（新大纲）2020年初级会计职称《初级会计实务》-第三章--负债课件.pptx

1、全国初级会计专业技术考试 初级会计实务 2 0 2 0 初级会计实务目录第一章会计概述第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入、费用和利润第六章财务报表第七章管理会计基础第八章政府会计基础l 会计概述l 资产l 负债l 所有者权益l 收入、费用和利润l 财务报表l 管理会计基础l 政府会计基础初级会计实务初级会计实务 目录目录考试题型、题量、分值：考试题型、题量、分值：考试题型考试题型个数个数分值分值合计合计单选题单选题24241.51.53636分分多选题多选题12122 22424分分判断题判断题10101 11010分分不定项选择题不定项选择题15152 23030分分合计合计10

2、0100分分03第三章 负债【基本要求】1.掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2.掌握职工薪酬的内容及短期薪酬和设定提存计划的核算3.掌握应交增值税、应交消费税的核算4.熟悉应付利息、应付股利和其他应付款的核算5.熟悉其他应交税费的核算负债 本章考情分析 负债属于重要内容，各位考生在学习本章内容时要与资产、收入等会计要素相结合，在考查负债的有关知识时，往往会结合资产、收入等章节进行考核。在学习本章内容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费等知识与资产、收入等知识的结合。近三年考题题型题量题型年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2019年4.5分6分2分6分18.5分201

3、8年6分4分1分819.5分2017年4.5分4分3分6分17.5分一定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债概述负债概述2、确认条件 3、负债的分类 按流动性分为：流动负债和非流动负债。流动负债：1年内或超过1年的一个正常的营业周期内 非流动负债：流动负债以外的负债。所有者权益1、定义 短期负债指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金戒者是为了抵偿某项债务而借入的。月末预提、按季度支付二、核算（1）取得借款时：借：银行存款 贷：短期借款 二、核算（2）计息及支付利息按季

4、支付利息按月预提 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 二、核算（2）计息及支付利息按月支付利息不预提借：财务费用 贷：银行存款 二、核算（2）计息及支付利息借款到期连同本金一起归还 借：短期借款 财务费用（当月未提利息）（当月未提利息）应付利息（前月已提利息）（前月已提利息）贷：银行存款【例】甲股份有限公司于214年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 12

5、0 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息120 0004%12400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。【答案】D【答案】C【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。【例题判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）【答案】【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息”科目核算。【例题判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（）【判断题】（2018年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。（）正确答案【单选题】

6、（2017）下列各项中，筹建期间用于日常管理活动的借款利息应记入的会计科目是（）。A.长期待摊费用 B.销售费用C.管理费用 D.财务费用正确答案C答案解析筹建期间非资本化利息费用应记入管理费用科目，不是计入财务费用科目。一、应付票据（一）定义 应付票据指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月。（二）账务处理1、开出商业汇票时：2、企业支付银行承兑汇票的手续费时:借：财务费用 贷：银行存款【2019】支付承兑手续费取得增值税与用収票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目2、企

7、业支付银行承兑汇票的手续费时:借：财务费用 贷：银行存款3、偿还应付票据时 借：应付票据 贷：银行存款4、转销应付票据时（已到期但无力支付）借：应付票据 贷：应付账款或短期借款（商业承兑汇票或银行承兑汇票）【2019】支付承兑手续费取得增值税与用収票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目3、偿还应付票据时 借：应付票据 贷：银行存款4、转销应付票据时（已到期但无力支付）（1）如商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款（2）如银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款带息票据的账务处理：带息票据与不带息票据的账务处理不同之处是：带息票据需要按月计提利息，其利息计入当

8、期财务费用。借：财务费用 贷：应付票据【答案】【例题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记正确答案B答案解析企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。【答案】B【解析】“应付票据”科目的账面余额=150（1+6%/12）=150.75(万元)。【答案】D【解析】应付银行承兑汇票到期无力支付的，应转入短期借款；应付商业承兑汇票到期无力支付的，应转入应付账款。（一）定义（二）账务处理1、发生时:借：原材料/管理费用等 应交

9、税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、偿还时 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据等应付账款附有现金折扣的应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。3、因某些原因确实无法支付时（转销）借：应付账款 贷：营业外收入 4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。借：应付账款 贷：银行存款等 月末按用途分配：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。6.应付账款如果出现借方余额代表的是

10、“预付账款”。例】2018年12月31曰，丁企业确认一笔应付某公司货款50 000元为无法支付的款项，对此予以转销。丁企业应编制如下会计分录：借：应付账款 50000 贷：营业外收入 50 000【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款 B.增值税进项税额C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费正确答案C答案解析现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。A.127 B.128.1 C.117 D.120【答案】B【解析】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款应计入营业外收入。【答案】【解析】现金折扣不会影响应付账款的

11、入账价值。【答案】B【解析】企业因债权人撤销或其他原因而转销的无法支付的应付账款，应计入营业外收入。【提示】销货业务：应收账款、预收账款贩货业务：应付账款、预付账款1、收到预收账款时借:银行存款 贷：预收账款2、发出货物时（风险和报酬兼转），实现收入时借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）3、多退少补结算收到补付货款时借：银行存款 贷：预收账款或退回多付款时：借：预收账款 贷：银行存款 预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。【真题单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方

12、 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不单独设置“预收账款”科目，应将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。【例题】甲公司为增值税一般纳税人。219年6月3日，甲公司不乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税32 000元。根据贩货合同的规定，乙公司在贩货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清。219年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物収运到乙公司并开出增值税与用収票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。甲公司应编制如下分录：（1）收到乙公司预付

13、的货款：借：银行存款 120 000 贷：预收账款乙公司 120 000（2）向乙公司収出货物：借：预收账款乙公司 232 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）32 000 （3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款 112 000 贷：预收账款乙公司 112 000 【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。四、应付利息和应付股利（一）应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。账务处理：计提时：借：财务费用 研发支出 在建工程 贷：应

14、付利息 实际支付时：借：应付利息 贷：银行存款等【例题计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录：（1）每年计算确定利息费用：企业每年应支付的利息 3 000 0006%180 000（元）（2）每年实际支付利息：借：财务费用 180 000 贷：应付利息 180 000借：应付利息 180 000 贷：银行存款 180 000【例题多选题】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（）。（2018年）A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付

15、的利息C.按照短期借款合同约定计算确认的应付利息，应记入“应付利息”科目借方D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目借方【答案】BD【解析】选项A，企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；选项C，计算确认的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。【例题多选题】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（）。（2018年）A企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方B“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息C按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利

16、息”借方科目D企业支付已经预提的利息，应计入“应付利息”科目借方【答案】BD【解析】选项A，企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；选项C，在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。【答案】CD【解析】选项A计入其他应收款；选项B计入应交税费。【答案】ABCD【真题多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.支付职工的工资、奖金及津贴B.按规定计提的职工教育经费C.向职工収放的防暑降温费D.职工出差报销的差旅费正确答案 ABC答案解析 职工出

17、差报销的差旅费应当计入管理费用科目中。【单选题】（2019年）下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是（）。A.为职工代扣代缴的个人所得税 B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金 C.按国家规定标准提取的职工教育经费 D.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 正确答案A 答案解析为职工代扣代缴的个人所得税不属于职工薪酬的组成部分，企业只是承担了代扣代缴的义务。【例题判断题】企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬辞退福利”科目核算。（）（2018年）【答案】二、应付职工薪酬的科目设置 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费

18、”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。【例题多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。（2018年）A.正式任命并聘请的独立董事津贴B.已订立劳动合同的全职职工的工资C.已订立劳动合同的临时职工的工资D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金【答案】ABCD【解析】A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴；B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资；临时工也属于职工的范畴，因此C选项也属于应付职工薪酬；D属于应付职工薪酬中短期

19、薪酬的国家规定计提标准的职工薪酬，四个选项均正确。【例题多选题】下列各项中，企业应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。（2018年）A.支付给职工的生活困难补助B.为职工缴存的养老保险费C.为职工支付的业务培训费用D.支付为企业高管人员提供免费住房的房租【答案】ABCD【解析】选项ACD属于短期薪酬的内容，选项B属于离职后福利，均属于“应付职工薪酬”科目核算的内容。【例题单选题】下列各项中。属于企业按规定代扣代缴职工个人所得税时，应借记的会计科目是（）。（2018年）A.管理费用 B.税金及附加C.营业外支出 D.应付职工薪酬【答案】D【解析】相关会计处理如下：借：应付职工薪酬职工工资、奖金

20、、津贴和补贴贷：应交税费应交个人所得税故该笔处理的借方科目为应付职工薪酬。三、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬1、计提：借：生产成本（生产人员薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（公司管理人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发活动人员薪酬）在建工程等（从事工程建设人员薪酬）贷：应付职工薪酬工资/职工福利费/社会保险费等 【例】甲企业218年7月份应付工资总额693 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，与设销售机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如下会计分录

21、：借：生产成本基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400 贷：应付职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴 693 0002、发放：借：应付职工薪酬工资等 贷：银行存款/库存现金 其他应收款（扣还代垫的各种款项）应交税费应交个人所得税（代扣个人所得税）其他应付款社会保险费个人部分 （代扣个人承担医疗、失业保险）3、缴纳社会保险：借：应付职工薪酬养老保险 应付职工薪酬医疗保险 应付职工薪酬失业保险 应付职工薪酬生育保险 应付职工薪酬工伤保险 其他应付款社会保险费个人部分 贷：银行存款4、缴纳个人所得税：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款

22、【例题.多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。（2011年）A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员的工资【答案】CD【解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的工资应计入材料成本。【例题判断题】企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。（）（2018年）【答案】【例题判断题】企业在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（）（2017年）【答案】【单选题】（2019年）下

23、列各项中，企业应计入“应付职工薪酬”科目贷方的是（）。A.发放职工工资 B.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿 C.支付职工的培训费 D.缴存职工基本养老保险费 正确答案B 答案解析选项ACD，因为都属于支付职工薪酬，所以应当计入“应付职工薪酬”科目的借方。5、累计带薪缺勤：累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。累积带薪缺勤累积带薪缺勤累积带薪缺勤非累积带薪缺勤（二）非货币性职工薪酬发放自产产品固定资

24、产无偿提供职工给职工租赁住房（二）非货币性职工薪酬1、发放自产产品（按公允价值）借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（售价+增值税）借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品2.企业以外购商品作为福利发放给职工：（1）购买时 借：库存商品等 贷：银行存款等（2）发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品等 （3）确认应付职工薪酬借：生产成本 管理费用销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利或不通过库存商品核算，（1）（2）合并成一个分录：借：应付职工薪酬 贷：银行存款【真题单选题】某企业为增值

25、税一般纳税人。2018年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价栺计算的增值税销项税额为1.6万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为（）万元。【解析】企业应确认的应付职工薪酬=10+1.6=11.6（万元）。【真题单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为16%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10 B.11.7 C.12 D.14.04【答案】D【解析】计入应付

26、职工薪酬的金额=121.16=14.04（万元）借：应付职工薪酬非货币性福利 13.92 贷：主营业务收入 12 应交税费应交增值税（销项税额）1.92借：主营业务成本 10 贷：库存商品 10【判断题】（2019年）企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工，应以账面价值计量该项非货币性福利。（）正确答案 答案解析企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。3.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：（1）确认应付职工薪酬 借：管理费用/生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）计提折旧 借：

27、应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 4.将企业租赁的住房等资产无偿提供给职工使用：（1）确认应付职工薪酬时借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）支付房租时借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 【真题单选题】2018年10月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为16%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”科目的发生额为（）。A.69.6 B.63.18 C.54 D.60正确答案 A答案解析 应确讣的应付职工薪酬=0.2300+0.230016%=

28、69.6（万元）。【答案】D【解析】应确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04【判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（）【答案】【解析】应贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。【例题单选题】下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处理表述正确的是（）。（2018年）A按产品的生产成本确定主营业务收入B按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付

29、职工薪酬C按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用D按产品的公允价值结转主营业务成本【答案】B【解析】企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品含税的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。并应按照公允价值确认收入，同时按照产品的账面价值结转成本。借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬设定提存计划企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。一、应交税费的内容企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应

30、交税费”科目核算。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况。企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。一、应交税费的内容【答案】AB【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。【答案】BC【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税征税范围（1）销售货物（2）应税劳务：提供加工修理修配劳务（3）销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务（4）应税行为：销售无形资产和不动产（5）进口货物一

31、般纳税人一般纳税人行业行业税率税率销售或进口货物、提供加工修理修配劳务销售或进口货物、提供加工修理修配劳务16%16%（部分（部分10%10%）有形动产租赁服务有形动产租赁服务16%16%销售或进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐等以销售或进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐等以及国务院及其有关部门规定的其他货物，提供交通运及国务院及其有关部门规定的其他货物，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权不动产，转让土地使用权10%10%金融服务、增值电信服务、现代服务（租赁服务除金融服务、增值电信服务、现代服务（租

32、赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）等其他应税行为等其他应税行为6%6%小规模纳税人采用简易计税方法（征收率）小规模纳税人采用简易计税方法（征收率）3%3%、5%5%一般纳税人出口货物（另有规定的除外）一般纳税人出口货物（另有规定的除外）零税率零税率（二）一般纳税人的账务处理1.增值税核算应设置的会计科目（1）“应交税费应交增值税”明细科目借方专栏贷方专栏进项税额销项税额已交税金进项税额转出减免税款出口退税出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税销项税额抵减 转出未交增值税三、应交消费税三、应交消费税三、应交消费税【提示】消费税是在

33、销售收入中包含的税款，所以称为“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。【提示】在收入和成本不变的情况下，价内税税金越高，利润越低。三、应交消费税2、征收办法：从价定率征收从量定额征收从价定率和从量定额复合征收增值税是价外税，消费税是价内税。应交税费应交消费税实际交纳的消费税金应交纳的消费税金尚未交纳的消费税金1、销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，记入“税金及附加”科目。会计分录：借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税【真题计算题】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为15%，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录：借：

34、税金及附加 150 000 贷：应交税费应交消费税 150 000 应纳消费税额 1 000 00015%150 000（元）2、自产自用应税消费品（1）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。会计分录：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税【例题计算题】乙企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消费税6 000元，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录：借：在建工程 56 000 贷：库存商品 50 000 应交税费应交消费税 6 000（2）企业将生产的应税消费品用于集体福利或个人消费

35、的，应确认应付职工薪酬并确认销售收入，同时结转产品成本，相关消费税计入营业税金及附加。会计分录：借：应付职工薪酬（售价+增值税销项税额）营业税金及附加（消费税）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税同时：借：主营业务成本贷：库存商品 同时：借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 0003、委托加工应税消费品（1）收回后直接用于销售的，委托方应将由受托方代收代缴的消费税计入成本。借：委托加工物资等 贷：应付账款、银行存款等3、委托加工应税消费品（2）收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应将由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。借：应交税费应

36、交消费税 贷：应付账款、银行存款等3、委托加工应税消费品（3）委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消费品的过程中，如改变用途，应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交消费税”科目的借方转出。（2）如果委托加工物资收回直接对外销售：借：委托加工物资 2000000贷：原材料 2000000借：委托加工物资560000贷：应付账款 560000借：原材料 2560000贷：委托加工物资 2560000【答案】A【解析】材料加工完毕入库时的成本5012264（万元）。【答案】B【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本中核算。【答案】A【解析

37、】委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目，不在委托加工物资的成本中核算，所以B材料收回时的成本=20000+10000=30000（元）。4、进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。5、缴纳消费税 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款【例题单选题】A公司为增值税一般纳税人，委托M公司加工B材料（非金银首饰），发出材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工

38、完成，委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元。A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700 【答案】A【例题单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资 B.委托加工物资C.应交税费应交消费税 D.营业税金及附加【答案】B【单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料

39、支付的增值税计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方。四、其他应交税费1、应交资源税对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。四、其他应交税费（1）企业对外销售应税产品应交的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税（2）企业自产自用应税产品应交的资源税借：生产成本、制造费用等贷：应交税费应交资源税（3）企业收购未税矿产品应交的资源税 借：材料采购等 贷：应交税费应交资源税 【答案】AB【解析】企业销售应税矿产品应交的资源税记入“税金及附加”科目；自产自用应税矿产品应交的资源税记入“生产成本”或“制造费用”等科目中。2、应交城市维护建设税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维

40、护建设税 3、应交教育费附加【答案】B【解析】增值税、消费税是计算城市维护建设税的基础。该企业应记入“应交税费应交城市维护建设税”科目的金额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税）7%=（200000+150000）7%=24500（元）。4、应交土地增值税 对在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收。4、应交土地增值税（1）土地使用权连同地上建筑物在“固定资产”科目核算的（转让不动产)借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税 4、应交土地增值税（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的（转让土地使用权）借：银行存款累计摊销、无形资产减值准备贷：应交

41、税费应交土地增值税无形资产营业外收入（或借记“营业外支出”）4、应交土地增值税（3）房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税（出售商品房）借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税【例题计算题】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25 000元。有关会计处理如下：（1）计算应交纳的土地增值税：借：固定资产清理25 000 贷：应交税费应交土地增值税25 000（2）企业用银行存款交纳应交土地增值税：借：应交税费应交土地增值税25 000 贷：银行存款25 000 5、应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税费应交xx税 6、印花税借

42、：管理费用贷：银行存款、库存现金等 7、个人所得税【答案】C【解析】企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费均记入“税金及附加”科目。【例题】某企业结算本月应付职工工资总额300 000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计3 000元，实发工资297 000元。（1）代扣个人所得税：借：应付职工薪酬工资 3 000贷：应交税费应交个人所得税 3 000（2）交纳个人所得税：借：应交税费应交个人所得税 3 000 贷：银行存款 3 000【答案】B【解析】房产税和车船税应当计入到管理费用中，因此应计入管理费用的金额=10+5=15（万元）。【例题单选题】某企业为增值税一般

43、纳税人，2013年应交各种税金为：增值税420万元，消费税180万元，城市维护建设税55万元，房产税10万元，车船税5万元，个人所得税150万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.820 B.15 C.670 D.655【答案】B【解析】应计入到管理费用中的金额=10+5=15（万元）【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年应交的各种税金为：增值税420万元，消费税180万元，城市维护建设税55万元，房产税10万元，车船税5万元，印花税1万元，个人所得税150万元。上述各项税金中应计入税金及附加的金额为（）万元。A.821 B.251 C.671 D.656【答案】B【解析】应计入到税金及附加中的金额=180+55+10+5+1=251（万元）。印本章课程学习完毕！