增值税概述课件.ppt

1、增值税增值税(value-added tax)1954，法国开创了增值税实施之先河 1994，我国实施生产型增值税 2009，我国由生产型增值税改为消费型增值税增值税法的概念增值税法的概念 1993 1993年年1212月国务院颁布了增值税暂行条月国务院颁布了增值税暂行条例，自例，自19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。20 200808年年1111月国务院修订了增值税暂行条月国务院修订了增值税暂行条例例，于，于20200909年年1 1月月1 1日施行。日施行。财政部于财政部于20082008年年1212月月1818日发布了中华人日发布了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

2、，也于民共和国增值税暂行条例实施细则，也于20200909年年1 1月月1 1日施行。日施行。新、旧增值税暂行条例有什么区别？新、旧增值税暂行条例有什么区别？一、降低小规模纳税人的征收率：从一、降低小规模纳税人的征收率：从6 6降至降至3 3。二、允许抵扣固定资产进项税额。二、允许抵扣固定资产进项税额。增值税由生产型向消费型的转换。增值税由生产型向消费型的转换。三、自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项三、自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。税额，不得予以抵扣。四、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。四、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。补充农产品和运输

3、费用扣除率、对增值税一般纳税补充农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定等。人进行资格认定等规定等。五、将纳税申报期限从五、将纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日。日。方便了纳税人纳税申报，缓解征收大厅的申报压力。方便了纳税人纳税申报，缓解征收大厅的申报压力。五个方面的修订五个方面的修订项目二项目二 增值税法及会计核算增值税法及会计核算任务一任务一 增值税基础知识增值税基础知识任务二任务二 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算任务三任务三 增值税的征收管理与纳税申报增值税的征收管理与纳税申报任务四任务四 增值税会计核算增值税会计核算5任务一任务一 增值税概述

4、增值税概述 重点及难点：重点及难点：增值税基本法律内容增值税基本法律内容 1 1、征税范围、征税范围哪些业务征税哪些业务征税 2 2、纳税人、纳税人谁纳税谁纳税 3 3、税率和征收率、税率和征收率什么标准缴税什么标准缴税 4 4、优惠政策、优惠政策起征点和减免政策起征点和减免政策一、增值税的概念和分类一、增值税的概念和分类(一一)增值税的概念增值税的概念 增值税是对销售货物或者提供加工、修增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。就其实现的增值额征收的一个税种。(二二)增值税的分类增值税的分类 1生产型

5、增值税生产型增值税 2收入型增值税收入型增值税 3消费型增值税消费型增值税7二、增值税的特点二、增值税的特点 我国现行增值税具有以下特点。我国现行增值税具有以下特点。(1)(1)实行价外计税。实行价外计税。(2)(2)实行发票扣税法。实行发票扣税法。(3)(3)实行实行“消费型消费型”增值税。增值税。(4)(4)不同类型的纳税人，实行不不同类型的纳税人，实行不同的计税方法。同的计税方法。三、三、增值税征税范围增值税征税范围增值税征收范围增值税征收范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为征收范围的特殊项目征收范围的特殊项目视同销售视同销售 兼营非应税劳务兼营非

6、应税劳务混合销售混合销售本本 章章 难难 点点本章重点本章重点 下列各下列各项业务应当项业务应当征收增征收增值税值税的有（）。的有（）。A.A.销销售价售价值值100100万元公寓一套万元公寓一套 B.B.销销售价售价值值100100万元豪万元豪华轿车华轿车一一辆辆 C.C.收收100100万元广州海珠万元广州海珠桥桥修修缮费缮费 D.D.委托加工白酒加工委托加工白酒加工费费100100万元万元 E.E.进进口口100100万元化万元化妆妆品品 F.F.汽汽车车修理修理费费100100万元万元【任任务务11多多选题选题】（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定：销售货物。货物是指有形动

7、产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产。提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。进口的货物【任任务务22多多选题选题】下列各下列各项业务应当项业务应当征收增征收增值税值税的有（）。的有（）。A.A.货货物期物期货货B.B.银银行行销销售金售金银银C.C.邮邮政部政部门销门销售集售集邮邮商品商品D.D.印刷印刷图书图书、报纸报纸、杂杂志志 正确答案正确答案ABD+CABD+C营营改增前：改增前：邮邮政部政部门销门销售集售集邮邮商品商品应该缴应该缴纳营业税纳营业税。除除邮邮政部政部门门以外的其他以外的其他单单位位销销

8、售集售集邮邮商品商品应该应该征收增征收增值税值税。（二）增值税征收范围特殊规定（二）增值税征收范围特殊规定之一：征税范围的特殊项目规定之一：征税范围的特殊项目规定 P27P27 1.货物期货，在期货实物交割环节纳税。货物期货，在期货实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务。银行销售金银的业务。3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品寄售物品 4.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。外的其他单位与个人销售集邮商品。5.发行报刊（邮政部门除外）。发行报刊（邮政部门除外）。任务任务3 3：

9、视同销售行为？：视同销售行为？下列各项中属于视同销售行为应当计算销下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。项税额的是（）。A A、将自产的、将自产的水泥水泥用于用于在建仓库在建仓库 B B、将购买的、将购买的水泥水泥用于在建用于在建仓库仓库 CC、将自产、将自产洗衣机洗衣机用于用于奖励员工奖励员工 D D、将购买的、将购买的洗衣机洗衣机奖励给员工奖励给员工增值税征收范围特殊规定行为之二：视同销售行为 P26中秋节，月饼生产商向员工发放月饼以示中秋节，月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候？节日问候？某药厂向医院的病人赠送板蓝根？某药厂向医院的病人赠送板蓝根？汽车企业以货运车作为投资，

10、提供给被投汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方？资方？加多宝广州分公司调运加多宝广州分公司调运100100万饮品到深圳万饮品到深圳分公司？分公司？征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为视同销售（视同销售（1、2）征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售视同销售 1-21-2 委托方委托方 委托代销委托代销 受托方受托方 购买方购买方 销售代销货物销售代销货物第二节第二节 增值税基本法律内容增值税基本法律内容岭南学院店岭南学院店小新塘店小新塘店百事可乐百事可乐中国总公司中国总公司广州广州“百事百事”北北 京京广广 州州 （2）征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售视同销售 3 3视同

11、销售视同销售否否第二节第二节 增值税基本法律内容增值税基本法律内容 （2）征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售视同销售 4 48 8将自产、委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提供给其他的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；单位或个体经营者；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送他人的货物无偿赠送

12、他人。问来源，看去向；问来源，看去向；投、分、送，全缴税。投、分、送，全缴税。视同销售（自产、委托加工）图示 货物用途货物用途对对 外外 使使 用用对对 内内 使使 用用投资、分配和无偿赠送投资、分配和无偿赠送（5）（）（6）（）（8）非应税项目、福利非应税项目、福利（4）（）（7）按售价处理按售价处理 按成本处理按成本处理购进购进 货物用途货物用途对对 外外 使使 用用对对 内内 使使 用用投资、分配和无偿赠送投资、分配和无偿赠送 非应税项目、福利非应税项目、福利 视同销售视同销售进项税额进项税额转出转出问来源，看去向；投、分、送，全缴税。问来源，看去向；投、分、送，全缴税。【实训：实训：单

13、选题】单选题】下列行为属于下列行为属于增值税增值税视同销售视同销售行为行为，应征，应征收增值税的是（）。收增值税的是（）。A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 正确答案正确答案A问来源，看去向；问来源，看去向；投、分、送，全缴税。投、分、送，全缴税。任务任务3 3解析解析 下列各项中属于视同销售行为应当计算销下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。项税额的是（）。A A、将自产的、将自产的水泥水泥用于用于在建仓库在建仓库 B B、将购买的、将购买的水泥水泥用于在建用于在建仓库仓库

14、CC、将自产、将自产洗衣机洗衣机用于用于奖励员工奖励员工 D D、将购买的、将购买的洗衣机洗衣机奖励给员工奖励给员工【正确答案】【正确答案】AC AC【答案解析】【答案解析】选项选项B B和和D D不属于视同销售，不属于视同销售，不缴纳增值税；不缴纳增值税；任务任务4 4：不得抵扣进项税额？：不得抵扣进项税额？下列各项中下列各项中进项进项税额税额不得抵扣不得抵扣的是（）。的是（）。A A、将自产的、将自产的水泥水泥用于用于在建仓库在建仓库 B B、将购买的、将购买的水泥水泥用于在建用于在建仓库仓库 CC、将自产、将自产洗衣机洗衣机用于用于奖励员工奖励员工 D D、将购买的、将购买的洗衣机洗衣机

15、奖励给员工奖励给员工 E E、外购的材料发生非正常损失、外购的材料发生非正常损失【正确答案】【正确答案】BDE BDE【答案解析】【答案解析】选项选项A A和和CC属于视同销售，缴属于视同销售，缴纳增值税；纳增值税；某企业购进一批建筑材料（专用发票上注某企业购进一批建筑材料（专用发票上注明价款明价款3030万元），税款已经抵扣。万元），税款已经抵扣。赠送关联企业赠送关联企业2020，另有，另有1010用于本企业办用于本企业办公楼装修，同类产品市场价格公楼装修，同类产品市场价格4040万元。万元。以上业务如何缴纳增值税？以上业务如何缴纳增值税？销项税额销项税额404020201717=1.36=

16、1.36万元万元 进项税额转出进项税额转出 303010101717=0.51=0.51万元万元实训作业实训作业1 1同同学们学们，猜猜看，猜猜看1 1！企业销售电企业销售电梯（自产或梯（自产或购进的）并购进的）并负责安装及负责安装及保养、维修保养、维修取得的收入。取得的收入。该如何缴税？该如何缴税？增值税增值税特殊规定之三：混合销售行为特殊规定之三：混合销售行为 空调专卖店销售一批空调并上门提供安空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务，收取装服务，收取10001000元安装费元安装费?顾客就餐消费饭店自酿啤酒顾客就餐消费饭店自酿啤酒1010万元？万元？一项销售行为既涉及增值税应税货物又一项

17、销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务涉及非应税劳务 特点：销售货物与提供营业税劳务之间特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系存在因果关系和内在联系任务任务5 5：增值税混合销售：增值税混合销售 下列各项中属于下列各项中属于增值税混合销售行为增值税混合销售行为的是的是（）。（）。A A、销售家具并负责运输销售家具并负责运输 B B、电信公司从事电信业务同时销售手机电信公司从事电信业务同时销售手机 CC、销售家用电器并负责安装销售家用电器并负责安装 D D、邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品【正确答案】【正确答案】AC AC【答案解析】【答案解析】选项选项B B和和D

18、D主业主业不属于不属于增值税增值税业务业务，不缴纳增值税；，不缴纳增值税；依纳税人的营业主业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主，交营业税例如：例如：A、空调专卖店销售一批空调并上门提供、空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务。安装服务。B、饭店就餐消费自酿啤酒、饭店就餐消费自酿啤酒同学们，猜猜看2！发生属于发生属于“饮食业饮食业”应税行为的应税行为的同时销售货同时销售货物给顾客物给顾客附设门市部、附设门市部、外卖点等对外卖点等对外销售货物外销售货物饮食店、餐馆、酒饮食店、餐馆

19、、酒店、宾馆、饭店等店、宾馆、饭店等营业税营业税增值税增值税兼营行为 税务处理1、兼营、兼营不同税率不同税率应税项目应税项目 均交增值税均交增值税分别核算，按各自适用税率计税分别核算，按各自适用税率计税不分别核算，从高适用税率不分别核算，从高适用税率例如：同时销售图书和玩具例如：同时销售图书和玩具2、兼营、兼营非应税劳非应税劳务行为务行为例：汽车制造厂既生产销售汽车，例：汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车运输服务。又提供汽车运输服务。分别交增值税、营业税分别交增值税、营业税特殊规定之四：兼营行为特殊规定之四：兼营行为 P27P27发出货物并办妥托收手续的当天收100万元广州海珠桥修缮费按售价

20、处理混合销售2、增值税优惠政策征税范围的特殊行为视同销售（1、2）纳税义务发生时间任务7：单选适用税率？2、兼营非应税劳务行为（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（2）避孕药品和用具；顾客就餐消费饭店自酿啤酒10万元？除邮政部门以外的其他单位销售集邮商品应该征收增值税。税务处理征税范围的特殊规定视同销售 1-2实训作业实训作业2 2 家具厂（一般纳税人）销售货物家具厂（一般纳税人）销售货物30000元（不元（不含税）同时送货上门，单独收取运费含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，元，则该家具厂的增值税销项税额为（则该家具厂的增值税销项税额为（）。）。混合销售混合销售 销项税

21、额销项税额=30000 17%（销货）（销货）+1000（1+17%）17%（运费）（运费）=5245.30（元）（元）四、增值税的纳税人 纳税人：两大主体纳税人：两大主体 一般纳税人一般纳税人 1.生产货物或提供应税劳务50万以上 2.生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发或零售50万以上 3.货物批发或零售80万以上小规模纳税人 1.生产货物或提供应税劳务50万以下（含本数）2.生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发或零售50万以下（含本数）3.上述规定以外的纳税人，年应税销售额80万以下（含本数）【任务任务6：小规模纳税人：小规模纳税人】对增值税小规模纳税人，下列

22、表述正确的对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。有（）。A.实行简易征收办法实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人一般纳税人 正确答案正确答案AC答案解析小规模纳税人达到一般纳税答案解析小规模纳税人达到一般纳税人的认定标准，可以申请为一般纳税人。人的认定标准，可以申请为一般纳税人。五、增值税的税率五、增值税的税率一般纳税一般纳税人（税率）人（税率）小规模纳税小规模纳税人（征收率）人（征收率）税率或征收率税率或征收率 适

23、用范围适用范围 一般货物、劳务一般货物、劳务五类货物五类货物 交通运输业交通运输业电信基础服务电信基础服务现代服务业现代服务业电信增值服务电信增值服务17 13 11 63 小规模纳税人使用小规模纳税人使用任任务务7 7：单选单选适用适用税税率？率？下列项目适用下列项目适用17%17%税率征税的有（税率征税的有（）A A、商场销售鲜奶、商场销售鲜奶 B B、花农销售自种花卉、花农销售自种花卉 C C、印刷厂印刷图书（委托方提供纸张）、印刷厂印刷图书（委托方提供纸张）D D、国营瓜果销售公司批发水果、国营瓜果销售公司批发水果【正确答案】【正确答案】C C【答案解析】【答案解析】AD AD是是13

24、%13%，B B免税。免税。低税率的货物：低税率的货物：13%销售或进口如下货物：销售或进口如下货物：1.粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机（不含农机零（不含农机零件）件）、农膜；、农膜；5.农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。零税率：纳税人出口货物税率为零零税率：纳税人出口货物税率为零.1、增值税起征点、增值税

25、起征点限于个人限于个人增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：销售货物，月销售额销售货物，月销售额5 00020 000元；元；销售应税劳务月销售额销售应税劳务月销售额 500020 000元；元；按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。元。任务三：征收管理任务三：征收管理 2、增值税优惠政策增值税优惠政策 增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3）古旧图书；）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进）直接用

26、于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；和设备；（6）残疾人的组织直接进口供残疾人专用物品）残疾人的组织直接进口供残疾人专用物品（7）销售的自己使用过的物品。是指其他个人）销售的自己使用过的物品。是指其他个人自己使用过的物品。自己使用过的物品。3 3、增值税销项税时间限定、增值税销项税时间限定 销售收款方式销售收款方式 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1、直接收款、直接收款 2、托收承付、托收承付 委托收款委托收款 3、赊销、赊销 分期收款分期收款 4、预收货款、预收货款 5、委托代销、

27、委托代销 6、视同销售、视同销售 货物移送货物移送的当天的当天交付货单，取得货款或取款凭据当天交付货单，取得货款或取款凭据当天发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天书面合同约定的收款日期的当天书面合同约定的收款日期的当天无合同按照货物发出的当天无合同按照货物发出的当天收到代销清单的当天或满收到代销清单的当天或满180180天。天。货物发出当天；工期超货物发出当天；工期超1212个月收到预个月收到预收款或合同约定收款日当天。收款或合同约定收款日当天。4 4、纳税期限、纳税期限5 5、纳税地点、纳税地点纳税人性质纳税人性质纳税地点纳税地点固定业户固定业户机构所在地机构所在地的主管

28、税务机关的主管税务机关非固定业户非固定业户销售地或劳务销售地或劳务发生地发生地的主管的主管税务机关税务机关进口进口报关地的报关地的海关海关扣缴义务人扣缴义务人机构所在地机构所在地或者或者居住地居住地的主的主管税务机关管税务机关6 6、纳税申报资料、纳税申报资料 增值税纳税申报表 开具的专用发票和普通发票的存根联 本期申报抵扣增值税专用发票抵扣联 海关进口完税凭证 收购凭证存根和报查联 收购农产品的发票复印件要点回顾要点回顾增值税征税范围增值税征税范围增值税征收范围增值税征收范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为征收范围的特殊项目征收范围的特殊项目视同销售视同销售 兼营非应税劳务兼营非应税劳务混合销售混合销售本本 章章 难难 点点本章重点本章重点