外币折算业务期汇交易期汇交易 会计上处理外币交易的主要问题会计上处理外币交易的主要问题交易发生时按什么汇率折算为记账本位币入账交易发生时按什么汇率折算为记账本位币入账资产负债表日外币账户余额如何记录与调整资产负债表日外币账户余额如何记录与调整汇兑损益的计算与账务处理汇兑损益的计算与账务处理结算日外币债权与债务应如何计算记录结算日外币债权与债务应如何计算记录第二节第二节 外币交易会计外币交易会计 外币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法单一交易单一交易对以外币标价的购、销交易,以外币的收到、支付对以外币标价的购、销交易,以外币的收到、支付为业务结束的标志。为业务结束的标志。最终
10、确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率,最终确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率,因此无汇兑损益。因此无汇兑损益。例例4-1 书书P107两项交易(两项交易(例例4-1 4-1 书书P108-109P108-109)借:存货(不变)借:存货(不变)贷:应付账款(调整)贷:应付账款(调整)借:应收账款(调整)借:应收账款(调整)贷:主营业务收入(不变)贷:主营业务收入(不变)期末调整时期末调整时最终结清时最终结清时汇率变动引起的差汇率变动引起的差异计入汇兑损益异计入汇兑损益即期确即期确认认递延确递延确认认汇率变动引起的差汇率变动引起的差异计入汇兑损益异计入汇兑损益即期确认即期确认交易开始日交易
11、开始日 外币业务的会计处理外币业务的会计处理外币兑换(例外币兑换(例4-2 4-3 4-4 4-54-2 4-3 4-4 4-5,书,书P111P111)外币借款(例外币借款(例4-6 书书P112-113)外币投资(例外币投资(例4-7 4-7 书书P113P113)期末报表汇兑损益期末报表汇兑损益(例(例4-8 书书P114)设我国某公司设我国某公司1212月月1010日向国外某公司赊销产日向国外某公司赊销产品,账款约定按美元计算品,账款约定按美元计算 1212月月1010日日 收入额为收入额为2000020000美元;美元;次年次年1 1月月2020日:日:实际结算货款实际结算货款121
12、2月月1010日:日:1 1美元美元=8=8元人民币元人民币1212月月3131日:日:1 1美元美元=8.25=8.25元人民币元人民币次年次年1 1月月2020日:日:1 1美元美元=8.125=8.125元人民币元人民币 课堂练习课堂练习单一交易与两项交易单一交易与两项交易 单一交易单一交易赊销商品时,按当天的汇率记账。赊销商品时,按当天的汇率记账。借:应收账款借:应收账款$2000020000¥160000160000 (8 (8*20000)20000)贷:营业收入贷:营业收入$20000$20000¥160000160000年末调整报表数额时,按期末汇率记账。年末调整报表数额时,按
13、期末汇率记账。借:应收账款借:应收账款¥50005000 (8.25-8)(8.25-8)*2000020000 贷:营业收入贷:营业收入¥50005000 实际结算时,按当天的汇率记账。实际结算时,按当天的汇率记账。借:营业收入借:营业收入¥2500 2500 (8.25-8.125)8.25-8.125)*2000020000 贷:应收账款贷:应收账款¥25002500 借:银行存款借:银行存款美元户美元户$20000$20000¥162500162500(8.125(8.125*20000)20000)贷:应收账款贷:应收账款$20 000$20 000¥162 500162 500 两
14、项交易两项交易即期汇兑损益即期汇兑损益1212月月1010日赊销商品时,按当天的汇率记账。日赊销商品时,按当天的汇率记账。借:应收账款借:应收账款$20 000¥160 000 (8*20000)贷:营业收入贷:营业收入$20 000¥160 0001212月月3131日年末汇率变动日年末汇率变动 借:应收账款借:应收账款¥5 000 (8.25-8)*20000 贷:财务费用贷:财务费用汇兑损益汇兑损益¥5 000 次年次年1 1月月2020日日应作的应收账款调整分录为:应作的应收账款调整分录为:借:财务费用借:财务费用汇兑损益汇兑损益¥2 500(8.25-8.125)8.25-8.125
15、)*2000020000 贷:应收账款贷:应收账款¥2 500 借:银行存款借:银行存款美元户美元户$20 000¥162 500 贷:应收账款贷:应收账款$20 000¥162 500(8.125(8.125*20000)20000)两项交易两项交易递延汇兑损益递延汇兑损益1212月月1010日赊销商品时,按当天的汇率记账。日赊销商品时,按当天的汇率记账。借:应收账款借:应收账款$20 000$20 000¥160 000160 000 贷:营业收入贷:营业收入$20 000$20 000¥160 000160 0001212月月3131日年末汇率变动日年末汇率变动 借:应收账款借:应收账款
16、¥5 0005 000 贷:递延汇兑损益贷:递延汇兑损益¥5 0005 000次年次年1 1月月2020日应作的应收账款调整分录为日应作的应收账款调整分录为:借:银行存款借:银行存款美元户美元户$20 000¥162 500 递延汇兑损益递延汇兑损益¥5000 贷:应收账款贷:应收账款$20 000¥165000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益¥2 500外币购销业务外币购销业务 乙股份有限公司外币交易采用业务发生时的即期乙股份有限公司外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台,价款台,价款250000美元,购入该设备时
17、即期汇率为美元,购入该设备时即期汇率为1美元美元8.35元人民币,款项尚未支付。元人民币,款项尚未支付。乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业,其乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业,其外币交易业务采用业务发生时的即期汇率折算。外币交易业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期出口销售商品本期出口销售商品12000件,销售合同规定的销售件,销售合同规定的销售价格为每件价格为每件250美元,当日的即期汇率为美元,当日的即期汇率为1美元美元8.25元人民币。不考虑相关税收的情况下。元人民币。不考虑相关税收的情况下。课堂练习课堂练习外币购销业务外币购销业务 乙股份有限公司属于增值税一般纳税人,其外币乙
18、股份有限公司属于增值税一般纳税人,其外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从英国交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从英国购入某种工业原料购入某种工业原料500吨,每吨价格为吨,每吨价格为4000美元,当美元,当日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元8.3元人民币,进口关税为元人民币,进口关税为1660000元人民币,支付进口增值税元人民币,支付进口增值税3104220元人民元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款支付。支付。外币购销业务外币购销业务 乙股份有限公司外币交易采用业务发生时的即期汇率折乙股份有限公司外币交易采用业务发生时
19、的即期汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台,价款算。本期从境外购入不需要安装的设备一台,价款250000美元,购入该设备时即期汇率为美元,购入该设备时即期汇率为1美元美元8.35元人民币,款元人民币,款项尚未支付。项尚未支付。借:固定资产借:固定资产机器设备机器设备¥2087500($250000*8.35)贷:应付账款贷:应付账款美元户美元户¥2087500 乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业,其外币交乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业,其外币交易业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期出口销售商易业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期出口销售商品品12000件,销售合同规定的
20、销售价格为每件件,销售合同规定的销售价格为每件250美元,当美元,当日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元8.25元人民币。不考虑相关税收的元人民币。不考虑相关税收的情况下,会计处理:情况下,会计处理:借:应收账款美元户借:应收账款美元户¥24750000($3000000*8.25)贷:主营业务收入贷:主营业务收入¥24750000($3000000*8.25)课堂练习课堂练习外币购销业务外币购销业务 乙股份有限公司属于增值税一般纳税人,其外币交易采用乙股份有限公司属于增值税一般纳税人,其外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从英国购入某种工业原料业务发生时的即期汇率折算。本期从英国购入
21、某种工业原料500吨,每吨价格为吨,每吨价格为4000美元,当日的即期汇率为美元,当日的即期汇率为1美元美元8.3元人民币,进口关税为元人民币,进口关税为1660000元人民币,支付进口增值元人民币,支付进口增值税税3104220元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款支付。银行存款支付。借:原材料借:原材料¥18260000($4000*500*8.3+¥1660000)应交税金应交税金应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)¥3104220 贷:应付账款贷:应付账款美元户美元户¥16600000 ($4000*500*8.3)银行存款
22、银行存款¥4764220 (¥(¥1660000+¥3104220)设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定,双方的总投资额为约定,双方的总投资额为1 000万元人民币,国外公万元人民币,国外公司所占股权为司所占股权为20,需用外币缴付。签订合同时美元,需用外币缴付。签订合同时美元对人民币的汇率为对人民币的汇率为1:8,外商需缴纳,外商需缴纳25万美元,在该万美元,在该合营企业实际收到对方汇来的美元时,美元对人民币合营企业实际收到对方汇来的美元时,美元对人民币的汇率为的汇率为1:8.15。借:银行存款借:银行存款美元户美元户$250000
23、$250000¥20375002037500(1:8.15)(1:8.15)贷:股本贷:股本$250000$250000¥20375002037500 课堂练习课堂练习外币投资外币投资某企业因采购事项需港元某企业因采购事项需港元100 000元,需以美元元,需以美元来兑换港元。来兑换港元。兑换日市场汇率:美元兑换日市场汇率:美元1:8.1;港元;港元l:1.25;美元买进价:美元买进价:1:8,卖出价卖出价1:8.2;港元买进价:港元买进价:1:1.2,卖出价卖出价1:1.3;美元存款账户的账面汇率美元存款账户的账面汇率1:8.15。课堂练习课堂练习外币兑换外币兑换1.1.港元折合美元的计算:
24、港元折合美元的计算:按港元卖出价需要的人民币为按港元卖出价需要的人民币为130 000130 000元元(100000(1000001.3)1.3)。按美元买入价需要的美元按美元买入价需要的美元$16 250(1300008)。2.2.以美元兑换人民币以美元兑换人民币 借:银行存款借:银行存款人民币人民币$16 250$16 250¥130 000130 000(买入价买入价8)8)财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益¥16251625 贷:银行存款贷:银行存款美元户美元户$16 250¥131625(8.1)(8.1)3.3.以人民币兑换港元以人民币兑换港元 借:银行存款借:银行存款港元户港元户
25、 HK$100 000HK$100 000¥125000125000(1.25)(1.25)财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益¥50005000贷:银行存款贷:银行存款人民币人民币 HK$100 000HK$100 000¥130 000130 000(卖出价卖出价1.3)1.3)课堂练习课堂练习期末外币账户余额调整期末外币账户余额调整 设期末现行汇率设期末现行汇率(即编表时的期末汇率即编表时的期末汇率)美元与人民美元与人民币的比价为币的比价为1:8.1,某企业期末以美元表示的各账,某企业期末以美元表示的各账户及按期末汇率计算的调整额记录为:户及按期末汇率计算的调整额记录为:借:应收票据借:应收
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