《基础会计》第七章课件.pptx

1、基础会计 目录页 CONTENTS PAGE 2财产清查1 成本计算过渡页 TRANSITION PAGE 成本计算01014 第一节 成本计算一 成本计算概述1成本与费用的关系费用和成本通常是两个相关联的概念，既有联系又有区别。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是可以直接归结到产品中去的生产耗用，有采购成本、生产成本、销售成本等，成本项目一般包括直接材料、直接人工、直接费用等。5 第一节 成本计算 成本计算是指对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法

2、。一 成本计算概述2成本计算的概念与意义6 第一节 成本计算成本计算对于全面完成会计工作的任务具有重要意义。一 成本计算概述2成本计算的概念与意义（1）（2）通过成本计算，可以正确确定产品实际成本，为企业经营管理提供所需的成本、费用数据，对比收支计算盈亏，并为进行货币计价、登记账簿和编制会计报表提供重要依据。通过成本计算，可以审核和控制企业发生的各项费用，全面分析各项费用支出的情况及原因，从而进一步挖掘潜力，寻求节约费用、降低成本的途径。7 第一节 成本计算一 成本计算概述2成本计算的概念与意义 通过成本计算，可以为及时、有效地监督和控制生产经营过程中的各项费用支出，防止与制止各种浪费、损失，

3、争取达到或超过预期的成本目标，提供重要的数据资料。通过成本计算，可以为进行成本预测，规划下期成本水平和成本目标，提高经济效益，提供重要的数据资料。（3）（4）8 第一节 成本计算二 成本计算的基本要求（3）（2）（1）正确确定财产物资的计价和价值结转方法。正确划分各种费用的界限。加强对费用的审核和控制，严格遵守成本开支范围的相关规定。9 第一节 成本计算二 成本计算的基本要求10 第一节 成本计算三 成本计算的一般程序1 1确定成本计算对象2 2确定成本计算期3 3正确选择成本计算方法4 4合理设置成本项目5 5正确地归集和分配各种费用6 6计算完工产品的总成本和单位成本11 第一节 成本计算

4、四 确定成本计算对象（一）采购成本的计算 在计算采购成本时，凡是能分清由哪种材料负担的费用，比如存货买价，应直接计入该种材料的采购成本；凡是不能明确分清应由哪种材料负担的费用，比如存货运杂费等，则应采用合理的分摊标准，一般可按材料的重量或买价进行分摊，计入各种材料的采购成本。核算中使用到的账户主要有“材料采购”“应交税费应交增值税（进项税额）”“原材料”“应付账款”等。12 第一节 成本计算四 确定成本计算对象（一）采购成本的计算 【例7-1】红光公司为一般纳税人，材料的收发按实际价格计价。2018年3月份发生下列采购业务：3月1日从长江公司购入甲、乙两种材料。甲材料100千克，单价300元，

5、计30 000元；乙材料200千克，单价100元，计20 000元。买价共计50 000元，增值税率为16%，款项尚未支付。13 第一节 成本计算四 确定成本计算对象（一）采购成本的计算 会计分录如下：借：在途物资甲材料 30 000 乙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 000 贷：应付账款长江公司 58 00014 第一节 成本计算 工业企业生产成本一般包含直接材料、直接人工和制造费用3个成本项目。生产成本的核算中使用到的账户主要有“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“应付职工薪酬”“库存商品”等。四 确定成本计算对象（二）生产成本的计算15 第一节 成本计算

6、四 确定成本计算对象（二）生产成本的计算3制造费用的归集和分配1直接材料费用的归集和分配2直接人工费用的归集和分配16 第一节 成本计算四 确定成本计算对象（二）生产成本的计算1直接材料费用的归集和分配 【例7-4】月末，根据本月“发料凭证汇总表”，本月发出的材料及用途如下：甲材料20 000元，其中，生产A产品耗用12 000元，生产B产品耗用6 000元，厂部耗用2 000元；乙材料10 000元，其中，生产A产品耗用5 000元，生产B产品耗用3 000元，车间一般耗用1 000元，销售部门耗用1 000元。17 第一节 成本计算四 确定成本计算对象（二）生产成本的计算1直接材料费用的归

7、集和分配会计分录如下：借：生产成本A产品 17 000 B产品 9 000 管理费用 2 000 制造费用 1 000 销售费用 1 000 贷：原材料甲材料 20 000 乙材料 10 000生产A产品耗用材料：12 0005 00017 000生产B产品耗用材料：6 0003 0009 00018 第一节 成本计算四 确定成本计算对象（二）生产成本的计算2.直接人工费用的归集和分配 【例7-5】月末，根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额为300 000元。其中，A产品生产工人的工资100 000元，B产品生产工人的工资120 000元，车间管理人员的工资40 000元，厂部管理人员

8、的工资40 000元。会计分录如下：借：生产成本A产品100 000 B产品120 000 制造费用 40 000 管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬 300 00019 第一节 成本计算四 确定成本计算对象（二）生产成本的计算3制造费用的归集和分配 【例7-7】月末，计提本月固定资产提折旧25 000元，其中，生产车间固定资产折旧19 000元，厂部固定资产折旧6 000元。会计分录如下：借：制造费用 19 000 管理费用 6 000 贷：累计折旧 25 00020 第一节 成本计算四 确定成本计算对象（三）销售成本的计算 销售成本是指已经售出产品的实际成本，主要使用“库存商品”“主

9、营业务成本”等账户进行核算。【例7-12】江春公司2018年4月份共计销售A产品200件，单位生产成本150元，B产品100件，单位生产成本100元。会计分录如下：借：主营业务成本A产品30 000 B产品10 000 贷：库存商品A产品 30 000 B产品 10 000过渡页 TRANSITION PAGE 财产清查020222 第二节 财产清查一 财产清查概述（一）财产清查的概念 所谓财产清查也叫财产检查，是指通过对各种实物资产、货币资金和往来款项进行实地盘点、账项核对或查询，查明其一定时期的实际结存数，并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。23 第二节 财产清查 在企业，

10、造成财产物资的账存数与实存数不相符的原因是多方面的，主要包括以下几种：财产收发时，因计量不准确而发生品种或数量上的差错；财产保管过程中发生自然损耗或自然升溢；因管理不善或保管不当，造成财产的腐烂变质、毁损及人为损坏；因贪污盗窃、营私舞弊等违法行为而造成财产的短缺或损失；账簿记录重记、漏记、错记或出现计算上的错误；因自然灾害而造成存货非常损失；由于凭证传递的时间差，形成未达账项，造成双方账务不符等。一 财产清查概述（一）财产清查的概念24 第二节 财产清查其作用主要表现在以下方面：一 财产清查概述（二）财产清查的作用(1)确保会计记录的正确性，保证会计核算资料真实性和可靠性。(3)强化财产管理的

11、内部控制制度，确保财产安全与完整。(2)监督财产使用的合理性，挖掘物资潜力。(4)健全财产管理的岗位责任制，促使保管人员总结经验、吸取教训，不断学习先进的管理技术，进而提高业务素质，确保财经纪律和结算纪律的执行。25 第二节 财产清查1按清查的对象和范围分类一 财产清查概述（三）财产清查的分类 （1）全面清查是指对一个单位的全部财产物资，包括企业所拥有的、代管的、租入的实物资产，货币资金，以及债权债务等，进行的全面、彻底的盘点与核对。（2）局部清查是根据管理需要，对一个单位的部分实物资产或债权债务进行的盘点或核对。26 第二节 财产清查 年终编制决算会计报表前，为保证决算报表的真实性时；企业撤

12、销、合并或改变隶属关系时，与外商合资时；企业更换主要负责人时；企业发行债券，进行股份制改造和开展全面资产评估，以及清产核资时；发生重大经济违法时。1按清查的对象和范围分类一 财产清查概述 全面清查清查范围广、投入人力多、耗费时间长，工作量大，一般只适用于下列几种情况：（三）财产清查的分类27 第二节 财产清查1按清查的对象和范围分类一 财产清查概述 实际工作中，局部清查比较常见，一般适用于下列几种情况：u 对一般流动性较大的财产物资（如原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等），由保管人员轮流盘点或重点清查；u 对贵重物资，应进行的经常性盘点，每月至少要自行盘点一次；u 对库存现金，应由出纳人员

13、于每日营业终了时进行实地盘点；u 企业与银行之间的账项，每月至少核对一次；u 企业与有关单位的债权和债务，应有计划、有重点地轮流清查，每年应核对两三次。（三）财产清查的分类28 第二节 财产清查2按清查的时间分类一 财产清查概述（1）定期清查是指根据事先计划安排的时间，对一个单位的全部或部分财产进行的清查。（2）不定期清查是指事先并未规定清查时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。不定期清查通常在下列情况下进行：自然灾害发生后；更换财产物资经管人员（出纳员和仓库保管员）时；单位合并、迁移、改制和改变隶属关系时；财政、审计、税务等部门进行会计检查时；按规定开展临时性资产评估和清产核资工作时。（

14、三）财产清查的分类29 第二节 财产清查（2）外部清查是指由有关部门根据国家的规定对单位进行的财产清查。（1）内部清查是指由企业自行组织清算工作小组进行的财产清查。3按清查的执行单位分类一 财产清查概述（三）财产清查的分类30 第二节 财产清查 永续盘存制，又称“账面盘存制”，是指对于各种财产物资的增减变化，平时要根据会计凭证在账簿上逐日逐笔予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。1永续盘存制二 财产清查的制度和方法（一）财产清查的盘存制度31 第二节 财产清查永续盘存制的计算公式如下：1永续盘存制（一）财产清查的盘存制度账面期末余额账面期初余额本期增加额本期减少额 采用永续盘存制计

15、算的期末结存数与资产的实存数并不一定相符，因此，仍需定期对各种资产进行实地盘点，将财产物资明细账、卡片账的结存数量与实存数量进行核对，确定账实是否相符。二 财产清查的制度和方法32 第二节 财产清查 实地盘存制，又称“以存计销制”或“盘存计销”，是指对于各种财产物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒挤出本期减少数并登记入账的一种方法。可用公式表示如下：2实地盘存制（一）财产清查的盘存制度本期资产减少数期初账面结存数本期增加数期末资产结存数二 财产清查的制度和方法33 第二节 财产清查 企业在进行财产物资清查前，要进行必要的准备工作

16、，主要包括以下几个方面：（二）财产清查的准备工作（1）成立由财会部门、资产管理和使用部门的业务领导、专业人员及有关职工代表组成清查小组，由其负责组织领导和实施该项工作。（3）（2）制定具体的清查计划，安排合理的工作进度，配备足够的清查人员，并做好清查人员的动员工作。财产管理部门、财务部门要做好业务准备工作，应将清查日前所有的资产账簿登记齐全，并结出账面余额，做到账账相符，以便确定账实之间的差异。二 财产清查的制度和方法34 第二节 财产清查（二）财产清查的准备工作（4）准备好盘点清册和计量工具，校正度量器，以保证盘点结果的准确可靠。（5）在清查过程中，要做好清查质量的监督工作；清查完毕后，应将

17、清查结果及处理意见上报有关部门审批处理。二 财产清查的制度和方法35 第二节 财产清查 实地盘点法是指清查人员到财产物资存放地，通过点数、过磅、量尺等方式，逐一清点数量或用计量器具确认财产物资的实有数量的一种清查方法。（三）实物资产清查的具体方法1实地盘点法二 财产清查的制度和方法36 第二节 财产清查技术推算法是指对于那些不能点数或不便于计算的财产物资，通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的一种清查方法。（三）实物资产清查的具体方法2技术推算法 盘点结果应由有关人员如实填制“盘存单”（见表7-7），并由盘点人和实物保管人签字或盖章。表7-7 盘存单单位名称：盘点日期：编号：财产

18、类别：存放地点：金额单位：编号名称规格或型号 计量单位数量单价金额备注二 财产清查的制度和方法37 第二节 财产清查 为了查明各种实物资产的实存数与账存数是否一致，应根据“盘存单”和会计账簿记录，编制“实存账存对比表”（见表7-8），以便确定各种账实不符资产的具体盈亏数额。（三）实物资产清查的具体方法2技术推算法表7-8 实存账存对比表单位名称：年 月 日 编号：编号类别及名称规格或型号计量单位单价账存实存对比结果备注数量 金额 数量 金额盘盈盘亏数量金额数量金额主管：会计：制表：二 财产清查的制度和方法38 第二节 财产清查（四）货币资金清查的方法1库存现金的清查 企业的现金一般按实地盘点方

19、法进行清查。盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”（见表7-9），将现金盘点后的盈亏情况及其原因如实填入。表7-9 库存现金盘点报告表单位名称：年 月 日盘点人：出纳员：币别实存金额账存金额对比结果备注长款短款二 财产清查的制度和方法39 第二节 财产清查（四）货币资金清查的方法2银行存款的清查 银行存款主要通过与银行转来的对账单进行核对。为了避免银行存款账目发生差错，查明银行存款的实有数，企业应当定期地同开户银行进行银行存款账目的核对清查。未达账项一般有以下4种情况：（1）企业已收，银行未收。（2）企业已付，银行未付。（3）银行已收，企业未收。（4）银行已付，

20、企业未付。二 财产清查的制度和方法40 第二节 财产清查（四）货币资金清查的方法2银行存款的清查 编制“银行存款余额调节表”，是在银行对账单余额与企业银行存款日记账账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。调节方法的计算公式是：企业日记账余额银行已收企业未收数额银行已付企业未付数额银行对账单余额企业已收银行未收数额企业已付银行未付数额二 财产清查的制度和方法41 第二节 财产清查（四）货币资金清查的方法2银行存款的清查 【例7-14】某企业2018年3月31日的银行存款日记账余额为63 000元，开户银行转来

21、的银行对账单余额为87 000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）企业29日送存银行转账支票一张，金额10 000元，银行尚未入账。（2）企业委托银行代收的销货款40 000元，银行已于29日收妥入账，企业未接到收款通知单。（3）企业30日开出支票一张2 000元支付广告费用，银行尚未收到支票。（4）银行于31日代企业支付电话费8 000元已登记入账，企业未接到付款通知单。根据上述未达账项，编制“银行存款余额调节表”（见表7-10）。二 财产清查的制度和方法42 第二节 财产清查（四）货币资金清查的方法2银行存款的清查表7-10 银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额6

22、3000 银行对账单余额87000加：银行已收，企业未收40000加：企业已收，银行未收10000减：银行已付，企业未付8000减：企业已付，银行未付2000调节后存款余额95000 调节后存款余额95000单位名称：2018年3月31日 单位：元二 财产清查的制度和方法43 第二节 财产清查（五）往来款项的清查 企业应将财产清查日截止时的有关结算凭证全部登记入账，在确保本企业应收、应付款项余额正确的基础上，编制一式两联的“往来结算款项对账单”（见表7-14），送交对方企业进行核对。表7-14 往来结算款项对账单单位：地址：编号：会计科目名称截止日期经济事项摘要账面余额二 财产清查的制度和方法

23、44 第二节 财产清查（五）往来款项的清查对于清查过程中有争议或确实无法收回及不需支付的款项，应编制“往来款项清查表”（见表7-15），及时采取措施加以处理，以便减少坏账损失，避免呆滞款项长期挂账。表7-15 往来款项清查表总分类账户名称：年 月 日 单位：元明细分类账户清查结果核对不符原因备注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他清查人员签章 记账人员签章二 财产清查的制度和方法45 第二节 财产清查（一）财产清查结果处理的程序 首先，分析财产物资盘盈、盘亏和毁损的原因，根据经济责任制，确认责任者责任，提出处理意见，报请主管部门处理；其次，将确属滞销、积压的物资进

24、行处理，并对长期不能兑现的债权债务进行清理，调整账簿记录，做到账实相符；再次，总结经验教训，弥补管理漏洞，建立健全各项管理制度，提高企业管理水平。三 财产清查结果的处理46 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理“待处理财产损溢”是为处理盘盈、盘亏财产而设置的临时账户，该账户用来核算企业在财产清查过程中发生的各种财产物资盘盈、盘亏或毁损及其处理情况。“待处理财产损溢”T形账户的借贷方发生额与余额所反映的经济内容如下（见图7-1）。图7-1 “待处理财产损溢”账户的内容三 财产清查结果的处理借待处理财产损溢贷发生的待处理财产物资盘亏和毁损净值结转已批准处理的财产物资盘盈数发生的待处理财产物

25、资盘盈净值结转已批准处理的财产物资盘亏和毁损数余额：尚待批准处理的财产物资盘亏和毁损数余额：尚待批准处理的财产物资盘盈数47 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理1固定资产清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理 盘盈的固定资产属于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法通过“以前年度损益调整”账户予以更正，即借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”“以前年度损益调整”科目。然后，将调整的对净损益的影响金额转入“利润分配未分配利润”账户。48 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理1固定资产清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理 如果固定资产清查的结果为盘亏，则应同时记资产的减少和

26、“待处理财产损溢”盘亏的增加，会计分录为：借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。49 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理1固定资产清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理【例7-16】企业年末财产清查时发现盘亏车床一部，原值50 000元，已提折旧16 000元。盘亏时，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢34 000 累计折旧 16 000 贷：固定资产 50 00050 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理1固定资产清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理报批后向保险公司索赔10 000元，编制如下会计分录：借

27、：营业外支出 24 000 其他应收款保险公司 10 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 34 00051 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理2存货清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理 期末存货清查结果盘盈时，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。批准后，盘盈的存货处理，一般计入“管理费用”账户贷方，以减少企业管理费用，即借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”。52 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理2存货清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理 期末存货清查结果盘亏时，应按盘亏存货的账面价值、已提存货跌价准

28、备，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”“存货跌价准备”科目，按盘亏存货的账面余额，贷记“原材料”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额转出）”等科目。53 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理2存货清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理批准后，根据其不同的原因进行处理：1 1 属于自然损耗产生的定额内损耗，记入“管理费用”账户。2 2 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后，记入“管理费用”账户。3 3 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，记入“营业外支出”账户。54

29、 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理2存货清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理盘盈时编制如下会计分录：借：原材料甲材料 3 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000报批后编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：管理费用 3 000【例7-17】企业年末财产清查时发现库存甲材料因计量器具不准盈余50千克，单价60元。55 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理3现金清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理 对于盘亏的库存现金，查明原因后，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善

30、等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。56 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理3现金清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理 对于盘盈的库存现金，查明原因后，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。57 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产

31、损溢 100经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入 1003现金清查结果的账务处理【例7-19】某企业某日进行现金清查，发现现金日记账余额800元，库存现金实存数900元，现金长款额100元。编制会计分录如下：58 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理4往来款项清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理 在财产清查中查明确实无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，按规定不通过“待处理财产损溢”账户进行核算，而是在原来账面记录的基础上，按规定程序报经批准后直接转账冲销。对无法收回的应收账款，即坏账损失，在提取坏账准备的企业，冲减坏账准备；对无法支付的应付账款经批准后，直接转作营业外收入。59 第二节 财产清查（二）财产清查结果的账务处理4往来款项清查结果的账务处理三 财产清查结果的处理 【例7-22】某企业长期无法支付长江公司的应付账款3 500元，经查实对方单位已经解散，经批准作销账处理。编制会计分录如下：借：应付账款长江公司 3 500 贷：营业外收入 3 500