会计从业资格考试-之基础会计课件.ppt

1、会计从业资格考试 之基础会计第五章 会计凭证l本章属于重点章l本章讲述了四方面的内容，即（1）会计凭证的概念和种类；（2）原始凭证的种类、基本内容、填制要求、审核内容；（3）记账凭证的种类、基本内容、编制要求和审核内容；（4）会计凭证的传递和保管。第一节 会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念l正确地填制和审核会计凭证正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是是会计核算工作的会计核算工作的起点和基本环节，起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督也是对经济业务进行日常监督的重要环节。的重要环节。l概念：会计凭证是用来记录经济业务的发生或完成情况的概念：会计凭证是用来记录经济

2、业务的发生或完成情况的书面证书面证明明，也是，也是登记账簿的依据登记账簿的依据。l包括三方面的含义包括三方面的含义(新增）新增）l（1）会计凭证是表明经济业务已经发生或完成的证据。）会计凭证是表明经济业务已经发生或完成的证据。l（2）会计凭证是登记账簿的依据。）会计凭证是登记账簿的依据。l（3）会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。）会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。l如：某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运杂费50,000元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。这项经济业务涉及到哪些凭证，发票，运单，入库单，银行结算凭证借：原材料 550,000 贷

3、：银行存款 550,000二、会计凭证的意义二、会计凭证的意义1、记录经济业务，提供记账依据。、记录经济业务，提供记账依据。所有会计凭证都要由所有会计凭证都要由会计部门会计部门的有关的有关人员进行人员进行审核审核。只有审核无误的会计凭证。只有审核无误的会计凭证才能作为记账的依据。才能作为记账的依据。2、明确经济责任，强化内部控制；、明确经济责任，强化内部控制；3、监督经济活动，控制经济运行。、监督经济活动，控制经济运行。三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类l会计凭证会计凭证按照编制的程序和用途不同按照编制的程序和用途不同，分，分为为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。l原始凭证发挥会计凭证记

4、录经济业务、明原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责任的作用。确经济责任的作用。l记帐凭证发挥会计凭证作为记帐依据的作记帐凭证发挥会计凭证作为记帐依据的作用。用。【例【例1】会计日常核算工作的起点是（】会计日常核算工作的起点是（）。）。A设置会计科目和账户设置会计科目和账户B填制会计凭证填制会计凭证C登记会计账簿登记会计账簿D财产清查财产清查答案：答案：B解析：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计解析：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。【例【例2】会计凭证按照（】会计凭证按照（）不同

5、，分为原始凭证和记账凭证。）不同，分为原始凭证和记账凭证。A编制的程序和用途编制的程序和用途B取得的来源取得的来源C填制的手续及内容填制的手续及内容D填制的方式填制的方式答案：答案：A解析：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭解析：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。证和记账凭证。第二节第二节 原始凭证原始凭证l一、原始凭证的概念一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。济业务的发生或完成情况的文字凭据。l注：注

6、：除了结账和更正错误的记账凭证可以除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外不附原始凭证外，其它记账凭证必须后附，其它记账凭证必须后附原始凭证。原始凭证。二、原始凭证的种类（注意举例）二、原始凭证的种类（注意举例）（一）按（一）按取得的来源取得的来源不同，分为不同，分为外来外来的原始凭证和的原始凭证和自制自制的原的原始凭证始凭证（1）外来原始凭证）外来原始凭证,是指在经济业务发生或者完成时，是指在经济业务发生或者完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：供货单位从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：供货单位开出的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、职工开出的增值税专用发票、

7、收款单位开出的收款收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发票等。出差取得的飞机票、火车票、住宿发票等。（2）自制原始凭证）自制原始凭证,是指由本单位内部经办业务的部是指由本单位内部经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供单位门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供单位内部使用原始凭证。例如：收料单、领料单、限额领料单、内部使用原始凭证。例如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折产品入库单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表等。旧计算表等。注意：不能作为会计凭证的是：注意：不能作为会计凭证的是：（1）凡是不能证明经济

8、业务已完成的文件或证明，如经）凡是不能证明经济业务已完成的文件或证明，如经济合同、材料请购单、生产通知单等；济合同、材料请购单、生产通知单等；（2）未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证或不具）未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证或不具备凭证基本内容的白条。备凭证基本内容的白条。l【例：多项】下列凭证属于外来原始凭证【例：多项】下列凭证属于外来原始凭证的有（的有（）lA.付款收据付款收据lB.银行转来的各种结算凭证银行转来的各种结算凭证lC.工资发放明细表工资发放明细表lD.出差人员车票出差人员车票l答案：答案：ABD（二）按照填制手续及内容不同，分为（二）按照填制手续及内容不同，分为一次凭

9、证、累计一次凭证、累计凭证和汇总凭证凭证和汇总凭证l（1）一次凭证是指一次填制完成、）一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济只记录一笔经济业务业务的原始凭证。它是的原始凭证。它是一次有效一次有效的凭证。外来的原始凭证的凭证。外来的原始凭证一般都是一次凭证。例如：收据、领料单、收料单、发货一般都是一次凭证。例如：收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。票、借款单、银行结算凭证等。l（2）累计凭证）累计凭证,是指在一定时期内是指在一定时期内多次记录发生的多次记录发生的同类型同类型经济业务经济业务的原始凭证。它是的原始凭证。它是多次有效多次有效的原始凭证。最常见的原始凭证。最常见的累

10、计原始凭证是的累计原始凭证是限额领料单限额领料单（其优点是既进行事前控制，（其优点是既进行事前控制，又减少凭证的填制手续）。又减少凭证的填制手续）。l（3）汇总凭证，亦称原始凭证汇总表，是指对一定时期）汇总凭证，亦称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。例如：收料凭证汇总表、工资结准综合填制的原始凭证。例如：收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表等。算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表等。l 注意：注意：P77（三）按照格式不同分类，分为通用凭证和专用凭证（

11、三）按照格式不同分类，分为通用凭证和专用凭证（1）通用凭证，是指由）通用凭证，是指由有关部门统一印制有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。方法的原始凭证。（2）专用原始凭证，是指由）专用原始凭证，是指由单位内部自行印单位内部自行印制制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。的、仅在本单位内部使用的原始凭证。（要能将三种分类综合要能将三种分类综合，例如，例如“限额领料限额领料单单”既是自制原始凭证，又是累计凭证，既是自制原始凭证，又是累计凭证，也是专用原始凭证）也是专用原始凭证）【例：单选】差旅费报销单按填制的手续及【例：单选】差旅费

12、报销单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的（内容分类，属于原始凭证中的（）A.一次凭证一次凭证 B.累计凭证累计凭证 C.汇总凭证汇总凭证 D.专用凭证专用凭证 答案：C三、原始凭证的基本内容（了解）三、原始凭证的基本内容（了解）原始凭证的基本内容（要素）包括：原始凭证的基本内容（要素）包括：1.原始凭证的名称原始凭证的名称2.填制原始凭证的日期填制原始凭证的日期3.接受原始凭证单位的名称（俗称接受原始凭证单位的名称（俗称“台头台头”）记账凭证无记账凭证无4.经济业务的内容（含数量、单位、金额等）经济业务的内容（含数量、单位、金额等）5.填制单位的签章填制单位的签章记账凭证无记账凭证无 6

13、.有关人员的签章有关人员的签章 7.凭证附件凭证附件四、原始凭证的填制要求四、原始凭证的填制要求l 原始凭证是具有法律效力的证明文件原始凭证是具有法律效力的证明文件。应按下列要求填。应按下列要求填制：制：1.记录真实记录真实 原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，准确无误。不得歪曲经济业务直相，靠，符合实际情况，准确无误。不得歪曲经济业务直相，弄虚作假。弄虚作假。2.内容完整内容完整各项目填写齐全，不能遗漏和省略。各项目填写齐全，不能遗漏和省略。需要填一式数联需要填一式数联的凭证，各联的内容应当相同。的凭证，各联的内容应当

14、相同。3.手续完备手续完备单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。l 4.书写要清楚、规范：书写要清楚、规范：（1）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认，不）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。得使用未经国务院公布的

15、简化汉字。（2）大小写金额必须相符且填写规范，）大小写金额必须相符且填写规范，l 小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。字。l I 在金额前要填写人民币￥符号，人民币符号与在金额前要填写人民币￥符号，人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。阿拉伯数字之间不得留有空白。例如：不能写成例如：不能写成“￥500.00”，必须是，必须是“￥500.00”l Ii 金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号或符号“一一”；有角无分的，分位写；有角无分的，分位写“0”，不得用符号不得用符号“一一”。例如：可以

16、写成例如：可以写成“￥500.00”或或“￥500.”，但，但不能写成不能写成“￥500”；可以写成可以写成“￥510.80”，但不能写成，但不能写成“￥510.8”l 大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，整等，一律用正楷或行书字书写，l i大写金额前未印有大写金额前未印有“人民币人民币”字样的，应加写字样的，应加写“人民币人民币”三个字，人币民字样和大写金额之间三个字，人币民字样和大写金额之间不得留有空白。不得留有空白。l ii

17、大写金额到元或角为止的，后面要写大写金额到元或角为止的，后面要写“整整”或或“正正”字；有分的，不写字；有分的，不写“整整”或或“正正”字。字。例如：例如：1218.52，用大写表示为：壹仟贰佰壹拾，用大写表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分捌元伍角贰分 而不能表示为：壹仟贰佰拾捌元伍角贰分而不能表示为：壹仟贰佰拾捌元伍角贰分 也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分整也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分整又如：又如：125.3，用大写表示为：壹佰贰拾伍元叁角，用大写表示为：壹佰贰拾伍元叁角整整 而不能表示为：壹佰贰拾伍元叁角而不能表示为：壹佰贰拾伍元叁角l 5.编号连续编号连续如果原始凭证已预先

18、印定编号，在写坏作废如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖时，应加盖“作废作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。始凭证上更正。7.填制及时填制及时。l 及时填制、及时送交。及时填制、及时送交。五、原始凭证的审核五、原始凭证的审核l1.审核审核真实性真实性（审核日期、业

19、务内容、数据、（审核日期、业务内容、数据、签章及通用原始凭证本身的真实性）签章及通用原始凭证本身的真实性）2.审核审核合法性合法性3.审核合理性审核合理性4.审核完整性审核完整性5.审核正确性审核正确性6.审核及时性审核及时性审核结果的处理：审核结果的处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应该及时）对于完全符合要求的原始凭证，应该及时的编制记账凭证入账。的编制记账凭证入账。（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误或计算有错误的原始凭证，应该退回填写有错误或计算有错误的原始凭证，应该退回给有关的给有关的经办人员经办人员，由其负责将有关凭证补充完

20、，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或者重开之后，再办理会计手续。整，更正错误或者重开之后，再办理会计手续。（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪的行为，应当拒绝执行，并向有关方面反映乱纪的行为，应当拒绝执行，并向有关方面反映情况。情况。【例：单选】下面不属于原始凭证审核内容的有（）A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员的签章B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和

21、预算D.会计科目使用是否正确答案：D【例：多选】原始凭证的审核内容包括（）A.真实性B.合理性C.合法性D.完整性答案：ABCD六、原始凭证的错误更正（六、原始凭证的错误更正（会计法会计法规规定）定）l 1、不得涂改，涂改无效、不得涂改，涂改无效l 2、内容有错，由开具单位重开或更正，更正处、内容有错，由开具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章加盖出具单位印章l 3、金额错误不得更正，只能由原始凭证开具单、金额错误不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。位重新开具。l 4、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更

22、正原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。和重新开具的法律义务，不得拒绝。l【例【例3】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（是（）。）。A本单位代替出具单位进行更正本单位代替出具单位进行更正B退回出具单位，不予接受退回出具单位，不予接受C向单位负责人报告向单位负责人报告D由出具单位重开或更正由出具单位重开或更正l 答案：答案：D解析：对于内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退解析：对于内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正回给有关经办人员，由其负责将有关

23、凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。错误或重开后，再办理正式会计手续。【例【例4】下列不能算作会计凭证，也不能作为会计核算依】下列不能算作会计凭证，也不能作为会计核算依据的是（据的是（）。）。A领料单领料单 B 成本计算单成本计算单 C经济合同经济合同 D银行转账结算凭银行转账结算凭证证l 答案：答案：C解析：凡是不能证明经济业务已完成的文件或证明，如经解析：凡是不能证明经济业务已完成的文件或证明，如经济合同、材料请购单、生产通知单等，都不能算作会计凭济合同、材料请购单、生产通知单等，都不能算作会计凭证。证。l【例【例5】填制原始凭证时，符合书写要求的是（】填制原始凭证时，符合

24、书写要求的是（）。）。A阿拉伯数字前面应当书写货币币种符号阿拉伯数字前面应当书写货币币种符号B币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白C大写金额有分的，分字后面要写大写金额有分的，分字后面要写“整整”或或“正正”字字D汉字大写金额可以用简化字代替汉字大写金额可以用简化字代替l 答案：答案：AB解析：大写金额到元或角为止的，后面要写解析：大写金额到元或角为止的，后面要写“整整”或或“正正”字；有分字；有分的，不写的，不写“整整”或或“正正”字。汉字大写金额不允许用简化字代替。字。汉字大写金额不允许用简化字代替。【例【例6】原始凭证审核的内容包括（】原始凭证

25、审核的内容包括（）。）。A经济业务内容是否真实经济业务内容是否真实B会计科目使用是否正确会计科目使用是否正确C应借应贷方向是否正确应借应贷方向是否正确D经济业务是否有违法乱纪行为经济业务是否有违法乱纪行为l 答案：答案：AD解析：原始凭证审核的内容包括真实性的审查、合法性的审查、合理解析：原始凭证审核的内容包括真实性的审查、合法性的审查、合理性的审查、完整性的审查、正确性的审查、及时性的审查。会计科目性的审查、完整性的审查、正确性的审查、及时性的审查。会计科目使用是否正确、应借应贷方向是否正确属于记账凭证的审核内容。使用是否正确、应借应贷方向是否正确属于记账凭证的审核内容。l 例例7】下列属于

26、外来原始凭证的是（】下列属于外来原始凭证的是（）。）。A领料单领料单B购货发票购货发票C银行转账凭证银行转账凭证D折旧计算表折旧计算表l 答案：答案：BC解析：原始凭证按取得的来源不同，可以分为自制原始凭解析：原始凭证按取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证，外来原始凭证是从其他单位或个人直证和外来原始凭证，外来原始凭证是从其他单位或个人直接取得的原始凭证，包括购货发票，银行收付款通知单等。接取得的原始凭证，包括购货发票，银行收付款通知单等。AD两项属于企业的自制原始凭证两项属于企业的自制原始凭证l【例【例8】从外单位取得的原始凭证，可以没有公章，但必】从外单位取得的原始凭证，可以

27、没有公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（须有经办人员的签名或盖章。（）l 答案：答案：解析：从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。解析：从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。l【例【例9】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（单位在原始凭证上更正。（）l 答案：答案：解析：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，解析：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

28、应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。【例【例10】通用凭证是由有关部门统一印制、在全国范围内】通用凭证是由有关部门统一印制、在全国范围内通用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（通用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（）l 答案：答案：解析：通用凭证的使用范围可以是某一地区、某一行业，解析：通用凭证的使用范围可以是某一地区、某一行业，也可以是全国，并不是一定在全国范围内通用。也可以是全国，并不是一定在全国范围内通用。第三节第三节 记账凭证记账凭证一、记账凭证的概念一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项

29、的审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以内容加以归类，并据以确定会计分录确定会计分录后再后再填制的会计凭证。是登记账簿的直接依据。填制的会计凭证。是登记账簿的直接依据。二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类l（一）按反映经济业务的内容不同，分为收款凭证、付款（一）按反映经济业务的内容不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。凭证和转账凭证。1、收款凭证是用来记录、收款凭证是用来记录现金和银行存款收款现金和银行存款收款业务的记帐业务的记帐凭证，是根据有关现金和银行存款收款业务原始凭证填制凭证，是根据有关现金和银行存款收款业务原始凭证填制的。的。收款凭证又可分为收款凭证又可分为现金收

30、款凭证现金收款凭证和和银行存款收款银行存款收款凭证。凭证。2、付款凭证是用来记录、付款凭证是用来记录现金和银行存款付款现金和银行存款付款业务的记帐业务的记帐凭证，是根据有关现金和银行存款付款业务原始凭证填制凭证，是根据有关现金和银行存款付款业务原始凭证填制的。的。付款凭证又可分为付款凭证又可分为现金付款凭证现金付款凭证和和银行存款付款银行存款付款凭证。凭证。l 3、转帐凭证是用来记录、转帐凭证是用来记录不涉及现金和银行存款业务不涉及现金和银行存款业务的记的记帐凭证，是根据有关转帐业务原始凭证填制的。帐凭证，是根据有关转帐业务原始凭证填制的。l注：对于经济业务较简单、规模较小、收注：对于经济业务

31、较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可付业务较少的单位，为了简化核算，还可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务，以采用通用记账凭证来记录所有经济业务，即不分类，其格式与转账凭证基本相同。即不分类，其格式与转账凭证基本相同。二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类（二）按照填列方式分类，分为复式凭证和单式凭（二）按照填列方式分类，分为复式凭证和单式凭证两种。证两种。l 1、复式记账凭证指每一笔经济业务所涉及的全、复式记账凭证指每一笔经济业务所涉及的全部会计科目以及发生额均在同一张记账凭证中反部会计科目以及发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。上述收、付、转账凭证以及通用映的一种

32、凭证。上述收、付、转账凭证以及通用凭证都是属于复式凭证。凭证都是属于复式凭证。l 应用最普遍应用最普遍2、单式记账凭证每一张只记录一个会计科目及、单式记账凭证每一张只记录一个会计科目及其金额。即一笔业务至少要两张，一张是借项凭其金额。即一笔业务至少要两张，一张是借项凭证，另外一张是贷项凭证。证，另外一张是贷项凭证。适用：业务量较大，会计部门分工较细的单位。适用：业务量较大，会计部门分工较细的单位。三、记账凭证的基本内容三、记账凭证的基本内容l 1.记账凭证的名称：收款凭证、付款凭证、转账凭证、记记账凭证的名称：收款凭证、付款凭证、转账凭证、记账凭证账凭证l 2.填制记账凭证的日期：不一定和原始

33、凭证日期一致；填制记账凭证的日期：不一定和原始凭证日期一致；3.记账凭证的编号：按发生顺序和凭证种类编号记账凭证的编号：按发生顺序和凭证种类编号 4.经济业务事项的内容摘要；经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；原原始凭证无始凭证无6.经济业务事项的金额；经济业务事项的金额；7.记账标记；记账标记；原始凭证无原始凭证无8.所附原始凭证张数；所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。228218四、记账凭证的编制要求四、记账凭证的编制要求l（一

34、）基本要求（一）基本要求1、记账凭证各项内容必须完整。、记账凭证各项内容必须完整。2、记账凭证应连续编号。、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需要编制分数编号法编号。例如，一笔经济业务需要编制3张转账张转账凭证，若该转账凭证顺序号为第凭证，若该转账凭证顺序号为第8号，则这笔业务可编制号，则这笔业务可编制转字第转字第81/3号，第号，第82/3号，第号，第83/3三张凭证。三张凭证。3、记账凭证的书写应清楚、规范。、记账凭证的书写应清楚、规范。4、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制

35、或根据若干张、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。凭证上。5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。其他记账凭证必须附有原始凭证。（一）基本要求（一）基本要求l 6、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果已、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果已登记入账的不能简单地重新填写就完

36、事，分情况处理登记入账的不能简单地重新填写就完事，分情况处理（1）如果当年内发现填写错误，可以先用红字填写一张）如果当年内发现填写错误，可以先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日注销某月某日某号凭证某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；注明凭证；注明“订正某月某日某号凭证订正某月某日某号凭证”字样。字样。（2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正确）如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调数字与错误数字之间的差额另

37、编一张调整的记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。增用蓝字，调减用红字。l（3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证。附原始凭证。7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。划线注销。（二）收款凭证的填制要求（二）收款凭证的填制要求l收款凭证左上角的收款凭证左上角的“借方科目

38、借方科目”，按收款，按收款的性质填写的性质填写“现金现金”或或“银行存款银行存款”；与；与借方科目相对应的借方科目相对应的“贷方科目贷方科目”写在凭证写在凭证里面。里面。日期填写的是编制本凭证的日期。日期填写的是编制本凭证的日期。（三）付款凭证的编制要求（三）付款凭证的编制要求l 付款凭证的编制与收款凭证的编制基本一致，主要区别在付款凭证的编制与收款凭证的编制基本一致，主要区别在于贷方科目是设证科目，左上角是贷方科目（于贷方科目是设证科目，左上角是贷方科目（“现金现金”或或“银行存款银行存款”），借方科目在凭证里面。），借方科目在凭证里面。注意：注意：1、对于涉及对于涉及“现金现金”和和“银行

39、存款银行存款”之间的经济业务，之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。l 例如：从银行提取现金要编银行存款的付款凭证；现金送例如：从银行提取现金要编银行存款的付款凭证；现金送存银行应编制现金的付款凭证。存银行应编制现金的付款凭证。l 2、出纳人员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证、出纳人员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证办理收、付款业务，而必须根据经会计主管或其指定人员办理收、付款业务，而必须根据经会计主管或其指定人员审核无误的收、付款凭证办理收、付款业务。审核无误的收、付款凭证办理收、付款业务。（三）转账凭证的编制要求（三）转账凭证的编

40、制要求l 将经济业务涉及的全部会计科目按先借后贷的顺序填写到将经济业务涉及的全部会计科目按先借后贷的顺序填写到“会计科目会计科目”栏中，其他要求与收付款的相一致。栏中，其他要求与收付款的相一致。（转账凭证上无需出纳签章。）（转账凭证上无需出纳签章。）另外，对同一项经济业务中既有现金或银行存款收付另外，对同一项经济业务中既有现金或银行存款收付业务，又有转账业务时，应该分别填收、付款凭证和转账业务，又有转账业务时，应该分别填收、付款凭证和转账凭证。凭证。l 例如，例如，2008年年10月月31日，购买一台生产设备，价值日，购买一台生产设备，价值150000元，支付银行存款元，支付银行存款50000

41、元，余款签发半年期商业元，余款签发半年期商业汇票一张支付。此时应分别编制付款凭证和转账凭证。汇票一张支付。此时应分别编制付款凭证和转账凭证。五、记账凭证的审核内容五、记账凭证的审核内容P95审核内容主要包括：审核内容主要包括：（1）内容是否真实。）内容是否真实。（2）项目是否齐全。）项目是否齐全。（3）科目是否正确。）科目是否正确。（4）金额是否正确。）金额是否正确。（5）书写是否正确。）书写是否正确。l【例【例11】填制记账凭证时，错误的做法是（】填制记账凭证时，错误的做法是（）。）。A根据每一张原始凭证填制根据每一张原始凭证填制B根据若干张同类原始凭证汇总填制根据若干张同类原始凭证汇总填制

42、C将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上证上D根据原始凭证汇总表填制根据原始凭证汇总表填制l 答案：答案：C解析：记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张解析：记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。所以答案应选所以答案应选C。【例【例12】下列经济业务，应该填制现金收款凭证的是（】下列经济业

43、务，应该填制现金收款凭证的是（）。）。A从银行提取现金从银行提取现金B以现金发放职工工资以现金发放职工工资C出售报废的固定资产收到现金出售报废的固定资产收到现金D销售积压材料收到一张转账支票销售积压材料收到一张转账支票l 答案：答案：C解析：解析：A项编制银行存款的付款凭证，项编制银行存款的付款凭证，B项是现金付款凭证，项是现金付款凭证，D项是银行收款凭证，只有项是银行收款凭证，只有C选项正确。选项正确。l【例【例13】可以不附原始凭证的记账凭证有（】可以不附原始凭证的记账凭证有（）。）。A结账的记账凭证结账的记账凭证B收款的记账凭证收款的记账凭证C更正错误的记账凭证更正错误的记账凭证D经单位

44、负责人批准的记账凭证经单位负责人批准的记账凭证l 答案：答案：AC解析：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，解析：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。其他记账凭证必须附有原始凭证。【例【例14】如果发现以前年度记账凭证有错误的，可以先用】如果发现以前年度记账凭证有错误的，可以先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证。（填制一张正确的记账凭证。（）l 答案：答案：解析：这是针对在当年内发现填写错误的记账凭证的更正方解析：这是针对在当年内发现填写错误的记账凭证

45、的更正方法，而如果发现以前年度记账凭证有错误的，我们应当用蓝法，而如果发现以前年度记账凭证有错误的，我们应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。字填制一张更正的记账凭证。l【例【例15】原始凭证由本单位的业务经办人员填制，】原始凭证由本单位的业务经办人员填制，记账凭证由本单位的会计人员填制。（记账凭证由本单位的会计人员填制。（）l 答案：答案：解析：原始凭证大多是由本单位或外单位的业务解析：原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律由本单位的经办人员填制的，而记账凭证则一律由本单位的会计人员填制。会计人员填制。第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管一、会计凭

46、证的传递一、会计凭证的传递P961、含义：、含义：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。有关部门和人员之间的传送程序。2、意义（新增、了解）、意义（新增、了解）3、要求、要求 4、传递程序和方法（新增、了解）、传递程序和方法（新增、了解）二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管l 1、含义：、含义：会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。订、归档和存查工作。2、保管要求：、保管要求：（1）会计凭证应定

47、期装订成册，防止散失。）会计凭证应定期装订成册，防止散失。（2）会计凭证封面要内容完整，项目齐全。）会计凭证封面要内容完整，项目齐全。（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。（4）原始凭证较多时可单独装订保管。）原始凭证较多时可单独装订保管。（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。前不得任意销毁。l【例【例16】会计凭证的传递是指从（】会计凭证的传递是指从（）在单位内）在单位内部有关部门及人员之间的传递程序。部有关部门及人员之间的传递程序。A会计凭证的取得或填制到登记账簿止会计凭证的取得或填制到登记账簿止B会计凭证的取得或填制时起到归档保管过程中会计凭证的取得或填制时起到归档保管过程中C会计凭证审核后到归档止会计凭证审核后到归档止D会计凭证的填制或取得到财产清查止会计凭证的填制或取得到财产清查止l 答案：答案：B解析：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或解析：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。门和人员之间的传送程序。更多资源http:/