华农经管管理会计课件2多维成本观念.ppt
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- 农经 管管 理会 课件 多维 成本 观念
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1、第2章 多维成本观念 在当今的信息社会,任何管理都离不开信息。从管理会计的角度看,成本信息又是企业组织经理人极为关注的信息。企业组织的经营管理决策强调相关性。因此,决策者奉行“不同目的,不同成本”(Different Costs for Different Purposes)的信条。管理会计根据管理决策需要,采用不同的成本观念。成本观念是一个广义的、多维的概念体系。“不同目的,不同成本”思想,奠定了管理会计多维决策成本观念的理论基础。本章讨论:基于存货计价与收益确定的成本观念 基于控制目的的成本观念 基于决策目的的成本观念 一、基于存货计价与收益确定的成本观念基于存货计价与收益确定的成本观念基
2、于存货计价与收益确定的成本观念根据管理的需要,可以按不同标志分类:成本按其管理职能分类 成本按其时间归属分类 成本按其归属于产品的难易分类 成本按其与企业组织经营活动的联系分类基于存货计价与收益确定的成本观念(一)成本按其管理职能分类 制造成本(Manufacturing Cost)直接材料(Direct Materials)直接人工(Direct Labor)制造费用(Manufacturing Overhead)非制造成本(Nonmanufacturing Cost)销售费用(Marketing or Selling Costs)管理费用(Administrative Costs)财务费用
3、(二)按其时间归属 1.产品成本 又称可盘存成本(Inventoriable Cost),指与产品的生产制造有直接关系的成本。2.期间成本 又称为不可盘存成本(Uninventoriable Cost),指随着时间的推移而在某个期间发生的成本,由当期的损益负担,不结转下期。(三)成本按其归属于产品的难易分类 直接成本(Direct Cost)可追溯成本(Traceable Cost),指可以直接计入某特定产品的成本。间接成本(Indirect Cost)不可追溯成本(Untraceable Cost),指不能直接计入某特定产品的成本如制造费用。基于存货计价与收益确定的成本观念(四)成本按其与企
4、业组织经营活动的联系分类 生产经营成本 资本经营成本(通常简称资本成本,Cost of Capital)。二、基于控制目的的成本观念基于控制目的的成本观念 按成本性态分类:固定成本 变动成本 混合成本 按管理权限分类:可控成本 不可控成本 按成本性态分:按成本性态分:1.1.固定成本固定成本 定义:定义:在相关范围内,成本总额不随着业务量的变动而变动。在相关范围内,成本总额不随着业务量的变动而变动。基本特性:基本特性:在相关范围内,固定成本总额不随着业务量的变动而变动(在相关范围内,固定成本总额不随着业务量的变动而变动(y y=a=a);而单位业务量的固定成本随着业务量的变化呈反方向变化;而单
5、位业务量的固定成本随着业务量的变化呈反方向变化(y=a/xy=a/x)。业务量业务量业务量业务量总成本总成本单位成本单位成本0 00 0(总成本变化图)(总成本变化图)(单位成本变化图)(单位成本变化图)固定成本的分类:固定成本的分类:(1 1)约束性约束性固定成本:指与企业现有生产能力与固定成本:指与企业现有生产能力与经营能力相联系的固定成本,在短期内不可能改经营能力相联系的固定成本,在短期内不可能改变。变。(提高产量,降低单位产品的成本提高产量,降低单位产品的成本)(2 2)酌量性酌量性固定成本:指根据企业的经营管理要固定成本:指根据企业的经营管理要求而制定的与特定政策有关的固定成本。(认
6、真求而制定的与特定政策有关的固定成本。(认真决策、精打细算,节约成本)决策、精打细算,节约成本)2.2.变动成本变动成本 定义:定义:在相关范围内,成本总额随着业务量的变动而呈正在相关范围内,成本总额随着业务量的变动而呈正比例关系(即完全线性关系)变动。比例关系(即完全线性关系)变动。基本特性:基本特性:相关范围内,总成本随业务量的变化而呈正比例变动相关范围内,总成本随业务量的变化而呈正比例变动(y=y=bxbx););单位成本保持不变单位成本保持不变(y=by=b)。业务量业务量(总成本变化图)(总成本变化图)(单位成本变化图)(单位成本变化图)业务量业务量总成本总成本单位成本单位成本0 0
7、0 0 变动成本的分类:变动成本的分类:(1 1)技术性技术性变动成本:成本不仅随业务量的变动而呈正比变动成本:成本不仅随业务量的变动而呈正比例变动,而且与某种特定的技术相联系。(改进设计等)例变动,而且与某种特定的技术相联系。(改进设计等)(2 2)酌量性酌量性变动成本:成本随业务量的正比例变动关系,变动成本:成本随业务量的正比例变动关系,是由企业管理当局的主观意志或特定方针政策所决定的。是由企业管理当局的主观意志或特定方针政策所决定的。(提高管理能力、合理决策等)(提高管理能力、合理决策等)需要说明的是,在现实经济生活中,几乎不存在可以将需要说明的是,在现实经济生活中,几乎不存在可以将变动
8、成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但这并不妨碍我们在一定的业务量范围内但这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设假设它们之间存在它们之间存在这种这种线性线性关系,并以此进行关系,并以此进行成本性态分析。成本性态分析。3.3.混合成本混合成本 定义:定义:在一定范围内,成本随着业务量的变动呈在一定范围内,成本随着业务量的变动呈非正比例关系变动。非正比例关系变动。基本特性:基本特性:发生额受业务量变动的影响,但其变动的幅度并发生额受业务量变动的影响,但其变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例关系。不同业务量的变动保持严格的比例关系
9、。分类:分类:(1 1)半变动成本:以一定的初始量为基础的变动成本)半变动成本:以一定的初始量为基础的变动成本 (2 2)半固定成本:阶梯式成本)半固定成本:阶梯式成本 (3 3)延期变动成本:延伸变动成本)延期变动成本:延伸变动成本 (4 4)曲线变动成本)曲线变动成本(1)(2)(3)(4)基于控制目的的成本观念“相关范围”有两层涵义:(1)特定的期间;(2)某一特定的业务量水平范围。成本性态只有在相关范围内才有效。基于控制目的的成本观念 在相关范围内,任何混合成本与业务量的关系都可用在相关范围内,任何混合成本与业务量的关系都可用关系式关系式y=a+bx y=a+bx 表示。因此,混合成本
10、的分解其实质是表示。因此,混合成本的分解其实质是求式中的求式中的 a a 和和 b b 一般而言,混合成本分解的方法较多,包括历史成本分析一般而言,混合成本分解的方法较多,包括历史成本分析法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。但是,较常用的是历史成本分析法。但是,较常用的是历史成本分析法。历史成本分析法包括:历史成本分析法包括:高低点法(高低点法(High-low Points MethodHigh-low Points Method)散布图法(散布图法(Scatter Diagram MethodScatter Diagram Method)回归分析
11、法(回归分析法(Regression Analysis MethodRegression Analysis Method)计算公式:计算公式:最高点业务量混合成本最高点业务量混合成本-最低点业务量混合成本最低点业务量混合成本最高点业务量最高点业务量-最低点业务量最低点业务量b=a=最高(低)点混合成本最高(低)点混合成本-b-b最高(低)点业务量最高(低)点业务量(1)高低点法:)高低点法:利用历史数据中利用历史数据中业务量业务量最高点和最低点最高点和最低点 的两组数据计算固定成本的两组数据计算固定成本a和变动成本和变动成本b。(不是成本高低不是成本高低)例如:某企业混合成本及业务量的历史资料
12、如下例如:某企业混合成本及业务量的历史资料如下:一月一月 二月二月 三月三月 四月四月 五月五月 六月六月产量产量(吨吨)8 8 10 13 12 10 13 12 1414 11 11成本成本(万万)24 28 34 31 36 29)24 28 34 31 36 29 问:问:该企业一月的固定成本及变动成本分别为多少?该企业一月的固定成本及变动成本分别为多少?若经过预计,七月份的产量为若经过预计,七月份的产量为1515吨,问七月份的变动吨,问七月份的变动成本及固定成本分别为多少?成本及固定成本分别为多少?b=(36-24)b=(36-24)(14-8)=2(14-8)=2 a=36-2 a
13、=36-214=814=8即即 混合成本可表述为:混合成本可表述为:y=8+2xy=8+2x 一月份固定成本为一月份固定成本为8 8万,变动成本为万,变动成本为8 82=162=16万。万。七月份固定成本为七月份固定成本为8 8万,变动成本为万,变动成本为15152=302=30万。万。(2 2)散布图法)散布图法100200300400 500600700800900100011000120050010001500200025003000aya水费(元)水费(元)产量(台)产量(台)相关范围相关范围a=600a=600元;若产量为元;若产量为10001000台时,总成本为台时,总成本为279
14、02790元,则元,则b=b=(y-a)y-a)x=(2790-600)x=(2790-600)1000=2.191000=2.19元。则元。则y=600+2.19xy=600+2.19x(3 3)回归分析法)回归分析法 根据一系列历史成本资料,利用数学最小平根据一系列历史成本资料,利用数学最小平方法原理,算出最能代表平均成本水平的固定成本方法原理,算出最能代表平均成本水平的固定成本a a和单位变动成本和单位变动成本b b。例:已知大量历史数据例:已知大量历史数据:成本成本业务量点。现业务量点。现求最能代表平均成本水平的直线求最能代表平均成本水平的直线y=a+bxy=a+bx,使得各点,使得各
15、点与该直线的总误差最小。与该直线的总误差最小。22nxy-xyb=nx-x y-bxa=n回归直线法的具体步骤如下:回归直线法的具体步骤如下:对已知资料进行加工,计算对已知资料进行加工,计算XX,YY,XYXY,X2 X2,Y2Y2。计算相关系数,判断业务量计算相关系数,判断业务量X X与成本与成本Y Y之间的线性关系。之间的线性关系。相关系数的取值范围一般在相关系数的取值范围一般在-至至+1+1之间。当之间。当=-=-时时,说明说明X X与与Y Y之间完全负相关之间完全负相关;当当=时时,说明说明X X与与Y Y之间不存之间不存在线性关系在线性关系;当当=+1=+1时时,说明说明X X与与Y
16、 Y之间完全正相关。一般之间完全正相关。一般来说来说,只要当接近只要当接近,就说明就说明X X与与Y Y基本正相关基本正相关,可以运用可以运用线性回归方法。线性回归方法。2222)()(YYnXXnYXXYnr求出回归直线方程中的求出回归直线方程中的a a、b b值公式值公式:将将a,ba,b值代入值代入,得成本性态分析模型得成本性态分析模型:nXbYa22)(XXnYXXYnbbXaY【例例】已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表所示,要求运用回归分析法进行成本分解。所示,要求运用回归分析法进行成本分解。月份月份产量产量X(X(件件)混合成本混合
17、成本Y(Y(元元)12345668479511011585105120110(1)(1)对已知资料进行加工,计算各项指标如下表所示。对已知资料进行加工,计算各项指标如下表所示。月份月份XY123456业务量业务量X(X(件件)混合成本混合成本Y(Y(元元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=67975(2)(2)相关系数相关系数r r接近于接近于1,X,Y1,X,Y具有线性关系。具有线性关系。(3)(3
18、)将加工的资料代入公式得将加工的资料代入公式得:(4)(4)将加工的资料代入公式得将加工的资料代入公式得:除此以外还有除此以外还有技术测定法技术测定法和和个别确认法个别确认法等。等。93.046251052476525410)635679756()392716(635394235622r)(14.610564539271663539423562元b)(92.6563914.6635元aXY14.692.652.2.账户分类法账户分类法定义:定义:根据各个成本、费用账户的内容,直接判根据各个成本、费用账户的内容,直接判断其与业务量之间的相互变动关系,从而确定断其与业务量之间的相互变动关系,从而确
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